第28讲_生产销售环节应纳消费税的计算、委托加工应税消费品应纳税额的计算

1、第三章+消费税法 第三节应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（二）自产自用应纳消费税的计算1. 自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳 税。【例题单选题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A. 高尔夫球具厂用于本企业职工福利的自产球具B. 汽车厂用于管理部门的自产汽车C. 日化厂用于赠送客户样品的自产高档化妆品D. 卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D2. 自产自用应税消费品的税额计算纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机

2、构、提供劳务、 馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。应纳税额=同类消费品销售单价X自产自用数量X适用税率第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）+ （ 1-比例税率）=成本X（ 1+成本利润率）-（1-比例税率）（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）+ （1-比例税率）=成本

3、X（ 1+成本利润率）+自产自用数量X定额税率-（1-比例税率）公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本 利润率由国家税务总局确定。【相关链接】增值税与消费税组价公式对比：消费税组价增值税组价成本利润率缴纳消 费税货 物从价计税（成本+利润）+ （ 1-消费税 比例税率）或：成本X（ 1+成本利润率）+ （1-消费税比例税率）成本X（ 1 + 成本利润率） +消费税应税消费品对 应的成本利润 率复合计税（成本+利润+课税数量X定 额税率）+ （ 1-消费税比例 税率）从量计税不组价规定的成本利

4、润率，规定出 台前沿用旧的规定（10%不缴消费税货物不计税成本X（ 1 + 成本利润率）第2页第三章+消费税法【案例1】某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）2019年12月生产高档香水精 50千克，成本40万元，将7千克移送投入车间连续生产护手霜；30千克移送用于连续生产调制高档香水；10千克对外销售，取得不含税收入14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收入120万元，销售高档香水取得不含税收入200万元，当期发生可抵扣增值税进项税16万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15%该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少万元？【分析】销售高档香水精和高档香水既缴纳增值税又缴纳消费税。高档香水精移

5、送用于生产高档香水（应税消费品），在移送环节不缴纳消费税，也不缴纳增值税；高档香水精移送用于生产护手霜（非应税消费品）， 在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；销售护手霜缴纳增值税不缴纳消费税。【答案及解析】该企业当期应纳的增值税 =（14+120+200）X 13%-16=27.42 （万元）该企业当期应纳的消费税 =:14/10 X（ 10+7） +200X 15%=33.57 （万元）当期应缴纳增值税、消费税合计=27.42+33.57=60.99 （万元）。【案例2】2020年1月，某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率 6%适

6、用消费税税率 10%其组成计税价格=5000 X（ 1+6% -（ 1-10%） =5888.89 （元） 应纳消费税=5888.89 X 10%=588.89 （元）增值税销项税额 =5888.89 X 13%=765.56 （元）或增值税销项税额 =5000 X（ 1+6% +588.89 X 13%=5888.89 X 13%=765.56 （元）。【案例3】2020年1月，某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本 4000元/吨，成本利润率10%每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2X 240=480 （元）。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采

7、用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行 增值税组价时需要用 10%的成本利润率。计算增值税组价=4000 X 2 X（ 1 + 10% +480=9280 （元），增值税销项税税额=9280 X 13%=1206.4 （元）。【案例4】2020年1月，某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率 5%则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？【答案及解析】消费税从量税=2000 X 0.5=1000 （元）；从价计征消费税的组成计税价格=4000 X（ 1+5% +1000 -（ 1-20%） =6500 （元）；应纳消

8、费税=1000+6500X 20%=2300（元）；增值税销项税额=6500 X 13%=845（元），或=4000 X（ 1+5% +2300 X 13%=6500X 13%=845（元）。【案例5】2020年1月，某护肤品厂（增值税一般纳税人）将成本为3000元的普通护手霜发给职工作福利。普通护肤品不缴纳消费税，则增值税组价=3000X（ 1 + 10% =3300 （元），增值税销项税额 =3300 X 13%=429（元）。【疑难问题归纳】行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品， 如：自产咼档香水精连续加工咼档化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品， 如：自产高

9、档香水精连续生产普通护手霜不计按冋类加权平均价 计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、 广告、样品、职工福利、奖励按同类加权平均价计收入征税自产应税消费品用于本企业在建不动产等，如：自产应税涂料用于本企业在建厂房营改增后不计按冋类加权平均价 计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入 股、抵偿债务按冋类加权平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税【例题多选题】纳税人发生的下列行为中，应征收消费税的有（A. 白酒厂将自产的白酒赠送给客户B. 汽车制造厂将自产的小汽车用于工厂内部的行政部门C. 葡萄酒厂将自产的葡萄酒用于连续生产酒心巧克力D. 化妆品厂将自产的高档化妆品作为福利发给

10、职工【答案】ABCD二、委托加工应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费品的特点和基本计税规则慷畀U主要材加工费尊委托方 提供原料.主要材牌）。（2017 年）曼托方农诵工费，吒荃符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方；不符合委托加工条件的应税消费品的 加工，要看作受托方销售自制消费品，消费税的纳税人是受托方。【例题单选题】委托加工的特点是（）。A. 委托方提供原料和主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C. 委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D. 委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托

11、方进行加工【答案】A【提示】委托加工应税消费品的消费税的纳税人是委托方，不是受托方，受托方承担的只是代收代缴的义务（受托方为个人的除外）。即加工结束委托方提取货物时，由受托方代收代缴税款。委托方收回已税消费品后 直接销售时不再交消费税。但是，纳税人委托个体经营者、其他个人加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费 税。【重点归纳】委托加工的消费税计税规则：委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收取加工费和代垫部分辅料加工及提货时涉及税 种 购买材料涉及增值税进项税 支付加工费涉及增值税进项税 委托加工消费品应缴消费税 买辅料涉及增值税进项税 收取加工费和代垫辅料费 涉及

12、增值税销项税消费税纳税环节 提货时受托方代收代缴消费税（受托方为个人的除外） 对于受托方没有代收代缴消费税（含受托方为个人的），收回后 由委托方缴纳消费税 交货时代收代缴委托方消费税税款 没有履行代收代缴义务的， 税务机关向委托方追缴税款， 对受托方处应收未收税款50% 以上，3倍以下的罚款代收代缴后消费税的 相关处理 以不高于受托方计税价格直接 出售的不再缴纳消费税 以咼于受托方的计税价格出售 的，需按照规定申报缴纳消费税， 在计税时准予扣除受托方已代收 代缴的消费税 连续加工应税消费品 后销售的， 在出厂环节缴纳消费税，同时可按 生产领用量抵扣已纳消费税（只限及时解缴税款，否则按征管法 规

13、定惩处于规定的情况）（二）受托方代收代缴消费税的计算委托加工的应税消费品，按照 受托方的同类 消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按 照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）+ （ 1-比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）+ （1-比例税率）其中：“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所 在地主管税务机关有权核定其材料成本。“加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（

14、包括代垫辅助材料的实际成本），但 不包括随加工费收取的销项税额。这样组成的价格才是不含增值税但含消费税的价格。【例题】2020年1月，某高尔夫球具厂（增值税一般纳税人）接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本9000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2034元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率 10%请计算适用的组成计税价格。【答案及解析】组成计税价格=9000+2034 -（ 1+13% -（ 1-10%） =12000 （元）。委托方要补交税款。委托方补交税款未销售或用于连续生产的，按下列组（三）如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税, 的

15、依据是：已经直接销售 的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚 成计税价格计税补交：组成计税价格=（材料成本+加工费）+ （ 1-消费税税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）+ （1-比例税率）【难点提示】委托加工应税消费品计算消费税的难点一一材料成本的确定（也不含可以抵扣的增值税）委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值税但是包含采购材料的运输费 采购过程中的其他杂费和入库前整理挑选费用等。【特殊案例】2019年12月，甲实木地板厂（增值税一般纳税人）与乙企业（增值税一般纳税人）签订委托 加工合同列明：甲厂从农业生产者手中收购免税木材，税务机关认可的收购发票

16、上注明金额100万元，另支付采购运输费，取得增值税专用发票，运费金额2万元，将该批材料作为主要材料送交乙企业进行委托加工。乙企业代收代缴消费税组价公式中的材料成本确定：木材可抵扣增值税进项税 =100X（ 9%+1% =10 （万元）组价公式中的材料成本 =100 X（ 1-10%） +2=92 （万元）或=100-10+2=92 （万元）【例题单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2020年1月外购一批木材，取得增值税专用发票注明价款50万元、税额6.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局为小规模纳税人代开 的专用发票注明运费 1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费 5万元。假定乙企业无同类产品对外销售， 木制一次性筷子消费税税率为5%乙企业当月应代收代缴的消费税为（）。（2014年改编）A. 2.62万元B. 2.67 万元C. 2.89万元D. 2.95万元【答案】D【解析】组成计税价格=（材料成本+加工费）/ （1-比例税率），本题要注意两点：一是材料成本的金额包括买价和运输费，材料成本=50+仁51 （万元）；二是成本和加工费都要使用不