浅议营改增税制改革对企业财务影响和对策

1、浅议营改增税制改革对企业财务影响和对摘要：美国次贷危机及欧洲主权债务危机引发了 全球经济动荡并波及中国，给大部分企业带来了巨大的冲击 和影响。为了应对经济危机，加快经济结构调整及实现产业 化进程的步伐，加强对产业结构调整的政策引导扶持，我国 实施了营业稅改增值税的稅制改革。本文以通信服务行业为 例，分析营改增对微观企业带来的不利影响，提出应对的策 略。关键词：营业税 增值税 企业财务 影响对策增值税实行价外征收，其核心特征是抵扣机制，消除了 传统营业稅在每一个环节均按销售全额征税的重复征税问 题。自1954年在法国开征增值稅以来，因其有效地解决了 传统销售税重复征税的问题，促进专业化发展，迅速

2、被世界 其他国家采用。目前，已有170多个国家和地区开征增值税。我国1994年税制改革实行的是增值税和营业税两税并 存的税收管理制度，这项制度在当时对促进经济增长起到了 关键性的作用。但随着市场经济的不断发展，两税并存的税 收制度逐渐显现出不利于经济结构优化及发展的弊端。第 一，重复征税。增值税和营业税并行导致了增值税抵扣链条 的损坏，影响了增值税作用的充分发挥。第二，阻碍新兴服 务业的发展。从产业发展和经济结构调整的角度来看，将我 国大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，企业外购 服务所含营业税得不到抵扣，更愿意自行提供所需服务而非 外购服务，从而形成：“小而全”，'大而全”的模

3、式，不 利于服务产业的专业化细化和服务外包的发展，对服务业的 发展造成了不利影响。第三，削弱中国产品和劳务在国际市 场的竞争力。出口适应零税率是国际通行的惯例，但由于我 国服务业属于营业稅，出口时无法退稅，与其他对服务业课 征增值税的国家相比，我国的服务业出口与其他国家相比处 于竞争的劣势。美国次贷危机、欧洲主权债务危机彻底改变了世界发展 格局，我国大部分企业也收到了巨大的冲击和影响。为了应 对经济危机，同时解决两税并存阻碍经济发展的弊端，加快 经济结构调整及实现产业化进程的步伐，我国实施了营业税 改增值税的稅制改革规划，加强对产业结构调整的政策引 导。随着欧美经济危机对我国的深度影响，我国宏

4、观经济形 势正处在一个重要的转折点上，以营改增为代表的结构性减 稅调控措施成为当前和今后一个时期积极财政政策最重要 的的内容。一、我国营业税改为增值税后的现状按国家部署，我国营改增改革分三步走：第一步，从2012 年1月1日起，在上海市率先开展深化增值税制度改革试点, 对上海市交通运输业和部分现代服务业启动营业税转增值 税改革工作。2012年8月1日起至年底，“营改增”试点 范围由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、 福建、湖北、和广东8个省、直辖市。第二步：从今年8月 1日起，将交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国 范围内推开，适当扩大部分现代服务业范围，将广播影视作 品的制

5、作、播映、发行等纳入试点，择机将铁路运输和邮电 通信等行业纳入营改增试点。第三步：力争在十二五期间将 营改增税制改革逐步推广到全国范围全部行业。即通过三个 有步骤的改革达到消灭营业税，消除重复征稅，达到结构性 减税的效果。根据试点相关调查数据显示：实行营改增后，从行业看, 物流企业特别是运输型物流企业普遍反映“税负大幅增 加”，货物运输企业实际增值税负担率增加到4. 2%。从地区 试点上看看，截至2012年6月15日申报期结束，上海市共 有13. 5万户企业纳入试点范围，其中小规模纳税人9万户， 小规模纳税人税负明显下降；一般纳税人4. 5万户，总体税 负减少4. 2亿元，其中约3万余户企业税

6、负下降，其余近1. 5 万户税负有所上升，宏观上达到结构性减税效果的营改增税 制设计，从微观企业来看，税负水平有增有减。营改增税是推进我国财税体制改革的“重头戏”，是 以结构性减税推动经济结构调整、促进经济发展转型的一项 重大改革，将更加凸显减税政策对加快转变经济发展方式的 激励和引导作用。当然，增值税扩围不等于减税，结构性减 税是就宏观税负而言的。财税：2011110号文明确了营改增 的目标为：“改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基 本消除重复征税。”具体到微观企业，结构性减税的营改增 税制改革实际上是有增有减。二、"营改增”对微观企业财务的影响营改增的稅制改革从整体上看，理论

7、上使增值税抵扣链 条更加完整，重复征稅将得以避免。但征收增值税未在全国 范围所有行业内同步实施，营业税和增值税并行导致了增值 税抵扣链条的损坏，影响了增值税作用的充分发挥，微观上 企业财务在营改增进程当中将难以达到进项稅全额抵扣税 负降低的理想状态。按照营改增的改革进程，通信服务业的设计、研发和技 术服务、信息技术服务等部分业务将纳入2013年8月1日 实施的改革试点范围。营改增后，其具体影响表现为：第一、收入指标下降，业务发展压力增大。下面以提供 服务收费100元，原有业务营业税稅率5%,改增值税后税率 6%和11%两档税率的情况来测算说明：从表中可以看到，由于增值稅价稅分离，营改增后在国

8、内准则下现有的收入约有5. 66%至9.91%的部分转变为销项 税，即收入下降5. 66%至9. 91%；而在国际准则下，收入下 降区间则为0.74%至5. 5%o此外，实施营改增的客户如果通 过降低费率的措施来转嫁税负成本，也是影响业务收入水平 下降的潜在因素。第二、营改增后，税率由原来的5%升为增值税的6%和 11%,而由于营业稅与增值税依然并存，抵扣链条的中断使 进项税不能充分抵扣，税负成本水平明显上升。第三、营改增后，成本费用负担增加，利润下降。通过相关的测算数据显示，通信服务业成本费用项目可 抵扣比例仅为10%左右、固定资产投资项目可抵扣比例为 68%,且由于部分供应商不具备一般纳税

9、人资质无法取得合 法抵扣凭证，成本费用实际可抵扣比例预计会更低，造成实 际税负和成本费用负担的增加，直接导致利润下降。 第四、营改增后，对公司现行的管理架构、业务结构、运营 模式、关联交易等将产生重大的冲击，必将显著增加公司的 管理成本。通过分析可以看到，处在营改增改革第二阶段的通信服 务业，由于税率上升、计税口径不同以及抵扣链条不完善， 给企业财务直接带来收入下降、稅负增加、成本费用负担加 重，公司现金流出增加、效益下降等不利影响。三、应对营改增给企业财务造成不利影响的对策针对营改增带来的不利影响因素，企业应合理筹划积极 应对，研究制定企业增值税发票管理办法及增值税专用发票 应抵尽抵制度，探

10、索新税制下的税务筹划方案，应对营改增 试点带来的冲击，把不利影响降到最低，保障企业整体效益。营改增后，可抵扣项目能否充分取得增值税专用发票直 接影响税负成本和成本费用的高低，进而影响企业效益。因 此，应当落实部门责任及增值稅稅务专岗岗位责任，梳理业 务运营模式，理顺客户和供应商关系，对可抵扣的成本费用 项目进行细分，强化企业基础规范化管理，确保业务办理按 时足额取得增值税专用发票，控制好收付款节奏，实现进项 稅应抵尽抵。合理安排投资结构和投资节奏。第一要合理安排付现成 本和固定资产投资结构，降低不可抵扣项目的比例。第二 对投资项目进行梳理细分，落实相关部门管理责任，尽量取 得增值税专用票进行抵

11、扣，实现应抵尽抵。第三合理安排 固定资产投资节奏，及时取得增值税专用发票，避免年度内 抵扣不均衡造成的税金（现金流）提前流出。建立有效的管理模式，提高管理质量。第一，梳理经营 模式，制定业务运行和拓展策略，改变服务定价以及商业运 行模式，降低销项计税基础，控制收入下降幅度，提高收入 质量。第二，梳理、完善收入确认的标准，严格收入确认的 流程，加强应收账款的管理，谨慎确认收入，减少坏账的发 生，降低增值税税负；第三调整现金流预算目标及管理办法, 通过有效管理，改变利润下降、税金增加的状况。积极跟踪试点税收政策，及时掌握试点过渡期财政扶持 政策。密切联系主管税务机关，主动提供按新税制规定缴纳 的增值税比照原营业税政策规定计算的营业稅实际税负增 加的统计资料，积极创造条件，争取享受相关试点过渡期财 政补贴扶持政策。同时了解掌握营改增试点时期税务优惠过 渡政策，及时办理增值稅优惠稅率报批或备案手续，充分利 用税收优惠政策，降低税负成本。随着下一步营改增试点范围和行业的进一步扩大，抵扣 链条将逐步完善，进项抵扣也将更加充分，试点企业业务范 围的开拓和有关配套措施的逐步到位，营改增试点企业减税 效果将进一步显现。四、结束语纵观国外与我国增值稅改革的发展历程，从整体来说营 改增对调整经济结构，促进国家经济发展带来了积极的作