企业所得税会计概述

1、湖南师范大学出版社情境情境8 企业所得税会计企业所得税会计【情境要求情境要求】l 1明确企业所得税会计的基本理论和方法；l 2进行企业所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。【能力要点能力要点】l 1了解企业所得税纳税人的划分及其纳税范围；l 2熟悉企业所得税会计的基本理论和方法；l 3掌握企业所得税的计税方法；l 4掌握企业所得税的会计处理。1某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25的税率缴纳了企业所得税10075万元。

2、2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元； (3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额34万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3)。 大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，2013年度自行申报产品销售收入年度自行申报产品销售收入5 000万

3、元，扣除的成本费用和销售万元，扣除的成本费用和销售税金税金4 600万元，实现会计利润总额万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额机关申报应纳税所得额403万元，并按万元，并按25的税率缴纳了企业所的税率缴纳了企业所得税得税10075万元。万元。2014年年4月，经某税务师事务所审查，该公月，经某税务师事务所审查，该公司司2013年的核算资料中存在以下情况：年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交完工的自制设备未交付使用前取得租金收入付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣扣除的

4、费用中含全年发生的业务招待费除的费用中含全年发生的业务招待费28万元；万元； (3)2013年年10月公月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、万元、进项税额进项税额34万元，支付捐赠方运输费用万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注万元，专用发票上注明的金额直接记入了明的金额直接记入了“资本公积资本公积”账户账户(注：城市维护建设税税率注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率，教育费附加税率3)。任务要求：任务要求：作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在纳税申报过程中作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在

5、纳税申报过程中的错误，并确认该公司的错误，并确认该公司2013年度应缴纳企业所得税金额。年度应缴纳企业所得税金额。 企业所得税，是企业和其他组织就生产经营所得和其他企业所得税，是企业和其他组织就生产经营所得和其他所得向国家依法缴纳的一种所得税。它是国家参与企业利润所得向国家依法缴纳的一种所得税。它是国家参与企业利润分配的重要手段。作为所得税汇算清缴人员，为顺利完成公分配的重要手段。作为所得税汇算清缴人员，为顺利完成公司司2013年度企业所得税的纳税申报工作，应掌握以下知识：年度企业所得税的纳税申报工作，应掌握以下知识：1、企业所得税的纳税人、征税对象、税率的具体规定；、企业所得税的纳税人、征税

6、对象、税率的具体规定；2、企业所得税的计算方法和纳税申报要求；、企业所得税的计算方法和纳税申报要求；3、企业所得税的会计核算方法。、企业所得税的会计核算方法。2任务目标 1熟悉企业所得税的纳税人 2熟悉企业所得税的征税对象 3掌握税率的基本规定 4熟悉各种税率的适用范围任务重点 1企业所得税的征税对象 2企业所得税的税率确定任务难点 企业所得税的征税对象的判定1233企业所得税纳税人纳税义务人：纳税义务人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下以下 统称企业统称企业)为企业所得税的纳税人为企业所得税的纳税人 纳税义务人划分为居民企业与

7、非居民企业。纳税义务人划分为居民企业与非居民企业。企业所得税纳税人1居民企业是指依居民企业是指依法在中国境内成法在中国境内成立，或者依照外立，或者依照外国国(地区地区)法律成法律成立但实际管理机立但实际管理机构在中国境内的构在中国境内的企业。企业。 2非居民企业是指依非居民企业是指依照外国照外国(地区地区)法律法律成立且实际管理机成立且实际管理机构不在中国境内，构不在中国境内，但在中国境内设立但在中国境内设立机构、场所的，或机构、场所的，或者在中国境内未设者在中国境内未设立机构、场所，但立机构、场所，但有来源于中国境内有来源于中国境内所得的企业。所得的企业。 居民企业居民企业非居民企业非居民企

8、业企业所得税征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。所得包括的主要内容：所得包括的主要内容：销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得；受捐赠所得；其他所得：其他所得：资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，

9、等等。得，等等。42任务目标1熟悉企业应纳税所得额的构成 2掌握各项资产的税务处理 3掌握企业应纳所得税额的计算任务重点 1收入总额的确定 2扣除项目的范围界定 3固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产的税务处理 4应纳所得税额的计算任务难点限额扣除项目的标准及计算12341销售货物收入、提销售货物收入、提供劳务收入、转让供劳务收入、转让财产收入、股息红财产收入、股息红利等权益性投资收利等权益性投资收益、利息收入、租益、利息收入、租金收入、特许权使金收入、特许权使用费收入、受捐赠用费收入、受捐赠收入、其他收入等收入、其他收入等 23企业的国债利息收企业的国债利息收入、从居民企业取入、从居民

10、企业取得的股息红利等权得的股息红利等权益性投资收益、符益性投资收益、符合条件的非营利组合条件的非营利组织的收入、织的收入、500万万元以内的技术转让元以内的技术转让所得等收入所得等收入 收入总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入收入总额中的收入总额中的财政拨款、纳财政拨款、纳入财政管理的入财政管理的行政事业性收行政事业性收费、政府性基费、政府性基金等收入，为金等收入，为不征税收入。不征税收入。 44企业实际发生的与企业实际发生的与取得收入直接相关取得收入直接相关的、合理的支出，的、合理的支出，包括成本、费用、包括成本、费用、税金、损失和其他税金、损失和其他支出，准予在计算支出，准予在

11、计算应纳税所得额时扣应纳税所得额时扣除。除。 允许扣除项目允许扣除项目4允许扣除项目允许扣除项目4允许扣除项目允许扣除项目 （5 5）业务招待费：）业务招待费：按发生额的按发生额的60%60%扣除，但最高不超过扣除，但最高不超过当年销售的当年销售的0.5%0.5%；（6 6）广告费与业务宣传费：）广告费与业务宣传费：不超过当年销售不超过当年销售15%15%的部分的部分可以扣除；可以扣除；4允许扣除项目允许扣除项目4不得扣除项目不得扣除项目46亏损弥补亏损弥补年份年份 01010202030304040505060607070808税前利润税前利润-200-200-30-30+50+50+40+

12、40+30+30+10+10+80+80+30+304固定资产的税务处理固定资产折旧的范围2固定资产折旧的计提方法3固定资产的计税基础1固定资产折旧的计提年限44生物资产的税务处理2314无形资产的税务处理 无形资产的摊销方法及年限2不得计算摊销的无形资产3无形资产的计税基础14长期待摊费用的税务处理租入固定资产的改建支出2同时符合下列条件的固定资产的大修理支出3已足额提取折旧的固定资产的改建支出1其他应当作为长期待摊费用的支出44存货的税务处理4资产损失的税务处理货币资产损失2非货币资产损失3企业自行计算扣除的资产损失1投资损失4以前年度的资产损失54免税收入法定减免的所得4加计扣除4抵扣应

13、纳税所得额和抵免应纳税额加速折旧减计收入专项税收优惠政策 或： 注意： 纳税调整增加额。 在计算会计利润时已经扣除，但税法规定不能扣除的项目金额(如税收滞纳金、工商部门的罚款)；纳税调整减少额。 弥补以前年度(5年内)未弥补的亏损额；减税或者免税收益。4企业应纳税所得额的确定（接上例）（接上例）4境外所得已纳税款的抵免抵免范围：居民企业来源于中国境外的应税所得；抵免范围：居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 抵免

14、限额抵免限额=中国境内、境外所得依照中国境内、境外所得依照企业所得税法企业所得税法及其及其实施条例实施条例的规定计算的应纳税总额的规定计算的应纳税总额来源来源于某国于某国(地区地区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外应纳中国境内、境外应纳税所得总额税所得总额 例87 中国甲公司2010年境内应纳税所得额为350万元(适用的企业所得税税率为25)，从a国分回150万元的税后利润(税前所得为250万元，a国的企业所得税税率为30)，从b国分回80万元的税后利润(税前所得为100万元，b国的企业所得税税率为20)。 解析： 方法一： (1)来源于a国所得的抵免限额=(350+250+100)

15、25250(350+250+100)=625(万元) (2)来源于b国所得的抵免限额=(350+250+100)25100(350+250+100)=25(万元) (3)企业实际应纳所得税额=(350+250+100)25-625-20=925(万元) 方法一说明：b国所得的抵免限额为25万元，按照实际缴纳的企业所得税20万元抵扣。 方法二： 甲公司实际应纳企业所得税额 =35025+80+(1-20)(25-20)=925(万元)4境外所得已纳税款的抵免例8-8 甲公司2010年实现销售收入3 500万元，年度利润总额1 200万元，已预缴企业所得税200万元。经注册会计师审核，发现以下事项

16、： (1)利润总额中包括从境内乙公司(适用的企业所得税税率为15)分回的税后利润220万元； (2)利润总额中包括甲公司转让未到期的国债，取得的转让收益20万元； (3)在计算利润总额时，新产品研究开发费用80万元已计入管理费用扣除； (4)在计算利润总额时，业务宣传费200万元已计入销售费用扣除； (5)在计算利润总额时，甲公司直接向某灾区捐赠的30万元已计入营业外支出扣除； (6)在计算利润总额时，甲公司通过民政部门向某灾区小学捐赠的130万元已计入营业外支出扣除。4企业所得税的应纳税额 (1)甲公司从乙公司分回的税后利润属于免税收入，应调减应纳税所得额200万元。 (2)甲公司转让未到期

17、的国债，取得的转让收益20万元不属于免税收入，无需进行纳税调整。 (3)新产品研究开发费用准予加计扣除500%，应调减应纳税所得额=8050%=40(万元)。 (4)业务宣传费扣除限额=3 50015=525(万元)，实际发生额为200万元，无需进行纳税调整。 (5)甲公司直接向灾区的捐赠40万元不得扣除，应调增应纳税所得额40万元。 (6)甲公司通过民政部门向灾区小学的捐赠，扣除限额=1 20012=144(万元)，没有超出扣除限额，不要调整。 (7)甲公司2014年应纳所得税额=(120020040+40)25=250(万元)。 (8)甲公司2014年度汇算清缴时应补缴的企业所得税税额=2

18、50200=50(万元) 4企业所得税的应纳税额2任务目标1掌握所得税会计核算账户的设置 2掌握资产负债表债务法的核算程序3了解企业所得税费用的形成任务重点1所得税会计核算账户结构2资产负债表债务法核算方法任务难点资产负债表债务法的核算原理及应用12333定义定义：指企业收回资产账面价指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额值过程中，计算应纳税所得额时按照时按照税法规定税法规定可以自应税经可以自应税经济利益中济利益中抵扣的金额抵扣的金额。资产的计税基础未来年度可税前列支的金额资产的计税基础未来年度可税前列支的金额【例例】甲上市公司某固定资产账面原价甲上市公司某固定资产账面原价1000万元

19、，采用直万元，采用直线折旧法，已累计折旧线折旧法，已累计折旧300万元，已计提减值准备万元，已计提减值准备100万元，万元，该固定资产该固定资产账面价值账面价值600万元。万元。 按税法规定，计提的减值准备在提取时不允许从应纳税所按税法规定，计提的减值准备在提取时不允许从应纳税所得额中扣除，只有实际发生时才能扣除。得额中扣除，只有实际发生时才能扣除。 因此，甲公司该固定资产的计税基础为：因此，甲公司该固定资产的计税基础为：700万元万元3负债的确认与偿还一般不会影响企业的损负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，未来期间计算应纳税所得额时按税法益，未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的

20、金额为规定可予抵扣的金额为0 0，则负债的，则负债的计税基计税基础账面价值。础账面价值。某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税额，使得计税基础不等于账面价值。期间的应纳税额，使得计税基础不等于账面价值。如：某些预计负债如：某些预计负债负债的计税基础负债的计税基础= =负债的账面价值负债的账面价值可从未来应税利益中扣除的金额可从未来应税利益中扣除的金额33(1)按照税法规定计算本期应交所得税； (2)逐项确定资产负债表上的资产、负债的计税基础并与其账面价值比较，按其差额确定暂时性差异，并区别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异； (3)将应纳税暂时性差异与现行税率的乘积确认为递延所得税负债期末余额，将可抵扣暂时陛差异与现行税率的乘积确认为递延所