收入和费用PPT课件

1、企业经营资金在循环周转过程中，会发生各种费用，同时取得各种收入。一定时期的收入抵补费用之后，形成利润或亏损。第一节 收入第二节 费用第三节 收入、费用的披露与分析第1页/共44页第一节 收入一、收入及其分类（一）收入的概念与特征1、收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入的四项特征：（1）收入是企业日常活动形成的经济利益流入（2）收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 （3）收入必然导致所有者权益的增加 （4）收入不包括所有者向企业投入资 本导致的经济利益流入。第2页/共44页（二）收入的分类1、按交易性质分类

2、（1）销售商品收入，是指企业通过销售产品或商品而取得的收入。（2）提供劳务收入，是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。（3）让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。第3页/共44页2、按在经营业务中所占比重分类（1）主营业务收入，是指企业为完成其经营目标所从事的主要经营活动取得的收入。（2）其他业务收入，是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入。第4页/共44页二、销售商品收入的确认和计量（一）销售商品收入的确认条件1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险和报酬是否转移的情况归纳表如下：第5页/共44页销售种类或情况销售种类或情况所有权凭所有权凭证

3、转移证转移实物实物交付交付风险和风险和报酬转移报酬转移零售商品零售商品交款提货交款提货分期收款分期收款商品不符合合同要求，与购商品不符合合同要求，与购货方未达成一致意见货方未达成一致意见委托代销委托代销(收取手续费方式收取手续费方式)商品需安装且是销售的重要商品需安装且是销售的重要组成部分组成部分合同中有退货条款，而退货合同中有退货条款，而退货 的可能性不的可能性不确定确定第6页/共44页2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的计

4、量第7页/共44页三、收入的核算1、一般销售业务的核算销售退回的会计处理（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。【例12-1】2009年3月5日，甬江公司向乙公司销售一片产品，产品生产成本为28 000元，销售价格为5 440元。根据合同约定，乙公司对产品验收无误后再付款，甬江公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，甬江公司同意退货。甬江公司的会计处理如下：第8页/共44页 发出产品 借：发出商品 28 000 贷：库存商品 28 000乙公司要求退货，甬江公司同意 借：库存商品 28 000 贷：发出商品 28 000（2）发生销售退回时

5、，企业已经确认销售收入。第9页/共44页【例12-2】甬江公司在2009年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税额为5 100元，该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甬江公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。乙公司在2009年3月27日支付货款，2009年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甬江公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。甬江公司账务处理如下：第10页/共44页 2009年3月18日销售实现时：借：应收账款 35 100 贷：主营业务收 30

6、 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本 26 000 贷：库存商品 26 0002009年3月27日收到货款时 借：银行存款 34 500 财务费用 600 贷：应收账款 35 100第11页/共44页 2009年4月5日发生销售退回时借：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税（销项税额） 5 100 贷：银行存款 34 500 财务费用 600借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 0002、分期收款销售商品的核算 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回（通常超过3年）的一种销售方式。如果延期收取的货款具有融资性质，企业应当按照应收的

7、合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或 商品现销价格计算确定。 第12页/共44页【例12-3】2009年1月1日，甬江公司采用分期收款方式向E公司销售一套大型设备，设备的生产成本为200万元。根据合同约定，设备销售价格为300万元，全部价款分5年于每年年末等额收取。假定甬江公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为51万元，并于当天收到增值税额51万元。在该项交易中，甬江公司应收账款的收取期间较长，相当于向客户提供长期信贷，具有融资的性质。因此，甬江公司不能按照应收的合同价款确认收入，而应当按照应收合同价款的现值作为公允

8、价值，确认收入。假定甬江公司确定的折现率为7%，有关会计处理如下：第13页/共44页计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。查年金现值系数表可知，5期、7%的年金现值系数为4.1002.应收合同款限制及未实现融资收益的计算如下：每期应收账款=3000000/5=600 000元应收合同价款的现值=6000004.1002=2460120未实现融资收益=3000000-2460120=539880元采用实际利率法分配为实现融资收益甬江公司采用实际利率法编制的为实现融资收益分配表如下：第14页/共44页日期日期分期应收分期应收款款确认的融确认的融资收益资收益应收款成应收款成本减少额本减少额应收款摊

9、应收款摊余成本余成本=期初7%=-期末=期初-销售时销售时2460120第第1年年末年年末600 000172 208427 792 2032 328第第2年年末年年末600 000142 263457 7371574 591第第3年年末年年末600 000110 221489 7791084 812第第4年年末年年末600 00075 937524 063560 749第第5年年末年年末600 00039 251560 7490合计合计3000000539 880 2460120第15页/共44页 2009年1月1日，确认销售商品收入借：长期应收款E公司 3 000 000 银行存款 510

10、 000 贷：主营业务收入 2 460 120 应交税费应交增值税（销项税额） 510 000 未实现融资收益 539 880借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 2009年12月31日，收取第一笔分期应收账款 借：银行存款 600 000 贷：长期应收款E公司 600 000 以后各期收取分期账款的会计处理同上。第16页/共44页 2009年12月31日，分配未实现融资收益借：未实现融资收益 172 208 贷：财务费用 172 2082010年12月31日，分配未实现融资收益 借：未实现融资收益 142 263 贷：财务费用 142 263第17页/共44

11、页3、委托代销商品的核算（1）委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销具体又可分为视同买断方式和收取手续费方式两种视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取委托代销商品的货款，实际售价可由委托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。第18页/共44页【例12-4】甬江公司采用视同买断方式委托B公司代销一批商品，商品协议价为20 000元，增值税税额为3 400元，成本为16 000元。B公司将该批商品按23000元的价格售出，收取增值税3 910元，并给甬江公司开来代销清单、结清协议价款。（1）甬江公司（委托方）的会计处

12、理发出委托代销商品借: 应收账款B公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本 16 000 贷：库存商品 16 000第19页/共44页 收到B公司开来的代销清单及汇入的货款借：银行存款 23 400 贷：应收账款B公司 23 400（2）B公司（受托方）的会计处理 收到委托代销的商品 借：库存商品 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：应付账款甬江公司 23 400售出代销商品 借：银行存款 26 910 贷：主营业务收入 23 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 910 借：主营业务成本 2

13、0 000 贷：库存商品 20 000 第20页/共44页 按协议价格把货款汇给甬江公司 借：应付账款甬江公司 23 400 贷：银行存款 23 400收取手续费方式 是指受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费的一种代销方式。主要特点是受托方一般应按照委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。第21页/共44页【例12-5】甬江公司采用收取手续费方式委托C公司代销一批商品，商品成本60000元。根据代销协议，商品售价为100000元，增值税额为17 000元，C公司按售价的10%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给甬江公司开来代销清单。（1）甬江公司（委托方）的会计处理 发出委托代销

14、商品借：委托代销商品 60 000 贷：库存商品 60 000第22页/共44页 收到C公司开来的代销清单 借：应收账款C公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：主营业务成本 60 000 贷：委托代销商品 60 000 确认应付的代销手续费 代销手续费=100 00010%=10 000元 借：销售费用 10 000 贷：应收账款C 公司 10 000 收到C公司汇来的货款 借：银行存款 107 000 贷：应收账款C公司 107 000第23页/共44页（2）C公司（受托方）的会计处理 收到受托代销商品 借：受托代销商品 10

15、0 000 贷：受托代销商品款 100 000 售出受托代销商品 借：银行存款 117 000 贷：应付账款甬江公司 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 收到增值税专用发票 借：应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 贷：应付账款甬江公司 17 000 借：受托代销商品款 100 000 贷：受托代销商品 100 000第24页/共44页 支付货款并计算代销手续费 借：应付账款甬江公司 117 000 贷：银行存款 107 000 其他业务收入 10 000第25页/共44页4、附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退

16、货的销售方式。在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计，应在发出商品时，确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退伙期满时确认收入。第26页/共44页【例12-6】2009年1月1日，甬江公司向D公司赊销商品1 000件，单位售价300元，单位生产成本200元，甬江公司发出商品并开出增值税专用发票，专用发票上列明的增值税额为51 000元，增值税税率为17%。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6月30日之前，D公司有权将未售出的商品退回甬江公司，甬江公司根据以往的经验，可以合理地估计退货率为20%。商品发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时

17、有关的增值税额允许冲减。（1）2009年1月1日，甬江公司发出商品并开出增值税专用发票销售商品收入=1 000300=300 000元销售商品成本=1 000200=200 000元 借：应收账款D公司 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 51000第27页/共44页借：主营业务成本 200 000 贷：库存商品 200 000（2）2009年1月31日，确认估计D公司将退回20%的商品估计退回商品的数量=1 00020%=200件估计退回商品的收入=200300=60 000元估计退回商品的成本=200200=40 000元借：主营业务收入 60

18、 000 贷：主营业务成本 40 000 预计负债 20 000（3）2009年2月1日，赊销期满，收到D公司支付的货款 借：银行存款 351 000 贷：应收账款D公司 351 000第28页/共44页（4）2009年6月30日，退货期届满。假定D公司实际退回商品200件退回商品的收入=200300=60 000退回商品的成本=200200=40 000退回商品的销项税额=60 00017%=10 200应退还的货款=60 000+10 200=70 200借：库存商品 40 000 应交税费应交所得税（销项税额） 10 200 预计负债 20 000 贷：银行存款 70 200 课堂练习：

19、.假定D公司实际退回商品300件，会计处理？.假定D公司实际退回商品100件，会计处理？第29页/共44页.假定D公司实际退回商品300件，会计处理？退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本=300200=60 000退回商品的销项税额=90 00017%=15 300应退还的货款=90 000+15 300=105 300借：库存商品 60 000 应交税费应交所得税（销项税额） 15 300 主营业务收入 30 000 预计负债 20 000 贷：主营业务成本 20 000 银行存款 105 300第30页/共44页.假定D公司实际退回商品100件，会计处理？退回商品的收入

20、=100300=30 000退回商品的成本=100200=20 000退回商品的销项税额=30 00017%=5 100应退还的货款=30 000+5 100=35 100借：库存商品 20 000 应交税费应交所得税（销项税额） 5 100 主营业务成本 20 000 预计负债 20 000 贷：主营业务收入 30 000 银行存款 35 100第31页/共44页如果甬江公司无法合理估计退货的可能性，则发出商品时不能确认销售收入。待商品退货期满，再根据D公司的实际退货数量，按没有发生退货的发出商品确认销售收入。在这种情况下，甬江公司应作如下会计处理：（1）2009年1月1日，甬江公司发出商品

21、并开出增值税专用发票借：应收账款D公司 51 000 贷： 应交税费应交增值税（销项税额） 51 000借：发出商品 200 000 贷：库存商品 200 000 第32页/共44页（2）2009年2月1日，收到货款借：银行存款 351 000 贷：应收账款D公司 51 000 预收账款D公司 300 000（3）2009年6月30日，退货期届满假定D公司没有退货借：预收账款D公司 300 000 贷：主营业务收入 300 000借：主营业务成本 200 000 贷：发出商品 200 000第33页/共44页假定D公司退货300件，甬江公司退回相应的价款。销售商品数量=1 000-300=70

22、0销售商品的收入=700300=210 000销售商品的成本=700200=140 000退回商品的收入=300300=90 000退回商品的成本=300200=60 000退回商品的销项税额=90 00017%=15 300应退还的货款=90 000+15 300=105 300第34页/共44页借：预收账款D公司 300 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15 300 贷： 主营业务收入 210 000 银行存款 105 300借：主营业务成本 140 000 库存商品 60 000 贷：发出商品 200 000第35页/共44页第二节 费用一、费用的概述（一）费用的定义费用是企业在

23、获取收入的过程中，对企业所掌握或控制的资产的耗费。我国会计准则的定义，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第36页/共44页（二）费用的分类1、按其经济内容分类（1）外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、维修用备件和低值易耗品等。（2）外购燃料，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种燃料。（3）外购动力，指企业为进行生产而耗用的从外部购进的各种动力。（4）工资，指企业应计入成本费用的职工工资。（5）提取的职工福利费用，指按照一定比例从 成本费用中提取的职工福利费用。第37页/共44页（6）折旧费，指企业按照核定的固定资产折旧率计算提取的折旧基金。（7）利息支出，指企业应计入成本费用的利息支出减去利息收入后的净额。（8）税金，指企业应计入成本费用的各种税金（9）其他支出，指不属于以上各要素的费用支出。2、按其经济用途分类（1）直接材料，指构成产品实体，或有助于产品形成的各项原料及主要材料、辅助材料、燃料、备品备件、外购半成品和其他直接材料。（2）直接人工，指直接从事产品生产人员的工 资、奖金、津贴、补贴和福利费。第38页/共44页（3）制造费用