情景4个人税收筹划

1、小思考：我们小思考：我们应该如何避税？应该如何避税？ 掌握个人所得税的纳税义务人、应税所得及适用税率 根据个人/家庭实际收入计算应纳个税 掌握税收筹划的基本方法 联系个人/家庭的实际情况进行税收筹划 任务八：正确计算个人所得税任务八：正确计算个人所得税 【学习目标【学习目标】 了解个人所得税的相关知识了解个人所得税的相关知识 掌握个人所得税的税率掌握个人所得税的税率 掌握个人所得税的计算公式掌握个人所得税的计算公式 能够根据实际收入计算应纳个税能够根据实际收入计算应纳个税 1.法定对象法定对象纳税义务人纳税义务人 2.应税所得应税所得 3.征收方式征收方式 4.税率税率 5.减免税项目减免税项

2、目-居民纳税义务人：就其来源于境内、居民纳税义务人：就其来源于境内、境外的收入缴纳个人所得税境外的收入缴纳个人所得税-非居民纳税人：仅就其来源于中国非居民纳税人：仅就其来源于中国境内的收入缴纳个人所得税境内的收入缴纳个人所得税 居民纳税人（满足下列条件之一）居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住）在中国境内有住所（指习惯性居住，而非实际居住） 在中国境内无住所，在中国境内居住，满一个纳税年度在中国境内无住所，在中国境内居住，满一个纳税年度 非居民纳税人（满足下列条件之一）非居民纳税人（满足下列条件之一） 在中国境内无住所，且不在中国境内居住在中国境内无住所

3、，且不在中国境内居住 在中国境内无住所，在中国境内居住，不满一个纳税年度在中国境内无住所，在中国境内居住，不满一个纳税年度在中国境内有住所在中国境内无住所在中国境内居住不在中国境内居住满一个纳税年度不满一个纳税年度居民非居民n离境（一个纳税年度内，离境（一个纳税年度内，1 1月月1 1日到日到1212月月3131日）日）n临时离境（临时离境（一次离境不超过一次离境不超过3030日，多次离境累积不超过日，多次离境累积不超过9090日日）：）： 不影响不影响“满一个纳税满一个纳税年度年度”的认定，居民纳税人的认定，居民纳税人n非临时离境：非居民纳税人非临时离境：非居民纳税人1-1.居民纳税人与非居

4、民纳税人居民纳税人与非居民纳税人 工资、薪金所得工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠偶然所得（得奖、中奖、中彩、受赠） 其他所得其他所得2.个人所得税的应税所得个人所得税的应税所得 我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与我国个人所得税的征收方式实行源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴。

5、自行申报并用法，注重源泉扣缴。 扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报。扣缴申报。 个人所得超过国务院规定数额的，在中国境个人所得超过国务院规定数额的，在中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得、从内两处或两处以上取得工资、薪金所得、从中国境外取得所得或者没有扣缴义务人的，中国境外取得所得或者没有扣缴义务人的，以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义以及具有国务院规定的其他情形的，纳税义务人应当按照国家规定办理纳税自行申报。务人应当按照国家规定办理纳税自行申报。 扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税扣缴义务人每月所扣的税款，自行申报纳税人每月应纳的

6、税款，都应当在次月十五日内人每月应纳的税款，都应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。3.个人所得税的征收方式个人所得税的征收方式 个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累个人所得税根据不同的征税项目，分别适用超额累进税率和比例税率。进税率和比例税率。 （1）超额累进税率。工资、薪金所得，适用）超额累进税率。工资、薪金所得，适用7级超级超额累进税率，税率为额累进税率，税率为3%-45%，按月应纳税所得额，按月应纳税所得额计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事计算征税；个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得

7、适用业单位的承包经营、承租经营所得适用5级超额累级超额累进税率，税率为进税率，税率为5%-35%，按年计算、分月预缴税，按年计算、分月预缴税款。款。 （2）比例税率。对个人的劳务报酬所得，稿酬所）比例税率。对个人的劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计算征收个人所得税，适用得，按次计算征收个人所得税，适用20%的比例税的比例税率。率。 4.个人所得税的税率个人所得税的税率4-1.各项所得对应税率表各项所得对应税率表序列序列所得项

8、目所得项目税率税率备注备注1工资薪金所得工资薪金所得3%-45%按个人月工资、薪金应税所按个人月工资、薪金应税所得额划分级距。得额划分级距。2个体工商户的生产、经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的承包经营、承租经营所得所得5%-35%按个体工商户的生产、经营按个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳经营、承租经营的全年应纳税所得额划分级距。税所得额划分级距。3劳务报酬劳务报酬20% 劳务报酬所得一次性收入劳务报酬所得一次性收入畸高的、特高的，还可以实畸高的、特高的，还可以实行加成征收。行加成征

9、收。4稿酬所得稿酬所得20%按应纳税额减征按应纳税额减征30%。5利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得20%个人的存款利息自个人的存款利息自2008年年10月月9日暂免增收利息税。日暂免增收利息税。6特许权使用费、财产租特许权使用费、财产租赁所得、财产转让所得、赁所得、财产转让所得、偶然所得、其他所得偶然所得、其他所得20% 省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金省级以上单位颁发的科教文卫体等方面的奖金 国债和国家发行的金融债券利息国债和国家发行的金融债券利息 按照国家统一规定发给的补贴、津贴按照国家统一规定发给的补贴、津贴 福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金 保险赔款保险赔款

10、 军人转业费、复员费军人转业费、复员费 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得所得 经国务院财政部门批准免税的所得经国务院财政部门批准免税的所得5-1.个人所得税的免税项目个人所得税的免税项目 有下列情形之一的，经批准可以减征个人有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：所得税：残疾、孤老人员和烈属的所得残疾、孤老人员和烈属的所得因严重自然灾害造成重大损失的因严重

11、自然灾害造成重大损失的其他经国务院财政部门批准减税的其他经国务院财政部门批准减税的5-2.个人所得税的减税项目个人所得税的减税项目 1.工资、薪金个税计算工资、薪金个税计算 2. 全年一次性奖金个税的计算全年一次性奖金个税的计算 3.个体工商户的生产、经营所得个税计算个体工商户的生产、经营所得个税计算 4.对企事业单位的承包、承租经营所得个税计算对企事业单位的承包、承租经营所得个税计算 5.劳务报酬个税计算劳务报酬个税计算 6.稿酬所得个税计算稿酬所得个税计算 7.特许权使用费所得个税计算特许权使用费所得个税计算 8.财产租赁所得个税计算财产租赁所得个税计算 9.财产转让所得个税计算财产转让所

12、得个税计算 10.利息、股息、红利所得及偶然所得个税计算利息、股息、红利所得及偶然所得个税计算 11.一人取得多项所得的个税计算一人取得多项所得的个税计算 12.两人或多人取得一项所得的个税计算两人或多人取得一项所得的个税计算 应纳税所得额应纳税所得额=（纳税人当月工资、薪金收入总额（纳税人当月工资、薪金收入总额-三险一三险一金）金）-3500元元 应纳税额应纳税额=当月应纳税所得额当月应纳税所得额分段适用税率分段适用税率 =应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数1.工资、薪金个税的计算工资、薪金个税的计算级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）

13、速算扣除数（元）10150030215004500101053450090002055549000350002510055350005500030275565500080000355505780000以上以上4513505 案例资料：小王案例资料：小王2011年年10月工资与奖金共月工资与奖金共6900元，其元，其10月个人所得税应纳税额是多月个人所得税应纳税额是多少？少？ 方法一，分段计算：方法一，分段计算： 应纳税所得额应纳税所得额=6900-3500=3400元元 应纳税额应纳税额 = 15003%+ (3400-1500) 10% =235元元 方法二，用速算扣除数计算：方法二，用速算

14、扣除数计算： 应纳税所得额应纳税所得额=6900-3500=3400元元 应纳税额应纳税额=340010%-105=235元元工资、薪金应纳税额的计算实例工资、薪金应纳税额的计算实例 纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为一个月的工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。计算分两种情况：薪金所得计算缴纳个人所得税。计算分两种情况： 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于）取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得高于（或等于）费用扣除额（费用扣除额（3500元）的，计税公式为：元）的，计税公式为： 应纳税额应纳税额=个人当月取得的全年一次性奖金个人当

15、月取得的全年一次性奖金适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数 取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除取得全年一次性奖金当月，个人工薪所得低于费用扣除额额(3500元元)的，计税公式为：的，计税公式为： 应纳税额应纳税额=(个人当月取得全年一次性奖金个人当月取得全年一次性奖金-个人当月个人当月工薪所得与费用扣除额的差额工薪所得与费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 全年一次性奖金适用税率及速算扣除数全年一次性奖金适用税率及速算扣除数 用全年一次性奖金总额除以用全年一次性奖金总额除以12（一年（一年12个月）后得出个月）后得出的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。

16、的商数，再对照工薪所得个税税率表即可确定。2.全年一次性奖金个税的计算全年一次性奖金个税的计算 应纳税所得额应纳税所得额 = 纳税人纳税人年度年度的收入总额的收入总额 - 年度年度成本、费用及损失成本、费用及损失 应纳税额应纳税额= 年度年度应纳税所得额应纳税所得额分段适用税率分段适用税率 =年度应纳税所得额年度应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数3.个体工商户应纳税额的计算个体工商户应纳税额的计算级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1015000502150003000010750330000600002037504600001000

17、003097505100000以上以上3514750 应纳税所得额应纳税所得额 = 纳税人纳税人年度年度的收入总额的收入总额 - 年度费年度费用总额用总额 应纳税额应纳税额= 年度年度应纳税所得额应纳税所得额分段适用税率分段适用税率 =年度应纳税所得额年度应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（元）速算扣除数（元）1015000502150003000010750330000600002037504600001000003097505100000以上以上35147504.对企事业单位的承包经营、承租经营对企事业单位的承包经营

18、、承租经营所得个税的计算所得个税的计算 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，扣除元的，扣除800元的费用，税率元的费用，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% 每次收入超过每次收入超过4000元的，扣除元的，扣除20%的费用，适用累进税的费用，适用累进税率率 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%） 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额分段适用税率分段适用税率 =应纳税所得额应纳税所得额税率税率-速算扣除数速算扣除数5.劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得应纳税额的计算 稿酬收入

19、享受稿酬收入享受30%的税收减征的税收减征 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元，税率元，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=稿酬收入稿酬收入-800元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 （1-30%） =（稿酬收入（稿酬收入-800元）元）20%（1-30%） 每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税率，税率20% （没有累进税率）（没有累进税率） 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%） 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =稿酬收入稿酬收入（1-20

20、%）20%（1-30%）6.稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元，税率元，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =（每次收入额（每次收入额-800元）元）20% 每次收入超过每次收入超过4000元的，减除费用元的，减除费用20%，税率，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%） 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额（1-20%）20%7.特许权使

21、用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，扣除相关支出后，再元的，扣除相关支出后，再扣除费用扣除费用800元，税率元，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-准予扣除项目（税费）准予扣除项目（税费）-修缮修缮费用（以费用（以800元为限）元为限）- 800元元 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% 每次收入超过每次收入超过4000元的，扣除相关支出后，再扣元的，扣除相关支出后，再扣除费用除费用20%，税率，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=【每次收入额【每次收入额-准予扣除项目（税费）准予扣除项目（税费）

22、-修修缮费用（以缮费用（以800元为限）元为限）】 （1-20%） 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% 以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次 个人按市价出租居民住房所得，税率为个人按市价出租居民住房所得，税率为10%8.财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得应纳税额的计算 财产转让所得，税率财产转让所得，税率20% 应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-财产原值（建造或取财产原值（建造或取得财产的成本、税费）得财产的成本、税费）- 合理税费（财产转让合理税费（财产转让中的税费）中的税费） 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20% 出售普通居住房的个人

23、所得税出售普通居住房的个人所得税 由卖方承担由卖方承担 购房满购房满5年且唯一房，免征个人所得税年且唯一房，免征个人所得税 否则，征应纳税所得额（买卖差额）的否则，征应纳税所得额（买卖差额）的20%，或卖出价的或卖出价的1%9.财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%10.利息、股息、红利所得、偶然所利息、股息、红利所得、偶然所得及其他所得个税的计算得及其他所得个税的计算 个人取得税法规定的应税所得项目个人取得税法规定的应税所得项目中的两项或两项以上所得，应按照中的两项或两项以上所得，应按照各项所得分别减去相应费用，计算各项所得分别减去

24、相应费用，计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。 11.一人取得多项所得个税的计算一人取得多项所得个税的计算 两人或多人共同取得同一项所得，两人或多人共同取得同一项所得，每个人应当就其取得的所得分别按每个人应当就其取得的所得分别按照税法规定减去相应费用，计算缴照税法规定减去相应费用，计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。 12.两人或多人取得一项所得两人或多人取得一项所得个税的计算个税的计算 任务九：进行个人税收筹划任务九：进行个人税收筹划 【学习目标【学习目标】 了解税收筹划的概念、原理了解税收筹划的概念、原理 掌握税收筹划的基本方法掌握税收筹划的基本方法 重点掌握工资、薪金的个税筹划重点掌握工资

25、、薪金的个税筹划 能够联系实际进行个税筹划能够联系实际进行个税筹划又称节税，是指纳税人在法律允许的范围又称节税，是指纳税人在法律允许的范围内，通过经营、投资、理财等经济活动的内，通过经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税收后收益最大化。收后收益最大化。税收筹划的特征：（税收筹划的特征：（1）合法性；（）合法性；（2）预期性；（预期性；（3）目的性。）目的性。税收筹划的原则：（税收筹划的原则：（1）综合效益原则）综合效益原则；（；（2）前瞻性原则。）前瞻性原则。小

26、思考：小思考：个人如何确个人如何确保有效节税，规避税保有效节税，规避税务风险？务风险？ 小提示：小提示：首先，全面了解与个人首先，全面了解与个人/家庭家庭有关的税收政策；其次，加强与主管税有关的税收政策；其次，加强与主管税务机关的联系，及时掌握税收动态，发务机关的联系，及时掌握税收动态，发现个人现个人/家庭存在的隐性风险，正确运用家庭存在的隐性风险，正确运用税收筹划的方法。税收筹划的方法。 1.避免应税收入的实现避免应税收入的实现 2.避免适用较高税率避免适用较高税率 3.充分利用充分利用“税前扣除税前扣除” 4.推迟纳税义务发生推迟纳税义务发生时间时间 5.利用税收优惠利用税收优惠 1.避免

27、应税收入的实现避免应税收入的实现根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在根据我国现行税法规定，几乎各税种中都存在此类筹划的空间。此类筹划的空间。例如，财产增值部分只要不变现一般就不对其例如，财产增值部分只要不变现一般就不对其课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍课征所得税，这也是各国所得税法的一个普遍规定。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽规定。因此，从税收筹划的角度考虑，个人尽量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，量不要将财产的增值部分变现，如果需要资金，可以用财产作抵押进行信贷融资（需要比较税可以用财产作抵押进行信贷融资（需要比较税款和利息成本的大小）。款和利息成本的大小）。另外，税

28、法中还有一些免税收入的规定，纳税另外，税法中还有一些免税收入的规定，纳税人即使取得了这些收入也不用缴纳所得税。人即使取得了这些收入也不用缴纳所得税。2.避免适用较高税率避免适用较高税率一般情况下，适用税率越高，应纳税额就越一般情况下，适用税率越高，应纳税额就越多，税后收益就越少。因此，尽量使所从多，税后收益就越少。因此，尽量使所从事的经济活动适用较低的税率，对纳税人事的经济活动适用较低的税率，对纳税人降低税收负担意义重大。降低税收负担意义重大。例如，对实行超额累进税率的应税所得项目例如，对实行超额累进税率的应税所得项目（如工资、薪金收入等），应尽量避免临（如工资、薪金收入等），应尽量避免临界所

29、得进入高档税率区。界所得进入高档税率区。 3.充分利用充分利用“税前扣除税前扣除”各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的各国税法中都有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，尤其是当纳税人的所得适用超额累进税率时，如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了如果纳税人可以多扣除一些费用，缩小了税基，其所得适用的最高边际税率和实际税基，其所得适用的最高边际税率和实际税负就会下降。税负就会下降。 4.推迟纳税义务发生时间推迟纳税义务发生时间推迟

30、纳税可以使个人在不减少纳税总量的推迟纳税可以使个人在不减少纳税总量的情况下获得货币时间价值。推迟纳税有利情况下获得货币时间价值。推迟纳税有利于资金周转，节省利息支出。于资金周转，节省利息支出。并且，由于通货膨胀的影响，延期以后缴并且，由于通货膨胀的影响，延期以后缴纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税纳的税款币值下降，从而降低了实际纳税额。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税额。因为按照贴现的原理，延迟缴纳的税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款现值一定小于当期缴纳的等额税款。税款越晚缴纳，其经济成本就越低。款越晚缴纳，其经济成本就越低。 5.利用税收优惠利用税收优惠税法中的减免税等税收优惠规定，

31、为纳税人税法中的减免税等税收优惠规定，为纳税人节税筹划提供了可能性。此外，一些具有节税筹划提供了可能性。此外，一些具有期限规定的特定优惠政策也值得在进行税期限规定的特定优惠政策也值得在进行税收筹划时很好地利用。收筹划时很好地利用。例如，下岗职工从事社区居民服务业取得的例如，下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，营业收入，3年内免征营业税。做好税收筹年内免征营业税。做好税收筹划应熟悉税收优惠政策规定，尽力争取符划应熟悉税收优惠政策规定，尽力争取符合享受税收优惠的必要条件并用好用足这合享受税收优惠的必要条件并用好用足这些政策资源，从而减轻税收负担。些政策资源，从而减轻税收负担。 1.身份避税筹

32、划身份避税筹划 2.工资、薪金税收筹划工资、薪金税收筹划 3.劳务报酬税收筹划劳务报酬税收筹划 4.稿酬税收筹划稿酬税收筹划 5.个体工商户税收筹划个体工商户税收筹划 6.投资避税策略投资避税策略 1-1.利用非居民纳税人身份避税利用非居民纳税人身份避税 减轻税负的方式主要有两种：减轻税负的方式主要有两种： 一种是改变自己的住所，一般认为就一种是改变自己的住所，一般认为就是改变自己的国籍。例如，一高税国居民是改变自己的国籍。例如，一高税国居民可以通过移居，使自己成为一低税国居民，可以通过移居，使自己成为一低税国居民，这在国际避税中经常被运用；这在国际避税中经常被运用； 另一种便是根据各国具体规

33、定的临时另一种便是根据各国具体规定的临时离境日期，恰当地安排自己离境时间，便离境日期，恰当地安排自己离境时间，便可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税可以使自己从居民纳税人变成非居民纳税人，从而减轻税负。人，从而减轻税负。身份避税案例分析身份避税案例分析 案例链接案例链接9-1 美国技术人员怀特受雇于美国美国技术人员怀特受雇于美国 某公司，某公司，2011年年8月月1日起到中日起到中 国境内分公司帮助筹办某项国境内分公司帮助筹办某项 目。目。2011年年11月月5日，回国述日，回国述 职。期间，由美国总公司支付职。期间，由美国总公司支付其报酬折合人民币其报酬折合人民币320000元。怀特是否需元

34、。怀特是否需要在中国申报缴纳个人所得税？要在中国申报缴纳个人所得税？1-2. 利用职业身份差异避税利用职业身份差异避税 自由职业者均可以采用这种方式避税。自由职业者均可以采用这种方式避税。 以自由撰稿人为例，在自由撰稿人从事自以自由撰稿人为例，在自由撰稿人从事自由撰稿并取得一定成绩后，通常会面临三由撰稿并取得一定成绩后，通常会面临三种选择：一是受聘于报社或杂志社成为记种选择：一是受聘于报社或杂志社成为记者或者编辑。二是受雇于报社或杂志社，者或者编辑。二是受雇于报社或杂志社，为指定版面或栏目创作非署名文章。三是为指定版面或栏目创作非署名文章。三是继续保持自由者的身份，向报社或杂志社继续保持自由者

35、的身份，向报社或杂志社自由投稿。自由撰稿人可以从税收筹划方自由投稿。自由撰稿人可以从税收筹划方面考虑如何选择。面考虑如何选择。 身份避税案例分析身份避税案例分析 案例链接案例链接9-2 王先生是一位长期从事自由撰稿的文字工作王先生是一位长期从事自由撰稿的文字工作 者。王先生的文章语言生动、独特，带浓厚的地方者。王先生的文章语言生动、独特，带浓厚的地方 特色，因此很受读者的欢迎。王先生每月发稿在特色，因此很受读者的欢迎。王先生每月发稿在10 篇篇 左右，每篇大约左右，每篇大约3000字左右，每篇稿子的稿酬字左右，每篇稿子的稿酬 在在500-1500元不等。平均每个月王先生的收入在元不等。平均每个

36、月王先生的收入在 10000元左右。元左右。 由于王先生的文字比较受读者欢由于王先生的文字比较受读者欢 迎，当地一些报社、杂志社多次找到王先生，请求王先生加入报迎，当地一些报社、杂志社多次找到王先生，请求王先生加入报 社、杂志社做记者或编辑，每月工资社、杂志社做记者或编辑，每月工资9000元。如果王先生不愿意元。如果王先生不愿意 也可受雇于报社或杂志社，为指定版面或栏目创作非署名文章。也可受雇于报社或杂志社，为指定版面或栏目创作非署名文章。 王先生每月提供王先生每月提供10篇稿子，每篇大约篇稿子，每篇大约3000字，报社或杂志社将每字，报社或杂志社将每月给予王先生月给予王先生9000元的报酬。

37、王先生应如何选择？元的报酬。王先生应如何选择？ 2-1.工资薪金福利化工资薪金福利化 企业通常还可以为职工支付交通、通讯、用餐等基本消企业通常还可以为职工支付交通、通讯、用餐等基本消费支出，相应地降低其税前工资，减少计税依据；为职工购费支出，相应地降低其税前工资，减少计税依据；为职工购房提供一定期限的优惠贷款，之后每月从其工资额中扣除部房提供一定期限的优惠贷款，之后每月从其工资额中扣除部分款项用于归还贷款，减轻职工的贷款利息负担；为职工免分款项用于归还贷款，减轻职工的贷款利息负担；为职工免费提供福利设施，如免费家具、健体中心、办公设备、交通费提供福利设施，如免费家具、健体中心、办公设备、交通工

38、具等，只要不将其转化为现金支付或改变产权归属，则可工具等，只要不将其转化为现金支付或改变产权归属，则可不必缴纳个人所得税；为职工提供周转房或负担其房租；提不必缴纳个人所得税；为职工提供周转房或负担其房租；提高职工的办公条件，为其配备办公设施及用品；每年为职工高职工的办公条件，为其配备办公设施及用品；每年为职工报销一定额度的资料、学习培训费用。具体筹划时，企业应报销一定额度的资料、学习培训费用。具体筹划时，企业应建立实报实销（或限额报销）制度，明确各职别职工的报销建立实报实销（或限额报销）制度，明确各职别职工的报销方式及限额，并依据合法的报销凭证处理。方式及限额，并依据合法的报销凭证处理。工资薪

39、金福利化避税案例分析工资薪金福利化避税案例分析 案例链接案例链接9-3 某服装厂张经理每月工资收某服装厂张经理每月工资收 入入7000元，每月支付租房、租元，每月支付租房、租 车费用车费用2000元，除去房租等，元，除去房租等， 张经理每月可用的收入为张经理每月可用的收入为5000 元。这时，张经理应纳个人所元。这时，张经理应纳个人所得税额得税额=（7000-3500）10-105=245（元）。张经理应如何节税？（元）。张经理应如何节税？ 2-2.合理发放年底双薪、绩效工资、合理发放年底双薪、绩效工资、年终奖金、年薪年终奖金、年薪 年终绩效工资、年薪制的年薪、年终双薪，年终绩效工资、年薪制的

40、年薪、年终双薪，可以与年终一次性奖金一样，适用优惠税可以与年终一次性奖金一样，适用优惠税率，其他名目的奖金（如半年奖、季度奖、率，其他名目的奖金（如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等），一律与当加班奖、先进奖、考勤奖等），一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。因此可以通过合理分配，尽个人所得税。因此可以通过合理分配，尽可能地降低适用税率的方法节税。可能地降低适用税率的方法节税。 年底双薪避税案例分析年底双薪避税案例分析 案例链接案例链接9-5 小王小王2011年年12月工资月工资4000元，年底元，年底 双薪双薪4000元，另外年终奖

41、元，另外年终奖9000元。对于元。对于 年底双薪（即第年底双薪（即第13个月工资）可分两种情个月工资）可分两种情 况处理。一是况处理。一是“一次性奖金一次性奖金”与与“年底双年底双薪薪” 同月发时，即可将此两项奖金合并除以同月发时，即可将此两项奖金合并除以12 确定税率和扣除额；二是确定税率和扣除额；二是“一次性奖金一次性奖金”与与 “年底双薪年底双薪”不同月发时，可按国税发不同月发时，可按国税发20059号规定号规定将将 “一次性奖金一次性奖金”单独计算缴纳个人所得税，将单独计算缴纳个人所得税，将“年底双年底双薪薪” 和当月工资合并计算缴纳个税。请判断，小王用哪种方和当月工资合并计算缴纳个税

42、。请判断，小王用哪种方 法缴纳个税？法缴纳个税？绩效工资避税案例分析绩效工资避税案例分析 案例链接案例链接9-6 纳税人张某纳税人张某2011年第四季年第四季 度月工资度月工资8545元，元，“三险一三险一 金金”1045元，月度绩效考核奖元，月度绩效考核奖 5500元。元。 请判断张某的月度绩效工资请判断张某的月度绩效工资如何发放较好？如何发放较好？年终奖的发放时间调整避税案例分析年终奖的发放时间调整避税案例分析 案例链接案例链接9-7 小黄月薪是小黄月薪是2000元，元，2011 年年12月年终奖月年终奖20000元。元。 试分析年终奖一次性发放试分析年终奖一次性发放 和分月发放哪种方式节

43、税？和分月发放哪种方式节税？ 小黄月工资小黄月工资9000元，年终奖元，年终奖24000元。元。 分别计算上述案例小黄年终奖一次发分别计算上述案例小黄年终奖一次发放和分月发放的纳税差额。放和分月发放的纳税差额。 案例链接案例链接9-8 年薪的发放比例调整避税案例分析年薪的发放比例调整避税案例分析 案例链接案例链接9-9 小李年薪为小李年薪为18万元。（万元。（1） 全部以月薪发放；（全部以月薪发放；（2）月薪）月薪 5000元，年终奖元，年终奖12万元；万元； （3）月薪）月薪10500元，年终奖元，年终奖 54000元。元。 请判断哪种发放方式较节税？请判断哪种发放方式较节税？2-3.工资薪

44、金转化为劳务报酬工资薪金转化为劳务报酬 现行税法规定：对劳务报酬所得适用现行税法规定：对劳务报酬所得适用20比例税比例税率；对工资、薪金所得适用的是率；对工资、薪金所得适用的是345的七的七级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所级超额累进税率。由于相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得，所适用的税率不同，因此利得与劳务报酬所得，所适用的税率不同，因此利用税率的差异，是进行纳税筹划的又一有效途径。用税率的差异，是进行纳税筹划的又一有效途径。 一般情况是，收入较少的情况下，工资所得税负一般情况是，收入较少的情况下，工资所得税负比劳务报酬的税负低。这时，尽可能将工资、薪比劳务报酬的税负低。这时，

45、尽可能将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得，以降低税负。金所得转化为劳务报酬所得，以降低税负。工资薪金转化劳务报酬避税案例分析工资薪金转化劳务报酬避税案例分析 案例链接案例链接9-10 刘先生刘先生2012年年1月从单位取月从单位取 得工资收入为每月得工资收入为每月1500元，另从元，另从 甲公司取得兼职收入每月甲公司取得兼职收入每月3000 元。元。 请从个税的角度判断，刘先请从个税的角度判断，刘先生是否要和甲公司建立雇佣关系？生是否要和甲公司建立雇佣关系？2-4.充分利用税收优惠政策充分利用税收优惠政策 根据税法规定，独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳根据税法规定，独生子女补贴；执行公务员

46、工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等不属于工资、薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。薪金性质的补贴、津贴不缴个人所得税。 另外，在国家规定的缴费比例内，单位为个人缴付和个人另外，在国家规定的缴费比例内，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费免缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费免征个人所得税。个人和单位分别在不超过职工本人上年度征个人所得税。个人和单位分别在不超过职工本人上年度月平均工资月平

47、均工资12%的幅度内，实际缴存的住房公积金允许在的幅度内，实际缴存的住房公积金允许在税前扣除，实际支取原提存的税前扣除，实际支取原提存的“三险一金三险一金”免税。免税。 公益性捐赠行为也可以在一定程度上减轻税负。尤其是个公益性捐赠行为也可以在一定程度上减轻税负。尤其是个人所得适用超额累进税率时，通过捐赠可以降低其适用的人所得适用超额累进税率时，通过捐赠可以降低其适用的最高边际税率，减轻税负。最高边际税率，减轻税负。3-1.劳务报酬转化工资薪金劳务报酬转化工资薪金 由于应纳税所得额在由于应纳税所得额在9000元以元以下时，工资薪金所得的适用税率比劳下时，工资薪金所得的适用税率比劳务报酬所得适用税

48、率低，因此在可能务报酬所得适用税率低，因此在可能的时候将劳务报酬转化为工资、薪的时候将劳务报酬转化为工资、薪金，可以降低税赋。金，可以降低税赋。劳务转化工资薪金避税案例分析劳务转化工资薪金避税案例分析 案例链接案例链接9-11 王工程师王工程师2012年年2月从乙公月从乙公 司取得收入司取得收入60000元。元。 案例链接案例链接9-12 李先生在一家企业长期从事技李先生在一家企业长期从事技术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年术顾问。李先生与企业约定的报酬为每年3万元，万元，按月领取。按月领取。 请从个税筹划角度，分别判断上述两例是请从个税筹划角度，分别判断上述两例是否应与公司建立雇佣关系。否

49、应与公司建立雇佣关系。3-2.劳务报酬所得分摊筹划劳务报酬所得分摊筹划 一般来说，连续性劳务报酬收入集中发放一般来说，连续性劳务报酬收入集中发放便意味着税负的增加，收入的分散便意味便意味着税负的增加，收入的分散便意味着税负的减轻。着税负的减轻。 因此，取得劳务报酬时可以通过增加费用因此，取得劳务报酬时可以通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、均衡分摊收入等筹划方法，将每迟收入、均衡分摊收入等筹划方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间内发放。内发放。劳务报酬所得分摊避税案例分析劳务报酬所得分摊避税案

50、例分析 案例链接案例链接9-13 周先生为某高校兼职教周先生为某高校兼职教 授，每学期授，每学期4个月中每周到该个月中每周到该 校授课一次，每次酬金校授课一次，每次酬金2000 元。元。 请判断，周先生应如何请判断，周先生应如何进行纳税筹划？进行纳税筹划？3-3.合理设计劳务合同筹划案例分析合理设计劳务合同筹划案例分析 案例链接案例链接9-14 朱先生为外资企业做培朱先生为外资企业做培 训，按照原合同规定，企业训，按照原合同规定，企业 支付劳务报酬支付劳务报酬50000元，其元，其 他费用如交通费、食宿费等他费用如交通费、食宿费等 10000元朱教授自理。元朱教授自理。 请从个税筹划分析，朱先

51、生应如何进请从个税筹划分析，朱先生应如何进 行纳税筹划？行纳税筹划？4-1.稿酬税收筹划稿酬税收筹划费用转移法费用转移法 在出版著作时，作者可事先与出版在出版著作时，作者可事先与出版社或者其他单位签订合同，由对方支付社或者其他单位签订合同，由对方支付调研、差旅等费用，但适当降低支付稿调研、差旅等费用，但适当降低支付稿酬的标准。酬的标准。 经过筹划，一方面降低了作者名义经过筹划，一方面降低了作者名义稿酬，另一方面仍享受了稿酬，另一方面仍享受了20的定额费的定额费用扣除率，可实际多扣除费用，实现双用扣除率，可实际多扣除费用，实现双重节税。重节税。 费用转移法避税案例分析费用转移法避税案例分析 案例

52、链接案例链接9-15 黄教授计划出版一部税黄教授计划出版一部税 制改革方面的学术专著，课题制改革方面的学术专著，课题 组需要赴全国各地进行考察、组需要赴全国各地进行考察、 调研。预计著作出版后稿酬收调研。预计著作出版后稿酬收 入入18万元，预计调研及相关费万元，预计调研及相关费用用8万元。万元。 请判断黄教授应如何进行纳税筹划？请判断黄教授应如何进行纳税筹划？ 4-2.稿酬税收筹划稿酬税收筹划系列丛书法系列丛书法 如果某些著作可以分解成几个独立部分，如果某些著作可以分解成几个独立部分，以系列丛书形式出版，则该著作可被认定以系列丛书形式出版，则该著作可被认定为几个单独的作品，分别计算纳税，这在为

53、几个单独的作品，分别计算纳税，这在某些情况下可以节省纳税人不少税款。某些情况下可以节省纳税人不少税款。 需要说明的是，这种发行方式应使每本书需要说明的是，这种发行方式应使每本书的人均稿酬低于的人均稿酬低于4000元。元。 系列丛书法避税案例分析系列丛书法避税案例分析 案例链接案例链接9-16 作家颜先生拟出版一部作家颜先生拟出版一部 专著，出版合同规定由出版专著，出版合同规定由出版 社承担相关费用，并支付稿社承担相关费用，并支付稿 酬酬8000元。元。 请判断，颜先生应如何进行纳税筹划？请判断，颜先生应如何进行纳税筹划？4-3.稿酬税收筹划稿酬税收筹划集体创作法集体创作法 如果一项稿酬所得预计

54、数额较大，可以通过集体如果一项稿酬所得预计数额较大，可以通过集体创作法，即一本书由多个人共同撰写。这种筹划创作法，即一本书由多个人共同撰写。这种筹划方法是利用稿酬低于方法是利用稿酬低于4000元的扣除元的扣除800元费用，元费用，该项抵扣的效果大于该项抵扣的效果大于20%的标准。不仅有利于加的标准。不仅有利于加快创作速度、集思广益、扩大发行量、积累著作快创作速度、集思广益、扩大发行量、积累著作成果，而且可以达到节税的目的。成果，而且可以达到节税的目的。 使用这种筹划方法，虽然达到了节税的目的，但使用这种筹划方法，虽然达到了节税的目的，但每个人的最终收入可能会比单独创作时少。因此，每个人的最终收

55、入可能会比单独创作时少。因此，这种筹划方法一般用在著作任务较多，成立长期这种筹划方法一般用在著作任务较多，成立长期合作的著作组，或将自己的利害关系人列为著作合作的著作组，或将自己的利害关系人列为著作组成员。组成员。集体创作法避税案例分析集体创作法避税案例分析 案例链接案例链接9-17 高教授准备出版一部教高教授准备出版一部教 材，预计稿费收入材，预计稿费收入2万元。万元。 请判断高教授应如何进行纳请判断高教授应如何进行纳税筹划？税筹划？5-1.个体工商户税收筹划思路个体工商户税收筹划思路 绝大多数个体工商户采用查账征收方式，绝大多数个体工商户采用查账征收方式，因此个体工商户的纳税筹划主要在收入

56、、因此个体工商户的纳税筹划主要在收入、成本费用、税率这三个环节，即在保证纳成本费用、税率这三个环节，即在保证纳税筹划行为合法的前提下，如何使应税收税筹划行为合法的前提下，如何使应税收入最小化，如何便与取得收入有关的成本入最小化，如何便与取得收入有关的成本费用最大化，如何使自己的应纳税所得额费用最大化，如何使自己的应纳税所得额适用低档次的税率。适用低档次的税率。 5-2.个体工商户纳税筹划基本方个体工商户纳税筹划基本方法法收入环节收入环节 递延收入实现的时间。如果个体工商户某一纳税年度的递延收入实现的时间。如果个体工商户某一纳税年度的应纳税所得额过高，就要按较高的税率纳税，此时，个应纳税所得额过

57、高，就要按较高的税率纳税，此时，个体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税体工商户可以通过采取递延收入的方式来起到延期纳税的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递的作用或使纳税人当期适用较低的税率的作用。一般递延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；延收入的方式有：一是让客户暂缓支付货款和劳务费用；二是改一次性收款销售为分期收款销售。二是改一次性收款销售为分期收款销售。 分散收入。个体工商户通过分散收入，可以使其适用较分散收入。个体工商户通过分散收入，可以使其适用较低的税率，从而达到节税的目的。常用的方法有：将不低的税率，从而达到节税的目的。常用的方法有：将不同性质的收入分别适用不同的税目；借助与分支机构和同性质的收入分别适用不同的税目；借助与分支机构和关联机构的交易将收入分散；将全年实现的应纳税所得关联机构的交易将收入分散；将全年实现的应纳税所得额分