制造企业成本核算

1、成本费用核算细则第一节 材料费用核算1.1 企业材料采购成本包括：（一）购入材料的原价（不含增值税；不包括购入材料包装物或容器的押金）；（二）购入材料的外地运杂费；（三）符合集团主管部门制订的、材料运输途中定额损耗率限额内的损耗；（四）材料入库前，整理挑选时发生损耗的净损失，及其整理费用；（五）进口材料的国外进价， 进口环节的各种税金和其他进口费用。委托其他单位代理进口的商品的采购成本为实际支付给代理单位的全部价款。1.2 企业采用计划价格进行材料日常核算的，月终要分类别计算材料成本差异率，不得使用一个综合差异率。除外加工材料可按上月差异率计算材料成本差异外，都应将耗用的材料按当月实际材料成本

2、差异率计算调整为实际成本。分类差异率的计算公式如下：本月某类材料成本差异率= 月初结存材料的成本差异额 +本月收入材料的成本差异额*100% 月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本1.3 核算企业生产耗用的各种材料，都要根据合法的材料收发凭证，经过收发、记账、稽核，按材料的计划价格或实际价格进行核算。核算材料成本，要收集当月生产过程中领用、 退库、交库的全部材料凭证进行核算。对于尚未收取发票已经采购入库材料的领用， 要按计划成本估价入账。 所领用的材料仍应计入领用期成本，不准任意提前或延迟实际领用期。外购材料直接发交车间使用时，仍应按照规定的收发程序，办理材料检验和收发手续。1.4 核

3、算材料成本，应与供应部门发放数核对一致，然后按成本项目进行分配，计入产品成本计算对象或费用项目。1.5 直接用于产品的材料成本，应当直接计入有关的成本计算对象。凡是由几种产品共同负担的材料， 可分别按消耗定额比例、 耗用重量比例、产品数量比例、主材成本金额比例等方法，在有关的成本计算对象之间进行分配。1.6 车间（分厂）月末已领未用的产品原材料，必须办理实物退料或“假退料”手续。 产品完工下场，工作命令执行完毕或中途停止执行时，所有已领未用的原材料应全部退库，不得移作他用。1.7 生产过程中的废料、边角短料和回收的包装物，应按月回收交库。废料、边角短料退库成本， 凡是能直接计入产品成本或工作命

4、令的，应直接冲减原材料成本。如果无法计入产品或原工作命令成本的，可以按成本计算期内的全部产品原材料成本的比例扣除，期末在产品可以不分摊废料回收成本。1.8 车间（分厂）设有二级材料储备小仓库的，必须严格按仓库管理程序，专库保管，专设账册凭证，专人收发保管。二级材料储备小仓库的期末存料，应办理库存材料的移库核算手续，不得计入生产成本。在车间（分厂）二级材料储备的体制下，供应部门材料仓库的发料，作为车间（分厂）储备材料的收入，成本核算要以内部发料凭证为依据。1.9 不论是准备车间或供应部门，对属于生产工艺过程的下料工序加工，使材料具有初步零件形状的， 应作为基本生产工序， 纳入生产成本核算范围，

5、不应作为自制材料成本。企业由于生产需要，对库存材料进行的各种加工，包括外部加工和自制，加工后虽然改变了原有材料的形状或规格，但仍具有通用材料性质，并入库待领的， 作为自制材料处理。 凡是自制材料和自制半成品的界限难以划分的加工工序，一般应按照加工完成后入库归属，作为区别的标准：（一）材料加工后仍交供应部门仓库保管的，作为自制材料。（二）材料加工后交生产计划部门所属毛坯库或在半制品仓库保管的，作为自制半成品。自制材料实际成本，应包括：领用材料和加工费用，扣除退库的余料价值。委托外部加工材料成本，应包括：发生材料成本，外付材料加工费用，扣除下脚废料回收后的实际价格。1.10 车间（分厂）领用各种材

6、料，要按照实际领用数量计价，不得把由于仓库保管责任所造成的材料溢缺、损坏等经济责任，利用“清帐法”自行修正领用数量，转嫁给领用部门承担。仓库保管材料盈、亏、毁损的核算规定如下：（一）由于物资自然损耗， 在集团主管部门规定自然损耗率范围以内的，经物资保管部门、财务部门领导批准，计入管理费用。（二）由于材料采购入库和收发工作的疏忽，造成同类材料的型号、规格、颜色等数量相互混杂， 但是没有造成经济损失， 或差额极为微小的材料溢缺的等量调整，经物资保管部门和财务部门领导批准，差额可以计入同类材料价格差异。（三）由于采购和保管责任而造成盘盈盘亏、毁损的，要由有关责任部门和人员提出书面说明和改进措施， 经

7、主管副总经理和财务总监共同签署后（超过规定限额，要报经上级主管部门批准）报总经理批准，其盘盈数按计划价格，盘亏和毁损按实际成本， 扣除责任人赔偿， 并通过规定的待处理核销程序后计入管理费用。（四）由于自然灾害和各种意外造成的损失，应查清原因， 扣除保险公司和有关责任人的赔偿， 减去残余价值， 经集团分管副总裁批准， 将净损失列入营业外支出。不论是库内保管物资，或是露天堆放物资，都要定期盘点核实库存数。如有盘亏或毁损，应按上述规定处理，不得擅自采用定额损耗率予提损耗计入成本。1.11 车间领用钢坯材料，要实行计量交接，明确经济责任。可以逐日填制领料凭证，也可以逐日交接记录数量， 月终汇总填制领料

8、凭证， 但不得实行由车间包干采购数量，溢缺不计、责任不清，更不得将钢坯材料仓库划归车间管辖，转移物资仓储职能，削弱物资计量交接，混淆物资保管责任。1.12 实行钢材切割核算的企业，应该根据同规格材料的领用成本，减除余料短料价值，按已经切割完工的各产品零件切割后重量的比例，分配核算钢材切割成本，不得人为随意划分。第二节 低值易耗品费用核算2.1 低值易耗品是指不构成固定资产的劳动资料。一般是指使用年限在一年以内，或单位价值在两千元限额内的劳动资料。2.2 企业在生产经营过程中领用的低值易耗品，按下列办法处理。（一）一般低值易耗品皆可采用一次性摊销的办法，即在领用时一次摊入有关成本费用。（二）对于

9、单位价值较大，或一次领用数额较大，影响当期成本水平的，可以分期摊销，但摊销期限一般不超过一年。（三）不论采用何种摊销办法， 企业都应加强对低值易耗品的日常管理，建立在库、在用台帐，严格按原始凭证办理借领、退库和报废手续。2.3 产品专用工具和工艺装备，不管自制或外购，在领用时，按产品型号或工作命令，一次计入产品成本。 两种以上产品共同使用的专用工装，可以根据产品制造数量和制造工时的比例， 分摊计入各种产品成本。 专用工装成本不多的， 也可以全部计入当月产品成本。2.4 企业各种自制通用工具，要纳入厂部工具总库的管理范围，按照辅助生产核算办法核算自制成本， 并进行完工入库计价入帐， 领用时按规定

10、计入生产成本。期末库存的自制工具， 要按实物管理制度进行管理，不能采用计量不计价、 领用不结算的管理办法。2.5 领用工具采用计划价格核算的企业，应参照材料价格差异分摊办法，调整为实际成本。2.6 车间用于产品生产的专用工具、专用型板和模具，按专用工装进行核算。通用工具，在领用时一次摊销，但必须将当月报废的工装工具办理废料交库手续，冲减报废月份的工装工具领用成本。第三节工资及福利费核算3.1 企业支付全体在册人员、临时工、合同工的各项工资，包括：计时工资、计件工资、以及属于集团规定工资总额范围内的辅助工资、津贴、补贴、奖金等，都应当根据手续完备的原始凭证进行计算、支付、汇总、分配。不实行工资总

11、额与产值量挂钩的企业， 计入产品实际成本的工资、 奖金和津贴、补贴应该是当月实际支付的应付工资。3.2 实行计件工资制的企业，计件生产工人的工资，可以根据上月实际完成合格品的实物量， 或按实物量折算的劳动量， 乘计件单价计算。 计件工人由于从事工艺过程未规定的额外工作， 或由于工作条件变更而补付的工资补贴等，应按企业规定的审核程序，编制各类表单后计算发放，并计入产品成本。3.3 企业应当按照国家的规定计提职工福利费。提取职工福利费的基数，按规定为企业每月实际的应付工资。不准任意变动计提的基数和提存率。3.4 实行工资总额与产值量挂钩的企业， 在两级核算的体制下， 为了有利于考核，对车间（分厂）

12、的工资费用可按实际支付数进行核算，企业按集团核定的工资总额数与企业实际应付数的差额，列入应付工资待实际发放时转出。3.5 企业直接从事产品生产的生产工人工资和福利费，凡是能直接划分产品成本归属的，应直接计入该产品成本。 计件工资一般应直接计入有关的成本核算对象。不能直接划分产品成本归属的计时工资和职工福利费，可以根据产品加工的定额工时，或产品重量的比例等，分配计入各有关的成本核算对象。3.6 企业在归集和分配工资费时，应当严格区分工资费的用途，不能将应由其他项目负担的工资费用和应列入产品成本费用中的工资费用混淆。第四节 动力、折旧和其他费用核算4.1 企业的动力费用，包括外购和自制的水、电力、

13、蒸汽等费用。外购动力按实际支付数核算， 自制动力作为基本生产或辅助生产核算。外购电力需要经过企业变电所变压输电的， 一般仍应作为外购电力核算。 变电所的费用单独列作基本生产或辅助生产核算。 月终结算外购动力成本时， 应扣除增值税， 按无税成本分配核算动力费用。 生活福利部门、 专项工程等耗用的外购动力，要按含税实际成本核算，对进项税金作转出处理。实行内部结算制的企业，动力费用的结算，可按内部结算单价执行。4.2 动力费用应当根据实际耗用量分摊计算。能直接划分产品动力消耗的，应按产品实际耗用量直接计算动力成本。 无法划分产品的动力费用， 可以分别车间（分厂）和部门，与其他间接费用同作为加工成本(

14、或制造费用 )分摊计算。外购动力费用的实际支出，与内部动力消耗仪表显示数之间的差额，按下列情况处理：（一）如果动力供应部门与生产单位抄表时间一致，由于计量误差(表与表之间 )产生的差额分摊计入各受益对象成本。（二）如果动力供应部门与生产抄表时间不一致，仪表显示数的差额进行预提处理，单位价格按开票价格计算，但每个季度末必须对预提数进行检查核对。4.3 企业计提折旧的范围，按集团公司固定资产管理办法有关规定执行。4.4 计提折旧的方法，集团公司所属企业固定资产折旧的方法采用平均年限法，具体按集团公司固定资产管理办法规定执行。4.5 企业应按使用车间（分厂）和部门，分别核算折旧费，一般不直接计入产品

15、成本，而作为间接费用分配核算。生产车间计提的折旧，记入制造费用，管理部门应提的折旧计入管理费用；租出固定资产应提的折旧计入其他业务支出。4.6 固定资产的修理费， 按实际发生额一次或分次计入生产成本或期间费用。修理费用的内容一般包括：房屋、建筑物及设备的修理、维护及保养费用，补付的零星修理费， 限额内的简易料棚， 不构成固定资产的小型零星土建改造设施的实际费用等。属于外包的修理费， 按实付金额计算。 属于集团内委托修理的劳务费，可以按实际发生额计算， 也可以按集团内劳务结算价格进行结算，以明确双方的经济责任，子公司内部维修工人为本车间进行经常性维修工作，一般只计材料消耗，不计人工成本。第五节

16、待摊费用、递延资产和预提费用核算5.1 企业对于一次支付分期摊入当月和以后各月产品成本的各种待摊费用，应按受益期限， 分月摊入成本， 分摊期限一般不得超过一年。一般情况下在年终结算时结清，不得保留余额。 因特殊情况必须保留余额的， 应经集团财务部门批准。企业不准利用待摊费用虚减费用，调节成本。5.2 递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度分期摊销的费用，按照不短于五年的期限平均摊销。5.3 对于应由本月成本负担而在以后月份支付的费用，应在下列费用范围内通过预提科目计入本月产品成本：（一）租入固定资产的修理费支出；（二）按季结算的流动资金借款利息支出；（三）根据产品质量三包要求， 企业

17、在商品出厂后继续进行的工序费用成本，如安装调试成本、油漆成本等；（四）其他按权责发生制原则应该确认为当期的费用，但尚未发生， 或者由于结算期滞后与成本计算期不一致的费用。5.4 预提费用应按项目、按供货单位进行明细核算，不得在一级会计科目内合并汇总核算。预提费用与实际发生数的差额，必须及时调整成本负担数，或在年终结算时结清， 不得保留余额。 因特殊情况必须保留余额的，应经集团财务部门批准。企业不准利用予提费用虚列费用，调节成本。第六节 辅助生产核算6.1 企业辅助生产车间发生的各项费用，应按照成本核算对象和规定的成本项目进行归集，一般可分两种情况：（一）只生产一种产品或只提供一种劳务的辅助生产

18、车间、部门，如供水、供电、供汽等部门，可按车间别设置辅助生产成本明细帐。（二）提供多种产品或多种劳务的辅助生产车间，如工具、修理车间等，除按车间别设置辅助生产成本明细帐外，还应按各种产品和劳务，分别设立成本计算单，登记直接费用。其他费用可先在制造费用辅助生产车间明细帐核算，月末再采用适当标准分配计入各有关产品或劳务成本计算单中。6.2 辅助生产费用的分配（一）自制的材料、工模具等，完工后转入原材料、低值易耗品等帐户，各车间领用时，比照材料的核算方法，按用途和数量，转入有关费用帐户。（二）提供水、电、蒸汽等劳务的辅助生产车间，根据各受益部门的耗用数量进行分配。但由于辅助部门之间也互相提供劳务，所

19、以应先进行辅助部门之间的交互分配， 然后再确定实际单位成本， 向基本生产车间分配。 一般的分配方法有以下几种：1直接分配法，即不进行交互分配，仅在各基本生产车间和管理部门等之间，按受益数量进行分配。 这种分配方法的标准不够完整， 特别是在辅助部门之间互相提供劳务较多时。2一次交互分配法，即分两次进行分配，第一次只限于各辅助部门之间交互分配费用；第二次是各辅助生产部门分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出实际费用和单位成本，再按直接分配法分配给各基本生产车间和管理部门等。3内部结算价格分配法， 或计划成本分配法， 是根据事先确定的内部结算价格或计划价格， 和各受益单位的实际耗用数量，计

20、算应分配的辅助生产费用。各辅助部门的差异，可列入管理费用。这种方法的优点是手续简单，计算快速，并能考核各辅助生产部门的成本计划执行情况，有利于厂内经济核算。 但价格若制订的不准确，会影响成本的准确性，价格一般应以市场价为基础。4代数分配法， 是利用多元方程的原理， 计算出各辅助生产车间劳务的单位成本，再按直接分配法分配于各基本生产车间及管理部门等。代数分配法的最大优点是分配结果准确， 是其他分配方法所不能达到的，但如企业辅助部门较多， 计算起来就较麻烦， 所以只适用于辅助生产部门较少，或实现了电算化的企业。企业可根据其生产特点和其他方面的条件采用某种方法来分配辅助生产费用。但辅助生产车间如有对

21、外销售产品或对外承制工业性作业，以及为自营基建工程等提供产品或劳务， 则必须按工作命令分别归集每项产品作业的费用，采用定单法核算实际成本。第七节 制造费用核算7.1 制造费用的归集，设置制造费用明细帐，按车间设置帐户，采用三栏式或多栏式帐页， 按明细项目归集费用发生额，月末汇总结转生产成本帐。 制造费用明细帐期末应无余额。第八十八条制造费用的分配， 应分别车间进行。 在只生产一种产品的车间， 可以直接计入该产品成本。 在生产多种产品的车间， 应采用适当的分配标准，分配计入各产品成本。分配方法一般可按生产工时（实际工时或定额工时）比例法，生产工人工资比例法、机器工时比例法，或财务制度规定的其他分

22、配方法。 一般较多采用工时比例法， 因这种方法的优点是资料容易取得，方法较简单，在原始记录和工时统计资料比较健全的车间，都可采用这种方法。但不论采用实际工时、 定额工时、 或者机器工时都不应忽视各种机械小时加工费的差别。如果在一个机械型号较多、精密复杂程度相差悬殊的车间里，就必须根据各类机械的折旧、维修、保养等方面费用为依据，计算与编制设备复杂系数表， 再按系数别统计与折算生产工时，据以分配制造费用， 这样更为合理准确。企业应当加强基础工作， 争取采用这种按系数折合工时的加工费用分配方法。第八节 在产品、自制半成品、产成品成本核算8.1 企业各基本生产车间（分厂）必须加强在产品的管理和核算，设

23、置在产品数量台帐，记录车间在产品投入、转移、交库等数量变动及生产进度。车间（分厂）内部如设有中间库的， 应当设置实物收发保管数量卡片，根据车间内部收发凭证进行登记。为了保证在产品数量的准确性，车间（分厂）计划调度员要对在产品数量台帐和中间库的数量卡片进行定期稽核，作到卡物相符。 已制订另件定额成本并实行二级核算的企业， 其车间核算员应设置产品投入产出明细帐，登记毛坯投入， 零件交库及期末在产的数量和定额成本。同时进行内部结算， 并负责与生产管理部门半成品库的明细帐核对， 保持帐帐相符，保证在产品成本的准确、完整。8.2 企业生产管理部门所属的毛坯库、零部件库，都要加强实物管理和记帐核算。实物的

24、收发要有合法的原始凭证。 半成品的发放和入库， 都要实行点数交接。也可根据管理要求， 实行毛坯、 半成品的内部转移结算。 委托外单位加工的自制半成品，应在自制半成品科目下单独设置委托外部加工自制半成品明细科目进行核算，控制委托发外加工的实物数量。8.3 企业对在产品、半成品应当定期组织盘点，防止成本虚增、虚减。要建立全厂在产品的盘存制度， 由生产管理部门组织盘存。 盘存工作一般可按下列办法进行：（一）单件小批生产和轮番投产的生产类型，当产品完工下场时，应及时组织静态盘点。（二）成批大量生产的生产类型，应定期组织盘点。在设有实物台帐的企业，一般每季度盘点一次。（三）在年度终了前， 要组织在产品、

25、 半成品的全面盘存， 发生盈亏应查明原因，按照规定的审批权限，经批准后，扣除责任人赔偿，计入管理费用。如果没有在产品实物数量记录的， 必须按月组织盘点。 企业应当根据在产品的数量记录、盘存记录，正确计算月末产品成本，不得任意估计。8.4 在产品成本的计算方法，一般有以下几种：（一）不计算在产品成本如果各月月末在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本影响很小，可以不计算在产品成本。本月发生的生产费用全部由完工产品成本负担。（二）在产品成本按年初数固定计算如果在产品数量各月变化不大，月初月末在产品差额对完工产品成本影响很小，为简化计算， 各月在产品成本可固定按年初数计算。 当月发生的生产费用

26、， 可全部作为当期完工产品的总成本。但必须在年终进行盘点，并根据实盘的数量重新计算在产品成本。（三）按直接材料费用计算如果直接材料费用在全部成本中占有较大比重，在产品成本可以只计算直接材料成本，其他费用全部由当期完工产品负担。（如薄膜产品）计算公式如下：月末在产品成本=月末在产品数量单位产品材料费用，本月完工产品成本 =月初在产品成本 +本月发生的费用 -月末在产品成本（四）约当产量法是指将月末在产品按其完工程度折算为完工产品产量，并按在产品约当产量与完工产品产量比例分配加工成本的一种方法。（原材料不折算）。这种方法适用面较广泛， 特别是在月末在产品数量较大，且各月在产品数量不稳定的生产车间。

27、为简化计算，一般采用50%作为综合折率，（主要用于机械制造业）计算公式是：月末在产品约当产量 =月末在产品数量完工程度完工产品加工费用成本 =月初在产品加工费用成本+本月发生加工费用 -期末在产品加工费用成本（五）按定额成本计算是根据月末在产品数量和产品零件定额成本计算在产品成本的一种方法。 适用于各项消耗比较准确稳定，定额管理基础较好， 各月在产品数量变化比较均衡的企业。产生的定额差异全部由完工产品负担。使用定额成本计价，简化了生产费用在完工产品和在产品之间划分的手续，并使完工产品成 本指标能及时反映当期成本管理的工作质量。其计算公式是：在产品定额材料成本 =在产品数量单件产品材料费用在产品

28、定额加工成本=在产品数量单件产品加工费用在产品定额成本=在产品定额材料成本+在产品定额加工成本 注：单件加工费用应按加工工艺路线及设备复杂系数、定额加工单价计算。此外，在产品加工成本仍可以采用约当法折算。（六）定额比例法是按照定额消耗量或定额成本的比例，分配完工产品与在产品成本的一种方法。 直接材料按定额消耗比例分配； 加工费用按各该定额工时或定额费用比例分配。公式是，以制造费用为例：月初在产品实际制造费用+本月实际发生制造费用制造费用分配率 *100%本月完工产品定额工时 +月末在产品定额工时完工产品应分摊的制造费用本月完工产品定额工时制造费用分配率，也可以采用简易方法进行费用分配，公式如下：月末在产品定额消耗量月初在产品定额消耗量+本月投入定额消耗量 -本月完工产品定额消耗量但这一种计算方法容易掩盖在产品的盘亏，容易产生误差， 所以采用这一方法必须结合定期盘点制，根据实盘数量及时调整修正在产品成本。 集团公司目前在机械制造业推行约当产量法，其他行业根据自身情况选择适当的方法报集团财务部备案。8.6 企业的在产品成本按其所采用的成本计算方法，可以选用：（一）采用定单法核算成本的单件小批生产，在完工产品分月出产时， 按定额成本资料结合成本实际发生数， 计算出完工产品成本； 也可以按照定单加工完成进度计算约当产量，用比例分摊计