浅议新经济形势下监督会计舞弊有效途径

1、浅议新经济形势下监督会计舞弊有效途径作者简介：蔡文硕(1992. 1-),女，单位：长安 大学渭水校区经济与管理学院会计专业，学生，学历：本科。 摘要：会计工作是经济管理工作的重要组成部分，但由 于会计管理体制和监督制约机制不健全等因素，致使会计工 作中存在许多不容忽视的问题。例如：会计舞弊。随着经济 的快速发展，证券市场也日益繁盛，许多公司跻身为上市公 司，但是会计舞弊的现象却愈演愈烈。面对着巨额的经济利 益和政治利益时，企业往往会采用各种舞弊手段。这些舞 弊不仅严重的扰乱了我国的市场经济秩序，破坏了国家法 纪，损害了国家、社会公众的利益，而且还严重阻碍了我 国社会主义市场经济的发展。会计舞

2、弊是会计领域一种常见 的经济现象，其形成的原因多种多样。本文以这种现象为出 发点首先概述了当前我国企业会计监督的现状，然后提出了 完善会计监督机制的有效途径：明确责任主体，营造执法环 境；推行内部审计制度，确保会计信息传递的及时准确；增 强会计监督的时效性，改进监督方法；建立企业各执行环节 的制衡机制和激励机制和建立内外协调有序的监督机制。 这对维护我国经济的正常秩序有着十分重要的意义。关键词：监督机制；会计舞弊；会计监督；有效途径会计监督是社会主义市场经济条件下所进行的监督管 理的一个重要组成部分，是会计工作的基本职能之一。近 几年来，一些企业为追逐非法经济利益，通过编造虚假的会 计信息制造

3、舞弊的行为导致企业形象受损，社会地位下降, 经济效益失衡，这无一不说明我们的会计监督机制存在一定 的问题；同时，也证明会计监督工作依然任重而道远。一、会计舞弊的原因分析关于会计舞弊的原因，归根结底可以概括为："经济利 益驱动和政治利益驱动是导致我国会计信息产生舞弊行为 的最主要根源，会计行为主体的利益目标是多元化的，会计 主体对经济利益的追求是最为普通的舞弊动机”。（一）行政监督管理体制不合理、监督不到位财政部门按会计法的规定对所有企业单位的财务会 计工作进行监督，但实际上并未对所有的会计舞弊行为进行 监督。国家审计署对中央级企业所属的二、三级企业和中央 垂直单位在财务会计等方面存在

4、的问题监督不到位、纠正不 及时，造成企业和单位缺乏经常性的监督，个别地方甚至出 现“真空”地带，违法违纪问题得不到纠正。长此以往， 问题越积越多，越来越严重。（二）会计准则和制度的空隙我国会计准则本身存在着许多缺陷。例如，会计准则的 制定缺乏广泛的代表性；会计准则的内容规定不严密，操作 性较差；会计准则与其他法规之间也有诸多不协调甚至矛 盾、冲突的地方。所有这些缺陷，都会导致会计舞弊的发生。（三）公司治理结构的缺陷董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致 权力失衡，多数国有企业的董事、经理是由控股股东委派而 来，其代表股东行使的权利过大，甚至出现了不少董事长兼 任总经理的情况，总经理取

5、代了董事会的部分职权，成为名 副其实的"内部控制人”，使得公司治理中的约束机制和激 励机制完全丧失效力，这样的公司治理结构不仅损害了中小 股东的利益，也损害了大股东自身的利益。（四）为了获取资金和信用在信用经济条件下，银行等金融机构也面临较大的风 险。为了规避风险和保护财产安全的需要，银行等金融机构 首选盈利能力强、信用比较好的企业，为了避免贷不到款， 这些盈利能力差、资信不好的企业为了树立良好的形象，或 者为了获取供应商的信任，往往需要对其会计报表进行粉 饰，以达到获取信贷资金或获得商业信用的目的。（五）为了减少纳税企业计算出的利润需要经过纳税调整，然后按照企业 所得税税率计算出企

6、业应缴纳的所得税。企业为了减少纳 稅，就必然对会计报表进行加工，以达到偷税、避税的目的。（六）“内部人控制”，利益结构失衡“内部人控制”理论是在研究公司治理结构缺陷时形 成的一种理论。我国上市公司大多数存在着内部人控制问 题。大股东对董事会的控制和操纵，致使股东会和监事会成 了摆设，并且董事会也形同虚设。董事会、监事会和经理人 之间形成了一损俱损、一荣俱荣的”利益共同体”。一些全 面的“内部人控制”为上市公司的虚假信息和不实的包装 的形成提供了便利，这些虚假的信息从制造上市公司虚假的 业绩方面提高经营者的声誉，又可以提高公司的融资能力来 维持公司的生存和发展。（七）道德因素在现今的制度背景下，

7、不是所有面临财务困境的并上市 公司都会有会计舞弊的行为。例如有的公司会选择放弃股权 融资，有的公司会通过加强经营管理，改善经营业绩来获取 融资资格，并且不是所有中介机构都会协同上市公司的舞弊 行为，而这种不同行为结果的原因是行为人的道德水平不同 导致的。二、防止会计信息舞弊的有效途径（一）强化企业内部的治理机制提高董事的判断能力是保证董事监督职能必要条件。现 如今，行驶的工作大多数经理人的工作，而且经理人员在董 事会的组成中占了大多数，这就导致董事会的职能无法得到 完全的保障，经理人违规也得不到有效的监督。所以有效的 制衡机制可以解决这个问题，董事会要配有大多数的独立董 事，一定要保证其发挥独

8、立董事的有效作用；并且还要在企 业内部增加非执行董事的数量；保证董事会任命不会受到管 理层的影响。这样可以使董事会的人事配置做到合理分配， 监督的职能得到发挥。我国还应该借鉴发达国家的经验，董 事会中必须设立审计委员会，保证运行过程中有监督，又有 分工，职责明确，效率也会提高。（二）保证监事职能的有效发挥在我国公司法中明确规定了公司制企业应设立监事 或监事会。但是在我国上市公司的监事会虽然设立，可是形 同虚设，存在很多的问题。如：缺乏独立性、监事不够、监 事人员不专业等等，以至于监事发挥不到应有的作用。为了 发挥监事会的作用，监事职能必须要强化。监事会成员的结 构也要多元化，监事能力也要增强，

9、监事的个人素养和专业 水平要提高，同时监事的职权也要有所保障。（三）加强内部审计制度建设企业也要设立内部审计机构，行使内部审计的监督和防 范职能，增强审计机构对会计信息质量的保障作用。我国大 多数企业内部审计制度的作用一直没有得到足够的重视，职 能作用得不到充分的发挥。为了避免企业会计信息舞弊，最 有效的方法就是加强内部审计制度建设，完善内部审计的工 作流程，真正从源头杜绝会计舞弊的行为。同时，也应该加 强内部审计人员的管理，对审计人员的玩忽职守或舞弊，可 以制定专门针对这种行为的法规来约束审计人员。(四) 建立合理的激励机制防止会计舞弊最直接的方法是约束与激励，把两者有效 的联系起来，形成一

10、个互相辅助的监督系统。为了自身利益 谎报会计信息虚假反映经营成果并想要取得丰厚效益的 管理层需要激励。企业的激励计划非常关键，管理者不能只 顾物质报酬，要从实现社会价值和社会公德的角度，培养管 理者的社会责任感。现代企业契约的不完善给会计舞弊现象 提供了方便；并且管理层由于占据着获取信息的优势，为实 现利益最大化，出现会计信息舞弊在所难免。所以会计信息 舞弊的预防要从健全公司内部治理结构入手，同时也需要良 好的外部环境配合。(作者单位：长安大学)参考文献1 王芳，会计信息舞弊的成因与对策，商业经济，2013,(10)2 李雪芳，关于会计舞弊现象的透析，市场现代化， 2006, (24)3 黄春梅，会计舞弊的识别与治理，知识经济，2013,(7)4 曹立，论会计舞弊产生的原因及识别，中南财经政 法大学学报，2006, (2)5 李若山，企业舞弊与反舞弊的国际理论探析，外国 经济与管理，199