财务审计第二章练习(学生)

1、第二章 销货与收款循环练习一、 单项选择题1.下列关于应收账款函证方式的论述中，正确的是（）A注册会计师在积极式函证时，可以在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这可能会导致回函率降低，进而会导致注册会计师执行更多的替代程序B为了防止被询证者可能对所列示信息根本不加验证就予以回函确认，注册会计师在采用积极式函证的询证函中应列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确如果采用积极式函证，除非对方不欠被审计单位账款，否则注册会计师应当要求被询证者在任何情况下都必须回函D在对应收账款进行函证时，注册会计师可以选择的函证方式有积极的或消

2、极的函证方式，但一次审计只能采用一种函证方式，为了便于函证的控制，二者不能结合使用2.对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师认为最不可能证实的认定是（）发生 B完整性 C.截止 D分类注册会计师在对销售费用实施分析程序时，下列程序中效果最差的是计算分析本年各月销售费用总额占生产成本的比率 B.计算分析本年各月销售费用中主要项目发生额占销售费用总额的比率C.计算分析本年各月销售费用总额占主营业务收入的比率D.计算分析本年各月销售费用变化幅度ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2014年财务报表，经过对其内部控制的了解发现，甲公司与应收账款相

3、关的内部控制平不能令注册会计师信赖，则注册会计师应将应收账款的函证时间安排在资产负债表日后，但与之接近的日期资产负债表日前，但与之接近的日期预审的日期审计工作结束日注册会计师发现乙公司有如下对所审计期间2013年的各类交易和事项运用的认定，其中违反收入的截止性认定的是（）A.将2014年1月的销售收入提前记入2013年12月B.将2013年7月份收入500万漏记C.销售业务合同上列示金额为300万，实际入账1000万D.2013年3月记账凭证上某项业务收入金额为200万，人账金额为500万下列各项中，注册会计师为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）A从被审计单位销售发票中选

4、取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B实地观察被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权C在存货监盘中实施抽盘程序时，从存货食物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录的存在认定D复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（）选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B.应收账款账龄分析表可以由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性8.注

5、册会计师在对被审计单位销售交易进行风险评估时，怀疑发票上的金额可能出现计算错误，为此，注册会计师应该实施的控制测试程序不包括（）。A. 检查与发票计算金额正确性相关的人员的签名B. 重新计算发票金额，证实其是否正确C. 询问发票生成程序更改的一般控制情况，确定是否经授权以及现有的版本是否在被正确使用D. 检查有关程序更改的复核审批程序9.注册会计师计划测试M公司2012年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是（ ）。A抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录 B抽取2012年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录&

6、#160;C从主营业务收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D从主营业务收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票10.应收账款询证函的签章人是（）A注册会计师 B 会计师事务所 C被审计单位D 审计项目负责人11.甲注册会计师负责审计公司年度财务报表，下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序时（）检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账D.向销售客户进行函证1公司设置了

7、批准赊销信用的控制，下列各项中，与这项控制相关的认定是（ ）。A.应收账款的存在B.应收账款的计价和分摊C.应收账款的完整性D.应收账款的准确性注册会计师对应收账款函证发送、回收的处理中，正确的是（）A.上期函证发现较多的错报，实施了较多的其他的实质性程序，本期拟安排在期中后期函。证，以便在期末安排更多的其他实质性程序B.本期函证发现舞弊，注册会计师根据样本的错报金额，估算应收账款总额中可能出现的累计差错C.对于收到的传真件回函，注册会计师与对方取得了电话联系确认了回函信息，并在工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位等信息D.注册会计师向境外客户电子邮件的询证函并收到电子邮件的回复，注

8、册会计师将电子邮件打印后归入审计工作底稿，未追加其他审计程序14在对应收账款进行审计时，注册会计师获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）、被审计单位与购货方签订的合同B、注册会计师向购货方函证的回函C、被审计单位产品销售的出库凭证D、被审计单位管理层提供的声明书15. 为证实所有销售业务均已记录，注册会计师选择的最有效的具体审计程序是（ ）。 A. 抽查出库单，并追查至应收账款明细账 B. 抽查销售明细账，并追查至销售发票、发运凭证等 C. 抽查应收账款细账，并追查至销售发票、发运凭证等 D. 抽查银行对账单，并追查至应收账款明细账16. Y公司2012年12月20日记录的一笔大额主营业

9、务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证日期均为2013年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日期推迟到1月20日。下列是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（ ）A. 可以确认收入，无需进行调整B. 不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C. 应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D. 如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告17. 如果注册会计师怀疑被审计单位可能存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（ ）A. 复核主营业务

10、收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B. 将主营业务收入明细账同销售单中的赊销审批和发运审批核对 C. 将发运凭证与存货永续盘存记录中的发运记录核对 D. 将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的记录进核对18. 注册会计师对应收账款的相关财务指标进行分析，无助于注册会计师判断分析的是（ ） A. 复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入是否配比 B. 复核应收账款货方累计发生与管理费用是否配比 C. 将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较 D. 计算应收账款周转率并与以前年度同期对比分析2、 多项选择题1. 在对应收账款实

11、施函证程序时，注册会计师的以下做法中正确的有（ ）A. 如果以前期间函证中发现过重大异常，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应缩减一些 B. 注册会计师为增强审计程序的不可预见性，可以对销售条款进行函证 C. 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为 截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序 D. 虽然注册会计师基于以往的审计经验，认为某被询证者回函不可靠，函证很可能无效，但考虑到应收账款的重要程度，仍应当对其进行函证2. 采用统计抽样对应收账款实施函证程序后，形成了对函证结果的总结和评价，以下说 发正确的有（ ） A. 如

12、果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，应收账款的可收回性不存在问题 B. 如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出现的累积差是多少 C. 如果函证结果表明存在审计差异，则注册会计师应当将发现的错报与可容忍错报进行比较，决定是否接受该总体 D. 如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理推论，全部应收账款总体是正确的3. 注册会计师在确定被审计单位销售金额准确与否的情况时，常用的控制测试程序有（ ） A. 检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 B. 检查销售发票是否经适当的授权批准 C. 检查销售发票连续编号的完整性 D. 检查有关凭证上的内部核查标记4.

13、注册会计师应对函证实施过程进行控制，下列各项措施中，注册会计师应当采取的有 （ ） A. 将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对 B. 将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对 C. 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出 D. 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函5.为了验证应收账款的真实性，注册会计师通常应当选择作为函证对象的有（ ）A. 交易频繁但期末余额为零的项目B. 关联方项目C. 与债务人发生纠纷的项目D. 主要客户项目及异常项目6.为保证所有的产品已入账，下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）A.对销售发票进行顺序编号并

14、复核当月开具的销售发票额是否均已登记入账B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D.发运凭证均经事先编号7.注册会计师应当考虑影响收入交易的重大错报风险，并对被审计单位经营活动中可能发生的重大错报风险保持警觉，收入交易和余额存在的固有风险可能包括（ ）A.收入的复杂性B.采用无法收回的风险C.采用不正确的收入截止D.舞弊的风险8.在了解到甲公司对销售与收款业务的下列规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制有（ ）A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收贷款B.每月末由记录应收账款的人员与债务单位进行对账，发现异常应立即报告有关决定机构C.如发

15、生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10%D.发生销售货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续9.注册会计师在确定被审计单位销售金额准确与否的情况时，常用的控制测试有（ ）A.检查尚未开具收账款单位的发货和尚未登记入账的销售交易B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.检查有关凭证上的内部核查标记10.适当的职责分离有助于防止各种有意或无意的错误，下列表述中未进行适当职责分离的有（ ）A.负责应收账款记账的职员同时负责登记银行存款日记账B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票C.合同订立人员负责就销售价格，发货及收款方式等具

16、体从事项与客户进行谈判D.应收票据的取得、贴现和保管均由财务主管负责11.下列各项中，属于被审计单位在收入确认方面可能存在舞弊风险迹象的有（ ）A.未经顾客同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点B.对于期末之后的发货，在本期确认相关收入C.交易之后长期不进行结算D.已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回12.为保证所有的产品销售均已入账，被审计单位下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）A.定期与客户核对应收账款余额B.检查销售发票是否经适当的授权批准C.发运凭证（或提货单）均经事先连续编号并已经登记入账D.销售发票均经事先编号并已经登记入账13.下列有关应收账款函证时间

17、的说法正确的有（ ）A.注册会计师通常在资产负债表日后适当时间内实施函证B.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日期为截止日实施函证C.如果注册会计师选择资产负债表日前适当日期为截止日截止实施函证，仅需对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序D.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师仅需对截止日期与资产负债表日期实施控制测试即可14.被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（ ）A.附有商品退回条件且不能合理估计退货可能性的商品销售在退货期满时确认收入B.销售回购协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C.

18、为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入D托收承付方式下，在商品已经发生、劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入15.下列情形中，属于为了达到粉饰报表的目的而虚增或提前确认收入的有（ ）。A.利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易B.采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入C.选择与销售模式不匹配的收入确认会计政策D.通过隐瞒售后回购协议，将以售后回购方式发出的商品作为销售商品确认收入16.下列审计程序中属于应收账款分析程序的有（ ）。A.复核应收账款方累计发生额与主营业务收入是否配比B.编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期进行比较分析是否发生

19、变动C.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计单位上年指标，同行业同期相关指标对比分析D.检查非记账本位币应收账款的折算汇率及这算是否正确17.为确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，企业有关销售与收款业务相关职责适当分离的基本要求通常包括（ ）。A.应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(或岗位)分别设立B.在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离D.销售人员可以接触销售现款18.企业因各种原因

20、发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李敏对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括（ ）。A销售折让与折扣是否已及时足额提交对方 B检查销售退回的产品是否已验收入库 C检查折扣与折让的会计处理是否正确 D检查外币收入的折算汇率是否正确19.如果应收账款的函证结果存在差异，注册会计筛进的工作包括（ ）。A.估算应收账款的总额中可能出现的累计差错额B.估算未被选中的进行函证的应收账款的累计差错额C.扩大函证范围D.函证结果的较小差异完全可以忽略20.下列审计程序中，能够证明销售交易真实性的实质性程序有( )。A注册会计师通过检查企业销售交易记录清

21、单以确定是否存在重号B注册会计师通过检查企业销售交易记录清单以确定是否存在断号C从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录追查至发运凭证及其他相应原始单据D追查应收账款明细账贷方发生额的记了录21.为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试程序是（ ）。A复算销售发票上的数据 B追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票 C追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单 D检查发运凭证连续编号的完整性22.注册会计师在针对营业收入项目的截止认定设计截止测试时，可以选择的审计路线包括（ ）。A.以发运凭证为起点，从资产负债表日前后

22、若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐薄记录B.以销售发票为起点，从资产负债表日前后若干天的发票存根查至帐薄记录与发运凭证C.以销售帐薄记录为起点，从资产负债表日前后若干天的帐薄记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证D.以财务报表记录为起点，从资产负债表日前后若干天的报表记录查至记账凭证，发运凭证和帐薄记录23.针对营业收入的审计中，注册会计师在针对所有应当记录的营业收入均已记录的审计目标设计审计时，以下可以选择的有（ ）。A.抽取若干张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证、明细账一致B.实质性分析程序 C.结合应收账款实施的函证程序，选择主要客户函证销售额D.检查

23、营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则，前后期是否一致三、 简答题1. A注册会计师负责对首次接受委托承接审计客户X公司2013年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)A注册会计师初步了解X公司2012年度财务报表已经由前任注册会计师B会计师事务所审计后出具了否定意见的审计报告，A注册会计师直接假定x公司的收入确认和存货资产存在舞弊。(2)因对X公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不了解内部审计的工作。(3)由于舞弊风险较高，A注册会计师拟定以较低的重要性水平确定审计范围，因此A注册会计师拟通过实施更多的实质性程序降低检查风险。(4)

24、针对X公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在直接实施细节测试后发现不能收集到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审计意见的影响。(5)由于X公司管理层要求不对某些金额较大的应收账款进行函证，A注册会计师将其视审计范围受到重大限制。( 1)第( 1)项不适当。A注册会计师不能在没有通过风险评估程序了解x公司及其环境的情况下直接假定X公司存货存在重大错报风险，但可以直接假定收入存在舞弊风险。(2)第(2)项不适当。注册会计师必须对内部审计的情况进行了解，之后可以考虑是否利用其工作成果。(3)第(3)项适当。(4)第(4)项不适当。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，

25、审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性,注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性。在这种情况下，如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。(5)第(5)项不适当。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，

26、且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。2、在对H公司2012年度财务报表进行审计时，N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2012年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2013年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。H公司应收账款函证分析工作底稿H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2012年12月31日索引号B-3编制人日期复核人日期一、函证笔数金额（元）百分比2011年12月31日应收账款4 0004 000 000100%其中：积极函证108520 00013

27、%消极函证28040 00010%寄发询证函小计388560 00023%选定函证但客户不同意函证的应收账款12选择函证合计400二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/P B-488 C360 0009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4240 C32 0000.8%函证未发现不符小计328392 0009.8%（二）函证发现不符积极函证W/P B-54 CX20 0000.5%消极函证 W/P B-540CX8 0

28、000.2%函证发现不符小计4428 0000.7%（三）选定函证但客户不同意函证的应收账款12标识说明： 与应收账款明细账核对相符 与应收账款总账核对相符C 回函相符CX 回函不符总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：(1)N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?(2)假设Y注册会计师于2013年5月1日发现有必要修改该工作底稿，注册会计师应当记录哪些事项?(1)缺陷：工作底稿没有编制人、复核

29、人的签名和编制日期、复核日期。在“一、函证”部分，“消极函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%;“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%。“选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比;“选择函证的合计”也没有列示金额和百分比。没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的。没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;修

30、改或增加审计工作底稿的具体理由。2.H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2012年12月31日H公司应收账款函证分析工作底稿资产负债表日：2012年12月31日索引号B-3编制人日期复核人日期标识说明： 与应收账款明细账核对相符 与应收账款总账核对相符C 回函相符CX 回函不符总体结论：回函不符金额28 000元低于可容忍错报，应收账款得以公允反映。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：（1） N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？（2） 针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，N注册会计师应当实施哪

31、些审计程序？3.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和披露的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。一下给出了销售交易的审计目标，并雷剧了部分实质性程序：A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证B.根据销售发票反应的内容，比较会计科目表上的分类C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对D.将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对E.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对F.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对G.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

32、要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定：针对每一审计目标，选择相应的实质性程序(一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序)。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。相关认定审计目标实质性程序所记录的销售交易已经发生，且与被审计单位有关所有应当记录的销售交易均已记录与销售交易有关的金额及其他数据已恰当记录销售交易已记录于恰当的账户销售交易已记录于正确的会计期间4. ABC股份有限公司是生产经营电子产品的大型工业企业，A会计师事务所对其相关内部控制进行评价。注册会计师在检查中发现以下4个方面的情况：(1)接受客户订单后，

33、由销售部门的甲职员根据订单编制销售单，交给审批赊销的同部门的乙职员，乙职员在职权范围内进行审批，如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批。(2)丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。(3)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。财务部丁职员定期向顾客催收

34、款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查。(4)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。要求：假定不考虑其他条件，从内部控制角度，分析、判断并指出以上内部控制中存在哪些薄弱环节，说明理由并提出改进建议?(1)“如果超过职权范围内的赊销业务，全部交给销售部门的经理进行审批”不恰当。对符合赊销条件的客户，应经审批人批准后方可办理赊销业务;超过销售政策和信用政策规定的赊销业务，应当实行集

35、体决策审批。(2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。(3)“财务部丁职员定期向顾客催收款项并寄送对账单，对顾客提出的异议进行专门追查”不恰当。由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息，因而这是一项有用的控制。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。(4)“为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限

36、”不恰当。如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。四、综合题1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计XYZ公司2012年度财务报表。2012年12月1日至5日，A和B注册会计师对XYZ公司的内部控制进行了初步了解和测试。在对XYZ公司销售与收款循环内部控制的了解过程中，A和B注册会计师注意到下列情况：(1)XYZ公司主要生产和销售各种型号的电冰箱。(2)XYZ公司生产的电冰箱全部发往各地的销售处。XYZ公司在发出产品时，由销售部填制一式四联的出库单，待仓库发出产品后，将第一联留存仓库登记库存商

37、品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计人员李民登记库存商品总账和明细账。(3)各地批发商将订货单直接发给XYZ公司设在该地的销售处，销售人员在接到批发商的订货单后，按照客户订货的品种、规格和数量，到销售处仓库提取货物。(4)各销售处由专人负责直接根据已授权批准的商品价目表给顾客开具事先连续编号的销售发票，填写销售发票的价格，记录销售额。(5)为增强企业竞争力、扩大产品市场销售份额，XYZ公司为批发商提供了优惠的赊销政策，并给予销售人员10万元的赊销权限。此项措施使得XYZ公司在本年度的销售额增加了3000万元。(6)各销售处分别设一名会计人员，根据给顾客开具的销售发票副本编制有关记账凭证，并登记销售明细账、总账和应收账款明细账、总账、库存现金、银行存款日记账。各月初，各销售处将上月的销售情况汇总后报XYZ公司财务部门和销售部门。要求：(1)根据上述(2)(6)所描述的情况，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出XYZ公司销售与收款循环内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对XY