三种资产减值的比较及会计处理

1、三种资产减值的比较及会计处理 新企业会计准则体系已经在上市公司中开头实施，这套会计准则体系特殊强调对资产、负债的计量问题，对资产在资产负债表日进行减值测试并允许计提减值预备和把减值损失计入当期损益的规定充分体现了这一点。本文对新会计准则体系中资产减值的规范问题进行了总结与归纳，以便利财会人员应用。 一、规范资产减值预备的准则及计提减值的规定 由于新会计准则中引入了金融资产的概念，所以资产的划分不仅仅是传统的流淌资产和非流淌资产，还增加了金融资产与非金融资产的划分。这两种划分是交叉的，也就是说，在金融资产中有流淌资产，如应收款项等，也有非流淌资产，如持有至到期投资等。对于金融资产的确认与计量，是

2、由企业会计准则第22号金融工具确认与计量来规范的，相应的减值问题也由其规范。因此，在新会计准则体系中，资产减值可以分成三个部分：存货减值、金融资产减值和其他非流淌资产减值。 二、资产减值预备的会计处理 计提资产减值预备，属于资产期末计量的范畴，应当在资产负债表日进行，其会计处理一般需要经过以下几个步骤： （一）分析、推断资产是否存在可能发生减值的迹象 这是首要问题。在资产负债表日，各项资产假如不存在减值迹象，就可能未发生减值，就不用计提减值预备，但假如存在减值迹象，就有可能发生了减值，需要计提减值预备。 1、存货减值迹象的推断 存货存在下列状况之一的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货

3、的市场价格持续下跌并且在可预见的将来无回升的期望，（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格，（3）企业因产品更新换代原有库存原材料已不适应新产品的需要而该原材料的市场价格又低于其账面成本，（4）因企业所供应的商品或劳务过时或消费者偏好转变而使市场的需求发生变化导致市场价格渐渐下跌，（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 2、金融资产减值迹象的推断 表明金融资产发生减值的客观证据包括下列各项：（1）发行方或债务人发生严重财务困难，（2）债务人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等，（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步，（

4、4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（5）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场连续交易，（6）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经削减，但依据公开的数据对其总体评价后发觉，该组金融资产自初始确认以来的估计将来现金流量确已削减且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等，（7）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本：（8）权益工具投资的公允价值发生严重或非临时性下跌，（9）其他表明金融资产发生减值的客观证据。 3、其他

5、非流淌资产减值迹象的推断 其他非流淌资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而估计的下跌，（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产估计将来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体己经损坏；（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置，（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现

6、金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）估计金额等；（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 不同资产发生减值的迹象分别在不同的准则中规定。有减值迹象的资产需要进行减值测试，但也有例外，如企业会计准则第8号资产减值规定，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。企业会计准则第27号石油天然气开采规定，未探明矿区权益至少每年进行一次减值测试。企业会计准则第21号租赁规定，未担保余值每年年末进行复核。 （二）计算资产在资产负债表日的价值 经过第一步的分析，资产可能减值的，需要计算资产在资产负债表日的价值。不同资产在期末计算价值的

7、方法不同：存货计算可变现净值，金融资产计算估计将来现金流量的现值，固定资产、无形资产等计算可收回金额。可收回金额应当依据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产估计将来现金流量的现值两者之间较高者确定。 （三）比较资产的账面价值与资产的有关价值 计算出资产的各项价值后，将其与资产的账面价值进行比较，如比较存货的成本与可变现净值、金融资产的账面价值与估计将来现金流量的现值、固定资产或无形资产的账面价值与其可收回金额等。假如资产的账面价值比有关价值高，表明资产应当计提相应的减值预备。但假如比较发觉资产的账面价值比有关价值要低，表明资产没有发生减值，就不用计提减值预备。 （四）进行会计处理 新会计准则规定，企业计提各项资产减值预备所形成的损失均通过“资产减值损失”科目核算，并分别不同的资产设置“资产减值预备”科目。当发生减值时，借记“资产减值损失”科目：贷记“××资产减值预备”科目。已计提减值的资产，当其价值恢复时，允许转回的减值损失做相反的会计分录。 三、资产减值损失和减值预备的信息披露 新会计准则规定，全部计提资产减值的资产在期末资产负