第一节 费用和生产成本概述

1、第九章第九章 费用和生产成本费用和生产成本一、费用和生产成本的概念一、费用和生产成本的概念 费用：费用：是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。费用可以分为出。费用可以分为生产费用生产费用和和期间费用期间费用。 生产成本：生产成本：生产成本就是产品的生产成本就是产品的“生产费用生产费用”。是指生。是指生产产品耗用的产产品耗用的材料费用、人工费用、制造费用材料费用、人工费用、制造费用等。等。 产品耗用的材料费用又叫产品耗用的材料费用又叫“直接材料直接材料”，产品耗用的人产品耗用的人工费用又工费用又叫叫“直接人工直接人工”；“直接材料直接材料”和和“

2、直接人工直接人工”是是生产产品的生产产品的直接费用直接费用，“制造费用制造费用”是生产产品的是生产产品的间接费用间接费用。 直接材料、直接人工、制造费用构成产品的直接材料、直接人工、制造费用构成产品的成本项目成本项目。 期间费用：期间费用：是指不计入产品生产成本、直接计入当期损是指不计入产品生产成本、直接计入当期损益的费用。包括：益的费用。包括：管理费用、销售费用、财务费用。管理费用、销售费用、财务费用。第一节第一节 费用和生产成本的概述费用和生产成本的概述 二、费用与生产成本的关系二、费用与生产成本的关系费费用用材料消耗材料消耗人工消耗人工消耗固定资产消耗固定资产消耗其他费用支出其他费用支出

3、生产费用生产费用期间费用期间费用直接费用直接费用间接费用间接费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用成本项目成本项目计计入入产产品品成成本本 产品完工产品完工 库存商品库存商品 产品总成本产品总成本 产品单位成本产品单位成本生生产产费费用用是指生产过程中消耗的、是指生产过程中消耗的、能够直接确认为某一产品能够直接确认为某一产品成本的费用，包括直接材成本的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接料、直接人工和其他直接支出。支出。按计入产品按计入产品 成本的方式成本的方式直接费用直接费用间接费用间接费用是指生产过程中消耗的、是指生产过程中消

4、耗的、不能直接确认为某一产品不能直接确认为某一产品成本的费用，需分配计入成本的费用，需分配计入产品成本的费用，主要是产品成本的费用，主要是指制造费用。指制造费用。三、生产费用三、生产费用 直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、其他直接支其他直接支出和制造费出和制造费用称为用称为成本成本项目。项目。 直接材料：直接材料：是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。

5、助材料等。 直接人工：直接人工：是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴、福利等。补贴、福利等。 其他直接支出：其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资计算提取的福利费等。产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资计算提取的福利费等。 制造费用：制造费用：是指是指生产车间（不是行政管理部门）生产车间（不是行政管理部门）为组织和管理生产而发生的各项为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包

6、括生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电间接费用，包括生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。费、机物料消耗、劳动保护费等。 四、期间费用四、期间费用期期间间费费用用 管理费用 销售费用 财务费用期间费用不计期间费用不计入产品成本，入产品成本，直接计入当期直接计入当期的损益账户。的损益账户。管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、修理费、办公费、差管

7、理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、修理费、办公费、差旅费、折旧费、水电费、工会经费、咨询费、诉讼费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船旅费、折旧费、水电费、工会经费、咨询费、诉讼费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费等。税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费等。 销售费用：是指在销售产品和提供劳务等过程中发生的费用。包括由企业负担的包装费、运是指在销售产品和提供劳务等过程中发生的费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售部门人员工资及福利输费、广告费、装卸费、

8、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售部门人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。 财务费用：财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括经营期间财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构的手续费，以及筹资发生的其他财务费发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构的手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，

9、应计入用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入“开办费开办费”；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入“清算损益清算损益”。 五、费用、成本的开支范围五、费用、成本的开支范围 1、计入生产费用（成本）的有：计入生产费用（成本）的有： 为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、零配件、燃料、为制造产品

10、而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、零配件、燃料、 动力、包装物等动力、包装物等直接材料。直接材料。 支付给生产工人的工资、福利费支付给生产工人的工资、福利费直接人工。直接人工。 生产车间管理人员的工资福利、办公费、折旧费、水电费、差旅费、修理生产车间管理人员的工资福利、办公费、折旧费、水电费、差旅费、修理 费、劳动保护费、机物料消耗、低值易耗品摊销等费、劳动保护费、机物料消耗、低值易耗品摊销等制造费用。制造费用。 2、计入期间费用的有：计入期间费用的有： 管理费用管理费用 销售费用销售费用 见上述概念见上述概念 财务费用财务费用 3、不应计入生产费用、期间费用的支出有：不应计入生产费用、期

11、间费用的支出有： 购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。 对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。 被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、 捐赠等支出。捐赠等支出。 在公积金、公益金中开支的支出。在公积金、公益金中开支的支出。 六、费用、成本核算的账户六、费用、成本核算的账户1 1、应设置的、应设置的成本类成本类账户：账户： 总账：总账： “生产成本生产成本” 三栏式订本账三栏式订本账 “制造费用制造

12、费用” 明细账：明细账： “基本生产成本明细账基本生产成本明细账” “辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账” 多栏式活页账多栏式活页账 “制造费用明细账制造费用明细账” 2 2、应设置的、应设置的费用（损益类）费用（损益类）账户：账户： 总账：总账： “管理费用管理费用” “销售费用销售费用” 三栏式订本账三栏式订本账 “财务费用财务费用” 明细账：明细账： “管理费用明细账管理费用明细账” “销售费用明细账销售费用明细账” 多栏式活页账多栏式活页账 “财务费用明细账财务费用明细账”总总 账账与与明明细细账账的的关关系系 生产成本（生产成本（总账）总账）基本生产成本基本生产成本AA产品产品（明

13、细账）（明细账） B B产品产品（明细账）（明细账） 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间（明细账）（明细账） 供电车间供电车间（明细账）（明细账）制造费用（制造费用（总账）总账）第一基本生产车间第一基本生产车间（明细账）（明细账） 第二基本生产车间第二基本生产车间（明细账）（明细账） 管理费用（管理费用（总账）总账）销售费用（销售费用（总账）总账） 各设置一个明细账各设置一个明细账 财务费用（财务费用（总账）总账） 总账的格式如下：总账的格式如下： 多栏式明细账的格式如下：多栏式明细账的格式如下： 基本生产成本明细账基本生产成本明细账产品名称产品名称：A产品产品 基本生产成本明细账基本生

14、产成本明细账产品名称产品名称：B产品产品 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间名称：车间名称：供电车间供电车间 辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账 车间名称：车间名称：机修车间机修车间 制造费用明细账制造费用明细账车间名称：车间名称：第一基本生产车间第一基本生产车间 制造费用明细账制造费用明细账车间名称：车间名称：第二基本生产车间第二基本生产车间 管理费用明细账管理费用明细账 七、费用、成本的核算流程七、费用、成本的核算流程生产成本生产成本 直接材料 直接人工 制造费用结转的完工产品成本在产品生产成本制造费用制造费用制造费用分配结转制造费用该账户月末一般无余额企业的全部费用企业的全部费用生产费用直接材料 直接人工 制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用 管理费用 销售费用 财务费用费用分为生产费用和期间费用。费用分为生产费用和期间费用。生产费用是制造产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用。生产费用是制造产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用。 这三项又叫产品的这三项又叫产品的“成本项目成本项目”，是产品成本的组成。，是产品成本的组成。期间费用有期间费用有“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用