所得税会计管理知识

1、所得税所得税会计会计1 提 纲所得税会计概述所得税会计概述计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异递延所得税负债和递延所得税资产递延所得税负债和递延所得税资产所得税费用所得税费用12342一、目标的区别一、目标的区别 提供与会计报表使用者决策有用的信息或者提供与会计报表使用者决策有用的信息或者反映管理当局的受托责任。反映管理当局的受托责任。 筹集财政收入、调节分配和促进宏观经济稳筹集财政收入、调节分配和促进宏观经济稳定发展。定发展。 所得税会计概述所得税会计概述财务会计目标财务会计目标税法税法目标目标3二、二、所得税会计所得税会计概念概念 所得税会计所得税会计就是研究如何处理会计制度计算就是研

2、究如何处理会计制度计算的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应的税前会计利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 所得税会计概述所得税会计概述4三、三、财务会计原则和税收法规的区别：财务会计原则和税收法规的区别： 1 1、确认收益实现和费用扣减的时间、确认收益实现和费用扣减的时间 2 2、费用的可扣减性、费用的可扣减性 所得税会计概述所得税会计概述差差 异异 永久性差异永久性差异 时间时间性差异性差异5一、差异的类别一、差异的类别永久性差异永久性差异 指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收指在某一会计期间，由于

3、会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。与应纳税所得额之间的差异。 这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如国这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。如国债利息收入、视同销售、赞助费等。债利息收入、视同销售、赞助费等。时间时间性差异性差异 指税法法与会计制度在确认收益、费用或损失是的指税法法与会计制度在确认收益、费用或损失是的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差额。时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差额。 时间性差异发生于某一会计时期，但在以后一期或时间性差异发生于某一

4、会计时期，但在以后一期或若干期内能够转回。若干期内能够转回。 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异6二、时间性二、时间性差异差异类型类型（一）企业获得的某项收益，按照会计制度确认当期收（一）企业获得的某项收益，按照会计制度确认当期收益，但是按照税法需待以后期间确认应税所得。益，但是按照税法需待以后期间确认应税所得。（二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应确（二）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应确认当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间确认认当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间确认费用或损失。如会计折旧大于税法折旧费用或损失。如会计折旧大于税法折旧（三）企业获得的某项

5、收益，按照会计制度应当于以后（三）企业获得的某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认收益，但按照税法需计入当期所得。期间确认收益，但按照税法需计入当期所得。（四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当（四）企业发生的某项费用或损失，按照会计制度应当于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定从当期中于以后期间确认费用或损失，但按照税法规定从当期中扣减。如会计折旧小于税法折旧扣减。如会计折旧小于税法折旧 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异7三、资产的计税基础三、资产的计税基础 指企业收回资产账面价值过程中，计算应指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益

6、纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。按照税法规定可以税前扣除的金额。资产的计税基础资产的计税基础= =未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产负债表日某一资产负债表日资产的计税基础资产的计税基础 = =成本成本- -以前期间已税前列支的金额以前期间已税前列支的金额 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异8 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 【例例1 1】假定某企业期末持有一批存货，成假定某企业期末持有一批存货，成本为本为10001000万元，按照存货准则规

7、定，估计其万元，按照存货准则规定，估计其可变现净值为可变现净值为800800万元。万元。分析：分析： 对于可变现净值低于成本的差额，应计提对于可变现净值低于成本的差额，应计提200200万万元存货跌价准备，由于税法规定资产的减值损失在发元存货跌价准备，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失之前不允许税前扣除，该批存货的计税生实质性损失之前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为基础仍为10001000万元，其账面价值万元，其账面价值800800万元，两者之间万元，两者之间的差额的差额200200万元即为可抵扣暂时性差异。万元即为可抵扣暂时性差异。9 【例例2 2】a a企业于企业于20062

8、006年年1212月月2020日以日以750750万元购入一项环万元购入一项环保用固定资产，使用年限保用固定资产，使用年限1010年，会计上采用年限平均法年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。折旧，净残值为零。分析：分析：年限平均法年限平均法每年计提的折旧每年计提的折旧=750/10=75=750/10=75万元万元 20082008年年1212月月3131日账面价值日账面价值750-75 750-7

9、5 2=600 2=600万元万元双倍余额递减法双倍余额递减法20072007年计提的折旧年计提的折旧=750 =750 20%=150 20%=150万元万元 20082008年计提的折旧年计提的折旧= =（750-150750-150） 20%=120 20%=120万元万元20082008年年1212月月3131日计税基础日计税基础=750-150-120=480=750-150-120=480万元万元 该项固定资产账面价值该项固定资产账面价值600600万元与其计税基础万元与其计税基础480480万元之间的万元之间的120120万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。万元差额，将

10、于未来期间计入企业的应纳税所得额。 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异10 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 【例例3 3】a a企业于企业于20062006年年1212月月2020日以日以750750万元购入一项万元购入一项环保用固定资产，使用年限环保用固定资产，使用年限1010年，会计上采用年限平均年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法法计提折旧，净残值为零。税法规定可采用加速折旧法予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计予以税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。列折旧，净残值为零。20082008年年1212

11、月月3131日，企业估计该项日，企业估计该项固定资产的可回收金额为固定资产的可回收金额为550550万元。万元。分析：分析：年限平均法年限平均法 2008年年12月月31日账面余额日账面余额600万元，计提万元，计提50万元固定资产减值准备万元固定资产减值准备2008年年12月月31日账面价值日账面价值=600-50=550万元万元双倍余额递减法双倍余额递减法2008年年12月月31日计税基础日计税基础480万元万元 该项固定资产账面价值该项固定资产账面价值550万元与其计税基础万元与其计税基础480万元之间的万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。万元差额，将于未来期间计

12、入企业的应纳税所得额。11 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异四、负债的计税基础四、负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础= =账面价值账面价值- -未来期间按照税法规定可予税前扣除的未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额金额 负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也不负债的确认和偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所

13、得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款价值。如短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等。等。 但是在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的但是在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值产生差额，如预计负债、预收账款等。础与账面价值产生差额，如预计负债、预收账款等。12 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异 【例例4 4】b b公司公司20082008年因销售产品承诺提供年因

14、销售产品承诺提供3 3年年的保修服务，在当年度利润表中确认了的保修服务，在当年度利润表中确认了500500万元万元的销售费用，同时确认预计负债，当年度未发的销售费用，同时确认预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。分析：分析：预计负债账面价值预计负债账面价值=500=500万元万元预计负债计税基础预计负债计税基础= =账面价值账面价值- -未来期间按照税法规定可未来期间按照税法规定可予抵扣的金额予抵扣的金额=500-500=0=500-500=0 该项负债

15、账面价值该项负债账面价值500500万元与其计税基础万元与其计税基础0 0之间产生之间产生的的500500万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得万元暂时性差异，会减少未来期间的应纳税所得额。额。13五、暂时五、暂时性差异性差异 指资产、负债的账面价值与其计税基础不同指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。产生的差额。 因其资产、负债的账面价值与其计税基础不因其资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情

16、况，形成企业的资产和负债。得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债。 计税基础和暂时性差异计税基础和暂时性差异14暂时性暂时性差异差异类型类型（一）（一）资产的账面价值资产的账面价值 资产的计税基础资产的计税基础（二）（二）资产的账面价值资产的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础（四）（四）负债的账面价值负债的账面价值 税法利润税法利润递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异会计利润会计利润 资产的计税基础资产的计税基础 （2 2）负债的账面价值负债的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异当期交税，以后可抵当期交税，以后可抵 （1 1）

17、资产的账面价值资产的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础30 小小 结结3 3、“所得税费用所得税费用”和和“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”科目的区别科目的区别？ 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异当期不交，以后交当期不交，以后交 （1 1）资产的账面价值资产的账面价值 资产的计税基础资产的计税基础 （2 2）负债的账面价值负债的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础 可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异当期交税，以后可抵当期交税，以后可抵 （1 1）资产的账面价值资产的账面价值 负债的计税基础负债的计税基础31click to edit title styleyour text hereyour text hereyour text hereyour text hereyour text hereyour text heretitle32click to edit title styleadd your text heretext 1text 2text 3text 433click to edit title styletext 1text 2text 334click to edit title styletext 1text 2text 3text 4click to add textadd text 1add text 2add text 3add t