会计学第六章辅修

1、江苏技术师范学院周惠芳第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出第五节第五节 固定资产的减少固定资产的减少 第六节第六节 固定资产减值固定资产减值第六章第六章 固定资产固定资产第一节固定资产概述第一节固定资产概述一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征 二、二、固定资产的分类固定资产的分类三、固定资产的计量三、固定资产的计量 1 1、外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税、外购的固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生

2、的可归费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归见书见书 P148P148 固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值值的确定；的确定； 固定资产的计量分为固定资产的计量分为初始计量初始计量和后续计量。和后续计量。 固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。4 4、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：值：见书见书 P150P1501 1、“固定资产固定资产”账户账户3 3、

3、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或、投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同可协议约定价值不公允协议约定的价值确定，但合同可协议约定价值不公允的除外。的除外。四、账户设置四、账户设置5 5、盘盈的固定资产，一般按重置价值入账、盘盈的固定资产，一般按重置价值入账2 2、“累计折旧累计折旧”账户账户2.2.自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预预定可使用状态前所发生的必要支出构成。定可使用状态前所发生的必要支出构成。属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务

4、费等。服务费等。3 3、“在建工程在建工程”账户账户用途用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支 出出。结构结构：借方借方登记登记企业各项在建工程的实际支出，企业各项在建工程的实际支出， 贷方贷方登记登记完工工程转出的成本完工工程转出的成本 ; 期末余额一般在借方，期末余额一般在借方，表示表示企业尚未达到预定可企业尚未达到预定可 使用状态的在建工程的成本使用状态的在建工程的成本 性质性质：资产类资产类明细账的设置明细账的设置：按在建固定资产品名按在建固定资产品名4 4、“工程物资工程物资”账户账户用途用途：核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成

5、核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成 本本。结构结构：借方借方登记登记企业购入工程物资的成本，企业购入工程物资的成本， 贷方贷方登记登记领用工程物资的成本领用工程物资的成本; 期末余额一般在借方，期末余额一般在借方，表示表示企业为在建工程准备企业为在建工程准备 的各种物资的成本。的各种物资的成本。性质性质：资产类资产类明细账的设置明细账的设置：按物资品名按物资品名5 5、“固定资产清理固定资产清理”账户账户用途用途：核算企业企业因出售、报废、毁损、对外投资、核算企业企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定

6、资产价值以及在清理过程中发生的费用等值以及在清理过程中发生的费用等 结构结构：借方借方登记登记转出的固定资产净值、清理过程中应支转出的固定资产净值、清理过程中应支付的相关税费、其他费用付的相关税费、其他费用及及固定资产清理完成的处理固定资产清理完成的处理; 贷方贷方登记登记出售固定资产的收入及出售固定资产的收入及固定资产清理完固定资产清理完成的处理成的处理; 期末期末借方余额借方余额表示表示企业尚未清理完毕固定资产清理净损企业尚未清理完毕固定资产清理净损失失 期末期末贷方余额贷方余额表示企业尚未清理完毕固定资产清理净收表示企业尚未清理完毕固定资产清理净收益益性质性质：资产类资产类第二节固定资产

7、取得的核算第二节固定资产取得的核算一、外购固定资产一、外购固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（一）购入不需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产（二）购入需要安装的固定资产1 1、购入需要安装的固定资产时：记入购入需要安装的固定资产时：记入“在建工程在建工程”2 2、发生各项安装费用时、发生各项安装费用时：也记入：也记入“在建工程在建工程”3 3、安装完工后：由、安装完工后：由 “ “在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”例：见书例：见书 P152P152例：见书例：见书 P152P152二、自行建造固定资产二、自行建造固定资产（一）自营工程（一）自营工程自营工程，是指企业自

8、行组织工程物资采购、自行组织自营工程，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。施工人员施工的建筑工程和安装工程。 1 1、购入工程物资时：先判断自营建造的固定资产是否购入工程物资时：先判断自营建造的固定资产是否属于非增值税应税项目：属于非增值税应税项目：如果是非应税项目如果是非应税项目（如建造（如建造的房屋），购进物资的增值税不能抵扣，则购进工程的房屋），购进物资的增值税不能抵扣，则购进工程物资时，按价税合计金额，记入物资时，按价税合计金额，记入“工程物资工程物资”；如果建造的是与生产经营有关的生产流水线等设备，如果建造的是与生产经营有关的生产流水线等设备，按税

9、法规定，进项税可抵扣。则购进工程物资时，按按税法规定，进项税可抵扣。则购进工程物资时，按买价记入买价记入“工程物资工程物资”，进项税记入，进项税记入“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额交增值税（进项税额”）4 4、领用本企业生产的产品时：视同对外销售，需交增领用本企业生产的产品时：视同对外销售，需交增值税，应反映销项税额（按计税价格计算销项税额），值税，应反映销项税额（按计税价格计算销项税额），但不能反映主营业务收入，（税法中明确规定该行为但不能反映主营业务收入，（税法中明确规定该行为不需要交所得税），按产品的成本和销项税额的合计不需要交所得税），按产品的成本和销项税额的合计数记入数记入“

10、在建工程在建工程”3 3、领用原材料时：先判断自营建造的固定资产是否属领用原材料时：先判断自营建造的固定资产是否属于非增值税应税项目：如果是非应税项目（如建造的于非增值税应税项目：如果是非应税项目（如建造的房屋），则应将购进原材料时的进项税额转出，按原房屋），则应将购进原材料时的进项税额转出，按原材料成本和进项税额之和记入材料成本和进项税额之和记入“在建工程在建工程”；如果是；如果是应税项目（如生产流水线），则不需要将进项税额转应税项目（如生产流水线），则不需要将进项税额转出。按原材料的成本记入出。按原材料的成本记入“在建工程在建工程”。2 2、领用工程物资时：由领用工程物资时：由“工程物资工

11、程物资”转入转入“在建工在建工程程”7 7、工程结束交付使用时：由、工程结束交付使用时：由 “ “在建工程在建工程”转入转入“固固定资产定资产”例：见书例：见书 P154P154（二）出包工程（二）出包工程出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发给建造承出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。5 5、支付工程人员工资时：记入支付工程人员工资时：记入“在建工程在建工程”，同时，同时，通过通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”（记入贷方）（记入贷方）6 6、发生其他费用时、发生其他费用时：也记入：也记

12、入“在建工程在建工程” 注意：如果是以本企业生产的产品作为福利放发给注意：如果是以本企业生产的产品作为福利放发给职工，或进行对外投资，也视同销售，需交增值税，职工，或进行对外投资，也视同销售，需交增值税，不同的是这些行为需交所得税，就应反映营业收入。不同的是这些行为需交所得税，就应反映营业收入。同时结转相关成本。同时结转相关成本。例：见书例：见书 P140P140和和P185P1851 1、支付工程款时、支付工程款时：记入：记入“在建工程在建工程”企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要建造承包费用的核算。支出主要建造承包费用的核

13、算。 2 2、工程结束交付使用时：由、工程结束交付使用时：由 “ “在建工程在建工程”转入转入“固固定资产定资产”例：例：20102010年年1 1月月1212日，甲公司与乙公司签订合同，将一日，甲公司与乙公司签订合同，将一幢新建的厂房工程出包给乙公司承建。双方约定，建造幢新建的厂房工程出包给乙公司承建。双方约定，建造厂房的价款为厂房的价款为750 000750 000元。同日，甲公司向乙公司预付元。同日，甲公司向乙公司预付工程价款工程价款500 000500 000元，以银行存款转账支付；元，以银行存款转账支付；20102010年年7 7月月2020日，工程达到预定可使用状态后，甲公司收到乙

14、公司日，工程达到预定可使用状态后，甲公司收到乙公司的有关工程结算单据后，以银行存款补付剩余工程款。的有关工程结算单据后，以银行存款补付剩余工程款。借：借：预付账款预付账款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000500 0001 1、20102010年年1 1月月1212日：日：2 2、20102010年年7 7月月2020日：日：借：在建工程借：在建工程 750 000750 000 贷：贷：预付账款预付账款 500 000500 000 银行存款银行存款 250 000250 0003 3、固定资产交付使用时：、固定资产交付使用时：借：固定资产借：固定资产 7

15、50 000750 000 贷：在建工程贷：在建工程 750 000750 000三、投资者投入固定资产三、投资者投入固定资产 接受投资的固定资产记入接受投资的固定资产记入“实收资本实收资本”（“股股本本”），），超过其注册资本部分列入超过其注册资本部分列入“资本公积资本公积”，并根据投资，并根据投资方提供的增值税专用发票，作进项税抵扣。方提供的增值税专用发票，作进项税抵扣。例：例：20102010年年6 6月月8 8日，甲公司接受乙公司投资日，甲公司接受乙公司投资1010台设备，台设备，乙公司提供了投资设备的有关增值税发票，发票上注明乙公司提供了投资设备的有关增值税发票，发票上注明设备价值为

16、设备价值为1 000 0001 000 000元，增值税为元，增值税为170 000170 000元。验资报元。验资报告声明：设备作价人民币告声明：设备作价人民币1 170 0001 170 000元，其中元，其中700 000700 000元元作为新增注册资本，作为新增注册资本，470 000470 000元记入资本公积。元记入资本公积。借：固定资产借：固定资产 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 贷：贷：营业外收入营业外收入捐赠得利捐赠得利 700 000700 000 银行存款银行存款 470 0

17、00 470 000 例：例：20102010年年6 6月月8 8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台价值日，甲公司接受乙公司捐赠的一台价值100 000100 000元的旧机器设备，乙公司提供了这台设备的有元的旧机器设备，乙公司提供了这台设备的有关增值税发票等凭证，该设备计税价格为关增值税发票等凭证，该设备计税价格为104 000104 000元，元，增值税为增值税为1768017680元。甲公司为使设备达到可使用状态所元。甲公司为使设备达到可使用状态所发生的运杂费、包装费等发生的运杂费、包装费等3 0003 000元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。四、接受捐赠固定资产四、接受捐赠固定资产接

18、受捐赠固定资产，一方面作固定资产增加，记入接受捐赠固定资产，一方面作固定资产增加，记入“固固定定资产资产”，另一方面记入企业的，另一方面记入企业的“营业外收入营业外收入捐赠利捐赠利得得”, ,并根据捐赠方提供的增值税专用发票的抵扣联，作进税并根据捐赠方提供的增值税专用发票的抵扣联，作进税抵扣。抵扣。借：借：固定资产固定资产 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整五、固定资产盘盈五、固定资产盘盈2 2、企业盘盈的固定资产，应通过、企业盘盈的固定资产，应通过“以前年度损益调以前年度损益调整整”科目核算。科目核算。1 1、企业盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。、企业盘盈的固定资产，应作为前期差错

19、处理。3 3、企业盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账、企业盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，价值，例：见书例：见书 P156P156借：固定资产借：固定资产 103 000103 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 68017 680 贷：贷：营业外收入营业外收入捐赠得利捐赠得利 117 680117 680 银行存款银行存款 3 000 3 000 第三节固定资产折旧的核算第三节固定资产折旧的核算一、固定资产折旧的涵义一、固定资产折旧的涵义 固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于使用或固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于使用或磨损而减

20、少的价值。磨损而减少的价值。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 二、二、 固定资产折旧的影响因素固定资产折旧的影响因素（一）固定资产原价（一）固定资产原价（二）预计净残值（二）预计净残值（三）固定资产的使用寿命（三）固定资产的使用寿命（四）固定资产减值准备（四）固定资产减值准备（五）固定资产的折旧方法（五）固定资产的折旧方法三、固定资产折旧的范围三、固定资产折旧的范围 按照规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产按照规定，除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：计提折旧：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定

21、资产；（2 2）单独计价入账的土地。）单独计价入账的土地。注意以下几点：注意以下几点： （1 1）固定资产应当按月提取折旧，）固定资产应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2 2）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再）固定资产提足折旧后，不论是否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （3 3）已达到预定可使用状态但尚未办

22、理竣工决算的固）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。 四、固定资产折旧的方法四、固定资产折旧的方法主要包括主要包括年限平均法年限平均法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法（一）年限平均法（直线法）（一）年限平均法（直线法）年限平均法，是指将固定资产的应计提折旧总额在固年限平均法，是指将固定资产的应计提折旧总额在固定资产的预计使用寿命内平均分摊的一种折旧方法。定资产的预计使用寿命内平均分摊的一种折旧方法。 计算公式计算公式 例：见书例：见书 P158P158 1-1-

23、预计净残值率预计净残值率年折旧率年折旧率 100%100% 预计使用年限预计使用年限 年折旧年折旧率率月折旧率月折旧率 100%100% 12 12月折旧额固定资产原价月折旧额固定资产原价月折旧率月折旧率 固定资产原价固定资产原价- -预计净残值预计净残值或：年折旧额或：年折旧额 预计使用年限预计使用年限税法规定固定资产使用最低年限税法规定固定资产使用最低年限除国务院财政、税务主管部门另有规定外除国务院财政、税务主管部门另有规定外固定资产计算折旧的最低年限如下：固定资产计算折旧的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年；年； （二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其

24、他生产设（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为备，为1010年；年； （三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5 5年；年； （四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年； （五）电子设备，为（五）电子设备，为3 3年。年。 工作量法是指按照固定资产预计完成的总工作量平均工作量法是指按照固定资产预计完成的总工作量平均计提折旧的一种方法。计提折旧的一种方法。 （二）工作量法（二）工作量法计算公式计算公式 例：见书例：见书 P159P159某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量

25、某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单单 位工作量折旧额位工作量折旧额 固定资产原价固定资产原价（1-1-预计净残值率）预计净残值率）单位工作量折旧额单位工作量折旧额 100%100% 预计总工作量预计总工作量 （三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式计算公式 2 2年折旧率年折旧率 100%100% 预计使用年限预计使用年限年折旧额

26、每年期初固定资产账面净值年折旧额每年期初固定资产账面净值年折旧率年折旧率 年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率 12 12注意：注意： 实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为简化折实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，为简化折旧的计算提取，企业可以在固定资产折旧年限到期以前旧的计算提取，企业可以在固定资产折旧年限到期以前两年内（最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净两年内（最后两年），将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。残值后的余额平均摊销。 例：见书例：见书 P159P159最后两年直线法：最后两年直线法：年折旧额（期初账面净值年折旧额（期初账面净值- -预计净残值）预计净残值

27、）年折旧率年折旧率（四）年数总和法（四）年数总和法 尚可使用年限尚可使用年限年折旧率年折旧率 100%100% 预计可使用寿命的年数总和预计可使用寿命的年数总和 年数总和法是指将固定资产的原始成本减去预计净残值年数总和法是指将固定资产的原始成本减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。一种方法。 年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率 12 12年折旧额（固定资产原值年折旧额（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）年折旧率年折旧率月折旧额（固定资产原值月折旧额（固定资产原值- -预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率

28、例：见书例：见书 P160P160计算公式计算公式 借：制造费用借：制造费用 （车间固定资产计提折旧）（车间固定资产计提折旧） 管理费用管理费用 （行政部门固定资产计提折旧）（行政部门固定资产计提折旧） 销售费用销售费用 （销售部门固定资产计提折旧）（销售部门固定资产计提折旧） 其他业务成本其他业务成本 （经营出租固定资产计提折旧）（经营出租固定资产计提折旧） 贷：累计折旧贷：累计折旧五、固定资产折旧的账务处理五、固定资产折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧：固定资产应当按月计提折旧：第四节固定资产后续支出的核算第四节固定资产后续支出的核算例：见书例：见书 P161P161一、资本化的后续支

29、出一、资本化的后续支出二、费用化的后续支出二、费用化的后续支出满足资本化条件的满足资本化条件的固定资产的更新、改造等后续支出固定资产的更新、改造等后续支出 通过通过“在建工程在建工程”即需将更新或改造的固定资产的原值和已提折旧转销，即需将更新或改造的固定资产的原值和已提折旧转销，转入在建工程转入在建工程不满足资本化条件的不满足资本化条件的固定资产的更新、改造等后续支固定资产的更新、改造等后续支出，列入当期费用出，列入当期费用通过通过“管理费用管理费用” ” 例：见书例：见书 P162P162第五节固定资产减少的核算第五节固定资产减少的核算固定资产的清理核算固定资产的清理核算包括内容：包括内容：

30、包括包括固定资产的出售固定资产的出售固定资产的报废固定资产的报废固定资产的毁损固定资产的毁损固定资产的盘亏固定资产的盘亏固定资产的对外投资固定资产的对外投资1 1、固定资产转入清理、固定资产转入清理 2 2、发生的清理费用、发生的清理费用 3 3、收回出售固定资产的、收回出售固定资产的价款和残料价值变价收入价款和残料价值变价收入 4 4、保险赔偿等、保险赔偿等 5 5、清理净损益的处理、清理净损益的处理 一、固定资产出售一、固定资产出售 企业可以将多余或闲置不用的固定资产出售转让，以企业可以将多余或闲置不用的固定资产出售转让，以回笼资金。回笼资金。计算应交纳的营业税或增值税，均计入计算应交纳的

31、营业税或增值税，均计入“固定资产清固定资产清理理”科目的借方。科目的借方。 按税法规定：按税法规定：如果企业出售的是不动产，应交纳营业税；如果企业出售的是不动产，应交纳营业税；如果企业出售的是动产，则应交纳增值税。如果企业出售的是动产，则应交纳增值税。（1 1）将出售的固定资产转入清理时：）将出售的固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 （净值）（净值）累计折旧累计折旧 （已提折旧）（已提折旧）贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理（2 2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行存款

32、 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）需交增值税的：需交增值税的：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费-应交营业税应交营业税（3 3）若出售的固定资产（不动产）应交营业税：）若出售的固定资产（不动产）应交营业税：（4 4）结转出售固定资产实现的净收益时：）结转出售固定资产实现的净收益时：借：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入贷：营业外收入-处置非流动资产利得处置非流动资产利得 若最后结转的是净损失：若最后结转的是净损失：借：营业外支出借：营业外支出-处置非流动资产损失处置非流动资产损失贷：固定资产清理贷：固定资产清理例：见书例：见书 P163P163二、固定资产报废或毁损二、固定资产报废或毁损 固定资产经过长期的使用，可能由于使用期满丧失生固定资产经过长期的使用，可能由于使用期满丧失生产能力，遭受意外或责任事故等原