会计学第8章负债

1、第八章第八章 负负 债债第一节第一节 负债概述负债概述 一、负债及其特征一、负债及其特征 （一）定义（一）定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组会导致经济利益流出企业的现时义务。属于权益的组成部分，为债权人的权益。成部分，为债权人的权益。 （二）特征（二）特征 1. 1. 是是由已经发生的经济业务引起的企业现时的由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务经济义务 2. 2. 在将来某个时日履行的强制性责任在将来某个时日履行的强制性责任 3. 3. 要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿要通过企业

2、资产的流出或劳务的提供来清偿 4. 4. 金额应能够金额应能够用货币计量或估计用货币计量或估计 二、负债的分类与内容二、负债的分类与内容 负债按负债按偿还期限偿还期限长短，可分为长短，可分为流动负流动负债债和和非流动负债非流动负债两类。两类。 流动负债：流动负债：指企业将在一年或长于一指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。年的一个营业周期内偿还的债务。 非流动负债：非流动负债：亦称长期负债，是指偿亦称长期负债，是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。上的债务。第二节第二节 流动负债流动负债 一、流动负债的定义及内容一、流动负债的定义

3、及内容 （一）定义（一）定义 指企业将在一年或长于一年的指企业将在一年或长于一年的一个营业一个营业周期周期（特殊行业）内偿还的债务。（特殊行业）内偿还的债务。 （二）内容（二）内容 包括短期借款、应付票据、应付账款、包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费和其他应付款等。税费和其他应付款等。 二、流动负债的核算方法二、流动负债的核算方法（一）对贷款人负债的核算（一）对贷款人负债的核算 1.短期借款短期借款 （1）借款本金：指企业从银行等实际借入的还）借款本金：指企业从银行等实际借入的还款期限在一年以下的各种借款。款期限在

4、一年以下的各种借款。 （2）借款利息：指企业由于使用短期借款按合）借款利息：指企业由于使用短期借款按合同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借同规定应予支付，根据权责发生制要求，应计入借款使用期间损益的利息费用。款使用期间损益的利息费用。 利息支付方式：可按月支付，或按季利息支付方式：可按月支付，或按季( (半年半年) )支付，支付，以及借款期满一次性支付等。以及借款期满一次性支付等。特别提示特别提示计入费用计入费用处理方法不同处理方法不同 （3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年等支付按季或半年

5、等支付短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息本金的借入与偿还本金的借入与偿还利息的计算利息的计算与支付处理与支付处理各月应支付利息各月应支付利息借款本金借款本金月利率月利率 （4 4）账务处理）账务处理 【例例8-18-1（1 1）】华夏公司华夏公司2 21414年年1 1月月1 1日从银日从银行取得短期借款行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6

6、%6%，期限，期限1212个月，利息采用个月，利息采用按月支付方式按月支付方式。各月支付借款。各月支付借款利息利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%12=50012=500（元）（元） 借：财务费用借：财务费用 500 贷：银行存款贷：银行存款 500 【例例8-18-1（3 3）】2 21111年年1212月月3131日，日，归还借款归还借款本金本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 【例例8-28-2】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月

7、，个月，假定利息采用假定利息采用按季支付方式按季支付方式。各月应付借款利息。各月应付借款利息500500元。元。 （1 1）借入款项时：）借入款项时： 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 （2 2）各月预提利息费用时：）各月预提利息费用时： 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500（3）各季末支付利息时：）各季末支付利息时： 借：应付利息借：应付利息 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 （4 4）年末归还本金时：）年末归还本金时： 借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100

8、000（二）对供应商的负债（二）对供应商的负债 1.1.基本内容基本内容 企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济企业的供应商：向企业提供商品或劳务的经济组织。对其负债主要有：组织。对其负债主要有： （1 1）应付票据：是在经济往来活动中由于采用应付票据：是在经济往来活动中由于采用商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑商业汇票结算方式而由出票人签发，承兑人承兑（两种两种）的票据。）的票据。 （2 2）应付账款：是指因购买材料、商品或接受应付账款：是指因购买材料、商品或接受劳务供应等业务而发生的债务。劳务供应等业务而发生的债务。 2. 2. 应付票据的核算应付票据的核算 （1 1）账户设置）

9、账户设置 应付票据应付票据 支付数支付数 承兑数承兑数 (含价税款) 企业承兑， 到期未付 银行承兑 带息票据 到期支付 的利息 期末余额期末余额 银行存款银行存款 应付账款应付账款 在途物资等在途物资等买价等 验收入库应交税费应交税费进项税额原材料原材料验收入库财务费用财务费用应付利息负债类账户负债类账户用银行借给的用银行借给的短期借款支付短期借款支付存货核算的实际成本存货核算的实际成本法下采用；计划成本法法下采用；计划成本法下为下为 “材料采购材料采购”账户账户 （2 2）账务处理账务处理 【例例8-4】 华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 00030 0

10、00元，增值税率元，增值税率17%17%，企业开出一张等值的四个月企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。期限的不带息商业承兑汇票。 （1）购货时：）购货时： 借：在途物资借：在途物资 30 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额 ） 5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100 （2）材料验收入库时：）材料验收入库时： 借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000 （3）到期付款时：）到期付款时： 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100 （4）假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔）

11、假定该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，将其转为应付账款。款项，将其转为应付账款。 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100企业承兑企业承兑 （5）假定该票据为）假定该票据为银行承兑汇票银行承兑汇票，企业到期无，企业到期无力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企力支付这笔款项，则应由银行先行支付，并作为企业的短期借款。业的短期借款。 借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 100银行承兑银行承兑第三节第三节 非流动负债非流动负债 一、非流动负债及其特征一、非流动负债及其特征 1. 含义含义 也称长期负债，是指企业发生的

12、偿还期限在一年或超过一年也称长期负债，是指企业发生的偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。的一个营业周期以上的债务。 包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹包括企业向银行或其他金融机构借入的长期借款，为筹集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。集长期资金而发行的企业债券，以及长期应付款等。 2.特征特征 （1）债务偿还期限长，一般超过一年或一个营业周期以上；）债务偿还期限长，一般超过一年或一个营业周期以上； （2）债务金额较大；）债务金额较大； （3）可以采用分期偿还方式）可以采用分期偿还方式 （4）主要用于项目建设）主要用于项目建设二、长期借款的核算二、长期借款的

13、核算 （一）（一）定义定义 长期借款是企业向银行及其他金融机构长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。借入的、偿还期限超过一年的各种借款。 （二）（二） 账户设置账户设置银行存款长期借款长期借款偿还本金 借入本金 及利息 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 应付利息 (到期支付到期支付) 还款期应 付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本利息支利息支付方式付方式 1利息支利息支付方式付方式 2 （三）账务处理（三）账务处理 【例例8-21】华夏公司为购建一条新的生产线（工期两华夏公司

14、为购建一条新的生产线（工期两年），于年），于2 13年年1月月1日向某金融机构取得期限为日向某金融机构取得期限为 3年的人民年的人民币借款币借款5 000 000元元,并当即将该资金投入到生产线的构建工程并当即将该资金投入到生产线的构建工程中。该借款年利率中。该借款年利率6%，合同规定，合同规定到期一次还本付息到期一次还本付息，单利计，单利计息（以本金为基数，按规定利率计算，借款利息部分不再计息（以本金为基数，按规定利率计算，借款利息部分不再计息）。息）。还款期还款期建设期建设期200720082009项目投项目投入使用入使用项目投项目投入建设入建设借入借入借款借款借款期借款期偿还偿还借款借款利息计入成本利息计入成本利息计利息计入费用入费用 （1 1）取得）取得借款：借款： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 （2 2）20132013、20142014（建设期建设期）年末，分别计算应由该工程）年末，分别计算应由该工程负担的借款利息（负担的借款利息（ 5 000 0006% = 300 000 ）。）。 借：在建工程借：在建工程 300 000 贷：应付利息