成本会计第四章(XXXX10)

1、1n在产品数量的核算在产品数量的核算n完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和在产品之间分配费用的方法n完工产品成本的结转完工产品成本的结转2n如何将生产费用在完工产品与月末在产如何将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，即生产费用的纵向分品之间进行分配，即生产费用的纵向分配，是产品成本成本计算工作的一个重配，是产品成本成本计算工作的一个重要而复杂的问题。而正确组织在产品的要而复杂的问题。而正确组织在产品的数量核算，是正确进行生产费用纵向分数量核算，是正确进行生产费用纵向分配的前提。本章主要介绍如何根据各种配的前提。本章主要介绍如何根据各种产品不同的具体条件，选择既合理又较产品不同的

2、具体条件，选择既合理又较简便的分配方法，进行费用的纵向分配。简便的分配方法，进行费用的纵向分配。3n重点：重点：生产费用在完工产品和在产品之生产费用在完工产品和在产品之间分配的常用方法：约当产量法、在产间分配的常用方法：约当产量法、在产品按定额成本计价法、定额比例法。品按定额成本计价法、定额比例法。n难点：难点：约当产量法中在产品约当产量法中在产品 完工程度的计算。完工程度的计算。 4第一节在产品数量的核算第一节在产品数量的核算广义：广义：狭义：狭义：( (参见参见p79)p79)就整个企业而言就整个企业而言就某一生产步骤而言就某一生产步骤而言 通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目进行

3、账务处理科目进行账务处理盘盈盘盈盘亏盘亏冲冲减减“管理费用管理费用”视视情况分别计入情况分别计入“管理费用管理费用” “” “其他应收其他应收款款”“营业外支出营业外支出”等等5本月完工产品费用月初在产品费用本月完工产品费用月初在产品费用本月生产费用月末在产品费用本月生产费用月末在产品费用月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用本月完工产品费用月末在产品费用本月完工产品费用月末在产品费用p先先计算在产品费用，再计算完工产品费用计算在产品费用，再计算完工产品费用p采用一定的标准进行分配，采用一定的标准进行分配，同时同时计算出完工产品计算出完工产品和月末在产品费用和月末在产品费用6结合

4、产品生产情况结合产品生产情况n月末无在产品或很少月末无在产品或很少n月末全部未完工月末全部未完工n月末在产品已接近完工或已加工完工月末在产品已接近完工或已加工完工n月末在产品数量较少或数量较多但各月变化不大月末在产品数量较少或数量较多但各月变化不大n月末在产品数量较多，且各月变化较大月末在产品数量较多，且各月变化较大第二节完工产品与在产品之间第二节完工产品与在产品之间分配费用的方法分配费用的方法分析分析71.在产品数量的多少在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小各月在产品数量变化的大小3.在产品完工程度在产品完工程度4.各项费用比重的大小各项费用比重的大小5.定额管理基础的好坏等定额管理

5、基础的好坏等选择分配方法时需考虑的因素：选择分配方法时需考虑的因素：8月末虽然有在产品，但不计算在产品成本月末虽然有在产品，但不计算在产品成本各月末在产品数量很小的企业。各月末在产品数量很小的企业。关系式：本月完工产品成本本月生产费用关系式：本月完工产品成本本月生产费用产品成本计算单上产品成本计算单上无无“期末在产品期末在产品”一项一项9在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，即月初、月末在产品成之间在产品数量变动不大，即月初、月末在产品成本的差额不大的情况。本的差额不大的情况。 本月完工产品成本本月完工产品成本=月初月初+本月生

6、产费用本月生产费用-月末月末 月初月初=月末月末 本月完工产品成本本月完工产品成本= =本月生产费用本月生产费用产品成本计算单上产品成本计算单上有有“期末在产品期末在产品”一项一项1-111-11月按固定数，年末实地盘点作出调整月按固定数，年末实地盘点作出调整10 将在产品视同完工产品分配费用将在产品视同完工产品分配费用。月末在产品已经接近完工，或者已经加月末在产品已经接近完工，或者已经加工完毕，但尚未验收入库的产品。工完毕，但尚未验收入库的产品。11月末在产品只计算耗用的直接材料费用，月末在产品只计算耗用的直接材料费用，不计算所耗用的直接人工和制造费用等加工费不计算所耗用的直接人工和制造费用

7、等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。 各月末在产品数量较大，各月末在产品各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时直接材料费用在成本中数量变化也较大，同时直接材料费用在成本中所占比重较大的产品。所占比重较大的产品。案例见下页案例见下页12某企业乙产品的直接材料在生产开始时一某企业乙产品的直接材料在生产开始时一次投料次投料, ,产品成本中直接材料费用占比重很大产品成本中直接材料费用占比重很大, ,月末月末在产品按所耗直接材料费用计价。在产品按所耗直接材料费用计价。5 5月份月初在产月份月初在产品直接材料费用品直接材料费用( (即月初

8、在产品费用即月初在产品费用) 2800) 2800元。元。5 5月月份生产费用：直接材料份生产费用：直接材料1220012200元，直接燃料与动力元，直接燃料与动力40004000元，直接人工元，直接人工28002800元，制造费用元，制造费用800800元。本月元。本月完工产品完工产品400400件件, ,月末在产品月末在产品200200件。件。 要求要求分配计算乙产品的完工产品成本和月末在分配计算乙产品的完工产品成本和月末在产品成本。产品成本。在产品按所耗直接材料费用计价法案例在产品按所耗直接材料费用计价法案例13（1 1）直接材料费用分配率）直接材料费用分配率 =(2800+12200)

9、/(400+200)=25=(2800+12200)/(400+200)=25（2 2）完工产品材料费用）完工产品材料费用 40040025=10000(25=10000(元元) )（3 3）月末在产品直接材料费用）月末在产品直接材料费用( (月末在产品费用月末在产品费用) ) 200200252550005000（元）（元）（4 4）完工产品费用）完工产品费用 10000+4000+2800+80010000+4000+2800+8001760017600（元）（元） 解解 答答 14：月末在产品数量按完工程度折算为相月末在产品数量按完工程度折算为相当于产成品的数量当于产成品的数量= = 在

10、产品数量在产品数量完工率完工率 直接材料直接材料加工费用加工费用按按比例比例按按比例比例一次投料，逐步加工一次投料，逐步加工逐步投料，逐步加工逐步投料，逐步加工均按均按比例比例按照完工产品产量与在产品的约当产量按照完工产品产量与在产品的约当产量 的比例分配费用的比例分配费用15 (1) (1) 按按50%50%平均计算平均计算 (2) (2) 分工序测定完工率分工序测定完工率定额产品工时工时定额工时定额之和本工序前面各工序 %50 某某工序在产品工序在产品完完 工工 率率案例见下页案例见下页16某企业生产的某企业生产的a a产品经过三道工序连续加工制产品经过三道工序连续加工制成，原材料在生产开

11、始时一次投入。成，原材料在生产开始时一次投入。a a产品的单位工产品的单位工时定额为时定额为6060小时，其中：第一工序为小时，其中：第一工序为1818小时，第二小时，第二工序为工序为3030小时，第三工序为小时，第三工序为1212小时，在产品在各工小时，在产品在各工序的完工率均按序的完工率均按50%50%计算。本月完工计算。本月完工a a产品产品7474件。各件。各工序在产品数量为：第一工序为工序在产品数量为：第一工序为4040件，第二工序为件，第二工序为2020件，第三工序为件，第三工序为1010件。件。a a产品的月初和本月生产费产品的月初和本月生产费用总额为：直接材料用总额为：直接材料

12、7200072000元、直接人工元、直接人工1800018000元、元、燃料与动力为燃料与动力为1500015000元、制造费用为元、制造费用为1000010000元。元。约当产量法案例约当产量法案例17（1 1）完工率及约当产量计算：）完工率及约当产量计算：第一工序完工率第一工序完工率=18=18* *50%/60=15%50%/60=15%， 约当产量约当产量4040* *15%15%6 6件件第二工序第二工序 =(18+30=(18+30* *50%)/60=55% 50%)/60=55% ， 2020* *55%55%1111件件第三工序第三工序 =(18+30+12=(18+30+1

13、2* *50%)/60=90%50%)/60=90%， 1010* *90%90%9 9件件（2 2）完工产品产量）完工产品产量7474件，在产品产量件，在产品产量7070件，约当产量件，约当产量2626件件直接材料分配率直接材料分配率=72000/(74+=72000/(74+)=500)=500分配原材料费用：分配原材料费用：完工产品分配材料费用完工产品分配材料费用=74=74500=37000500=37000 在产品分配材料费用在产品分配材料费用 =70=70500=35000500=35000直接人工分配率直接人工分配率=18000/(74+=18000/(74+)=180)=180

14、分配人工费用：分配人工费用： 完工产品分配完工产品分配=74=74180=13320180=13320，在产品分配，在产品分配=26=26180=4680180=4680燃料与动力分配率燃料与动力分配率15000/15000/（74+74+）150150分配然料与动力费用：分配然料与动力费用：完工产品完工产品=74=74150=11100150=11100，在产品，在产品=26=26150=3900150=3900制造费用分配率制造费用分配率= =10000/(74+26)=10010000/(74+26)=100分配制造费用：分配制造费用：完工产品分配完工产品分配=74100=7400，在产

15、品分配，在产品分配=26100=2600完工产品总成本完工产品总成本=37000+13320+11100+7400=68820(元元) 在产品成本在产品成本=35000+4680+3900+2600=46180(元元) 解解 答答 18 原材料在生产开始时一次投入；原材料在生产开始时一次投入；原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度一致（投料率可以采用分配加工工时投入进度一致（投料率可以采用分配加工费用的费用的完工率完工率） 原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致，则要分工序测定投料率；工时

16、投入进度不一致，则要分工序测定投料率； 原材料随加工进度分工序投入，但在每一道原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入。工序则是在开始时一次投入。19 1.计算各工序完工率计算各工序完工率(直接材料在各该工直接材料在各该工序生产开始后陆续投料的完工率，即投料率序生产开始后陆续投料的完工率，即投料率)； 2.计算各工序完工率计算各工序完工率(直接材料在各该工序生产直接材料在各该工序生产开始时一次投料的完工率，即投料率开始时一次投料的完工率，即投料率)。直接材料投料率计算案例直接材料投料率计算案例20（1 1）直接材料在各该工序生产开始后陆续投料直接材料在各该工序生产开始后陆

17、续投料的完工率的完工率(投料率投料率)的计算的计算第一工序投料率第一工序投料率=(260=(26050%)/400=32.5%50%)/400=32.5%第二工序投料率第二工序投料率=(260+140=(260+140* *50%)=82.5%50%)=82.5%（2 2）直接材料在各该工序生产开始时一次投料）直接材料在各该工序生产开始时一次投料的完工率的完工率( (投料率投料率) )的计算的计算 第一工序投料率第一工序投料率=260/400=65%=260/400=65%第二工序投料率第二工序投料率=(260+140)/400=100%=(260+140)/400=100% 解解 答答 21

18、按照预先制定的定额成本计算月末在产品按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额数量和单位定额成本计算。成本计算。定额管理基础比较好，各项消耗定额或费定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。变动不大的产品。 在产品定额成本在产品定额成本=(=(在产品数量在产品数量各项费用定额各项费用定额) ) 注：注：月末在产品定额成本与实际成本之间的差异月末在产品定额成本与实际成本之间的差异( (脱离定脱离定额差异额差异) )全部计入当月完工产品成本。全部计入

19、当月完工产品成本。( (参见参见p88p88表表4-6)4-6)先计算在产品成本，再计算完工产品成本。即：先计算在产品成本，再计算完工产品成本。即： ( (22：按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例进行分配定额费用的比例进行分配定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。的产品。原材料费用：原材料费用：其他费用其他费用 ：按按定额消耗量定额消耗量或或定额费用定额费用比例比例按按定额工时定额工时或或定额费用定额费用比例比

20、例案例见下页案例见下页23某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料某企业生产甲产品采用定额比例法分配费用，原材料费用年定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。费用年定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。9 9月份甲产品生产明细账部分数据如下：月份甲产品生产明细账部分数据如下：定额比例法案例定额比例法案例摘摘 要要 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用合合 计计月初在产品费用月初在产品费用1120 950 830 2900本月生产费用本月生产费用8890 7660 663223182生产费用合计生产费用合计完工产品完工产品定额定额56003860(工时工时)实际实际月末在产品月末在产品定额定额35001880(工时工时)实际实际 10010861074622608256005600* *1.11.135003500* *1.11.138603860* *1.51.518801880* *1.51.538603860* *1.31.318801880* *1.31.3原材料分配率原材料分配率=10010/(5600+3500)=1.1=10010/(5600+3500)=1.1工资分配率工资分配率