增值税专用发票认证抵扣期限

1、此资料可供财务、采购学习参考：增值税专用发票认证抵扣期限问题解读增值税专用发票管理中对于超过 90 天未认证，以及认证的当月未抵扣的增值税专用 发票如何处理应加以明确。现在的增值税专用发票管理办法及后来的补充规定对于增值税专用发票管理中出现的问题 都有了比较明确的规定，但仍有不够明确或者说规定不完全的地方。最主要的就是关于购货方取 得的增值税专用发票超过 90 天未到税务机关进行认证，以及已通过认证的增值税专用发票在认 证的当月未抵扣进项税额问题。目前关于上述问题的规定是国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的 增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发 200317 号）一、

2、增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票 开具之日起 90 日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。二、增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当 月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。五、增值税一般纳税人违反本通知第一条、第二条和第四条规定抵扣进项税额的，税务机关 按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予以处罚。在修订后的增值税专用发票使用规定（国税发 2006 156 号） 及关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知 （国税发 200718 号）在相关的规定中也没有关于购货方取得的增

3、 值税专用发票超过 90 天未到税务机关进行认证或在认证的当月未抵扣的问题予以明确。即不能 退回开具的企业，也不能由购买方填报开具红字增值税专用发票申请单。实际工作中这两种 情况还是会不时出现，尤其是超过 90 天未认证的情况比较多，对于这一问题，相关法规中即无 惩罚性的规定，也无超出认证期限该如何处理的规定，使对于这一问题的规定 处于一种真空的 状态。以至出现这种问题时，税务机关不知该如何处理，纳税人更是不知如何是好。多数的情况下，只能让纳税人不抵扣进项税额，而将已过认证期限或抵扣期限的发票所记载 的进项税额转入相关的成本的方式进行帐务处理。但使这样作其实也没有文件明确的规定。而且 这种情况

4、在实际操作中也很容易产生问题。 因为纳税人取得的这类发票， 未经税务机关认证确认， 不能确定发票的真伪。很容易产生虚开发票的问题。不能抵扣税额，但按上述的方法，却还要在 所得税前扣除购进货物的成本。仍然存在很大的隐患。有可能造成所得税流失。而且这一规定对于税务机关和纳税人也存在不很严密的地方。如果纳税人在超过90 天的认证期限后到税务机关认证，金税工程系统以无法认证，但系统中并无相应的记载，如果税务机关 的相关人员给这种发票加盖了无法认证的印章，在无法验证的情况下，纳税人仍可以以无法认证 的理由到税务机关开具红字增值税专用发票进行处理。现在总局正在准备修改发票管理办法，应该在新修订的发票管理办

5、法中加以明确。有两种方 法可供参考：如果金税工程系统中对于企业的报税信息的保存期限可以适当延长或本来删除期限 就超过三个月的话，可以考虑对于认证期限给予一个过渡期，对于超过三个月未认证的增值税专 用发票可以规定给予一定的处罚。然后可以在半年内给予认证，认证通过后。在相关的处罚执行 后可准予抵扣。对于超过半年内仍未认证的的增值税专用发票明确作废，即不能抵扣进项税额， 也不得作为费用入账。如果金税工程中存储的信息量过大，可以考虑对于已经比对通过的企业报 税信息在 3 个月后删除。而对于没有认证信息，未进行比对的已开具的增值税专用发票信息保留 至六个月。过六个月仍没有认证信息的则从系统中删除。如果上

6、述方案无法实行，那就采用第二 种方案，就是明确超过 90 未认证的发票一律作废。对于认证当月未抵扣的增值税专用发票也要 作出明确的规定。让税务机关和纳税人都有章可寻。税务问题解答集锦问：销货单位开具给我单位的一份增值税专用发票在邮寄过程中丢失了， 请问我方还能 抵扣进项税吗？手续怎样办理？答： 国家税务总局 关于增值税一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票有 关税务处理问题的通知 （国税发 200210 号文件）规定： 1、一般纳税人丢失防伪税控系 统开具的增值税专用发票， 如果该发票丢失前已通过防伪税控认证系统的认证， 购货单位可 凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件 （现改为记帐

7、联复印件） 及销货方所在地主管税 务机关出具的 “增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单”，经购货单位主管税务机关审核批准后，作为增值税进项税额抵扣的合法凭证抵扣进项税额。 2、 一般纳税人丢失防伪税控系统开具的增值税专用发票， 如果该发票丢失前未通过防伪税控认 证系统的认证， 购货单位应凭销货单位出具的丢失发票的存根联复印件 （现改为记帐联复印 件）到主管税务机关进行认证， 认证通过后可凭该发票复印件及销货方所在地主管税务机关 出具的 “增值税一般纳税人丢失防伪税控开具增值税专用发票已抄报税证明单 ”，经购货单位 主管税务机关审核批准后， 作为增值税进项税额抵扣的合法凭

8、证抵扣进项税额。 但是， 凭记 帐联复印件和已抄报税证明单认证抵扣应在自发票开具之日后 90 日内，否则无效。问：企业性质或行业不同增值税专用发票的认证期限是否不一样答复： 1、根据国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税 专用发票进项税额抵扣问题的通知（国税发 200317 号）文件第一、二条：增值税一般 纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起 90 日内到税务机关认证， 否则不予抵扣进项税额。 增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统 开具的增值税专用发票， 应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报 抵扣， 否则不予

9、抵扣进项税额。 增值税一般纳税人违反本通知第一条、 第二条规定抵扣进项 税额的，税务机关按照中华人民共和国税收征收管理法的有关规定予以处罚。2、超过 90 天不予认证抵扣的进项税额，由购销双方分清责任，进入一方成本。3、根据国家税务总局增值税专用发票使用规定（国税发2006156 号文件第十四条第一、 二款规定， 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后， 发生销货、 销售折让以及开 票有误等情况需要开具红字专用发票的， 应向主管税务机关填报 开具红字增值税专用发票 申请单， 申请单所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。因此，即使发生退货，原 来已经开具的蓝字专用发票也要在认证期限内认证后，主管税务机关方予审核申请单， 并出具通知单；超过期限未经认证的，税务机关不能开具通知单。换句话说，购销 双方在任何时候都可能发生退货业务， 但专用发票必须在规定期限内认证， 否则会直接影响 到该笔税额的抵扣。问：包装物押金是否交消费税1、一般消费品