第二十一章 外币折算学习教案

1、会计学1第二十一章第二十一章 外币外币(wib)折算折算第一页，共60页。 一、外币业务概述一、外币业务概述 （一）外汇与汇率（一）外汇与汇率 1 1、外汇、外汇通常指以外国货币表示的国际支通常指以外国货币表示的国际支付手段。包括：外国货币、外币有价证券、外币支付付手段。包括：外国货币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。凭证、其他外汇资金。 2 2、汇率、汇率全称为外汇汇率，也称汇价。指全称为外汇汇率，也称汇价。指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率一个国家货币兑换为另一国家货币的比率(bl)(bl)，或，或者是两种不同货币之间的比价。者是两种不同货币之间的比价。 第1页/共60页第二

2、页，共60页。3、汇率的标价方法：、汇率的标价方法： 直接标价法直接标价法也称直接汇率、应付标价法，也称直接汇率、应付标价法，是以单位数量的外国货币表示可兑换多少本国货币是以单位数量的外国货币表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率，即本币表示外币。世的金额作为计价标准的汇率，即本币表示外币。世界大多数国家采用，我国也如此，且主要与三种外界大多数国家采用，我国也如此，且主要与三种外币（美元、日圆、港币）标有汇率。币（美元、日圆、港币）标有汇率。 （2）间接标价法）间接标价法也称间接汇率、应收标价法也称间接汇率、应收标价法，以一定单位的本国货币为标准，折算为一定数额，以一定单位的本国货币为

3、标准，折算为一定数额的外国货币来表示其汇率，即外币表示本币。主要的外国货币来表示其汇率，即外币表示本币。主要为英国为英国(yn u)、美国使用。、美国使用。第2页/共60页第三页，共60页。（3 3）美元标价法）美元标价法以美元为标准来表示各国货币的价格的一种方法。以美元为标准来表示各国货币的价格的一种方法。银行汇率银行汇率(hul)(hul)的表示方法：的表示方法：买入价买入价银行买入其他货币的价格；银行买入其他货币的价格；卖出价卖出价银行出售其他货币的价格；银行出售其他货币的价格；中间价中间价买入价与卖出价的平均价格。买入价与卖出价的平均价格。第3页/共60页第四页，共60页。（二）外币业

4、务的内容：（二）外币业务的内容： 1 1、外币业务、外币业务指企业以记账本位币以外的其指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来他货币进行款项收付、往来(wngli)(wngli)结算和计价的结算和计价的经济业务。经济业务。外币业务的会计内容：外币业务的会计内容： 外币交易的会计处理。外币业务发生时如何进外币交易的会计处理。外币业务发生时如何进行外币折算，汇率变动产生的外币折算差额如何处理行外币折算，汇率变动产生的外币折算差额如何处理。 外币财务报表的折算。采用何种汇率对外币会外币财务报表的折算。采用何种汇率对外币会计报表项目进行折算，各项目所使用汇率不同产生的计报表项目进行折算，各项

5、目所使用汇率不同产生的折算差额如何处理折算差额如何处理 第4页/共60页第五页，共60页。第5页/共60页第六页，共60页。第6页/共60页第七页，共60页。货币。货币。第7页/共60页第八页，共60页。是否可以随时汇回；是否可以随时汇回；n第四，境外经营活动产生的现金第四，境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。可预期的债务。第8页/共60页第九页，共60页。第9页/共60页第十页，共60页。二、外币交易二、外币交易(jioy)的会计处理的会计处理 （一）外币交易（一）外币交易(jioy)核算的两种观点：核算的两种观点： 1、一笔业务观。认

6、为外币交易、一笔业务观。认为外币交易(jioy)的购销活动和货的购销活动和货款结算活动只是一笔业务的两个阶段。由于外币交易款结算活动只是一笔业务的两个阶段。由于外币交易(jioy)发生日与结算日所用汇率不同引起的差额，不能发生日与结算日所用汇率不同引起的差额，不能作为当期损益处理，而应对交易作为当期损益处理，而应对交易(jioy)发生日的采购成发生日的采购成本和销售收入调账。本和销售收入调账。第10页/共60页第十一页，共60页。 2、两笔业务观。认为外币的购销业务与结算业、两笔业务观。认为外币的购销业务与结算业务是两笔独立的经济务是两笔独立的经济(jngj)业务，两者之间汇率不业务，两者之间

7、汇率不同产生的差异作为汇兑损益处理：一是作为当期损同产生的差异作为汇兑损益处理：一是作为当期损益处理，二是作为未实现的递延损益处理。益处理，二是作为未实现的递延损益处理。 目前的趋势是：两笔业务观取代一笔业务观，目前的趋势是：两笔业务观取代一笔业务观，我国用两笔业务观。我国用两笔业务观。第11页/共60页第十二页，共60页。例例21-1 某企业采用人民币为记账本位币，外币业务发生时按当日某企业采用人民币为记账本位币，外币业务发生时按当日市场汇率核算。本月市场汇率核算。本月10日对外销售商品日对外销售商品200件，单价件，单价(dnji)$ 600（税金略），当日市场汇率为（税金略），当日市场汇

8、率为$ 1= RMB 8.3；货款于本月；货款于本月25日收到，当日市场汇率为日收到，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.4。 本月本月20日从境外购入生产用钢材日从境外购入生产用钢材50吨，吨单价吨，吨单价(dnji)480$，并验收入库，当日市场汇率为，并验收入库，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.2；货款于次月；货款于次月15日日汇往境外，当日市场汇率为汇往境外，当日市场汇率为$ 1= RMB 8.22。 本月本月31日汇率为日汇率为$ 1= RMB 8.24。 要求：作一笔业务观和两笔业务观的账务处理要求：作一笔业务观和两笔业务观的账务处理第12页/共60页第十三页，共60页。例例2

9、1-1 账务处理：账务处理： 一笔业务观一笔业务观 1、本月、本月10日（汇率日（汇率(hul)8.3） 借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（12万万$） 99.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 99.6 第13页/共60页第十四页，共60页。 2、本月、本月25日收款时日收款时 按当日汇率（按当日汇率（ 8.4）收存银行，按当初）收存银行，按当初(dngch)汇率抵债权，二汇率抵债权，二者差额增加收入者差额增加收入 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（12万万$） 100.8 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（12万万$） 99.6 主营业务收入主营业务收入 1.2第14页

10、/共60页第十五页，共60页。 3 3、本月、本月2020日购料入库日购料入库 借：原材料借：原材料 196800 196800 贷：应付账款贷：应付账款 196800 196800 4 4、本月末编制会计报表时，汇兑差额、本月末编制会计报表时，汇兑差额(ch )2.4(ch )2.4（ 8.24 8.248.2 8.2 ）=960=960元元 处理：处理： 借：原材料借：原材料 960 960 贷：应付账款贷：应付账款 960 960 第15页/共60页第十六页，共60页。 5 5、次月、次月1515日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日日付款时，按本期期初汇率抵债务，按当日 汇率减存款，二

11、者差额调整原成本、收入账面汇率减存款，二者差额调整原成本、收入账面(zhn min)(zhn min)价价值，两笔业务观则作为损益处理。值，两笔业务观则作为损益处理。 借：应付账款借：应付账款美元户（美元户（ 2.4 2.4 万万$ $ ） 197760 197760 贷：银行存款贷：银行存款 197280 197280 原材料原材料 480 480第16页/共60页第十七页，共60页。二笔业务观二笔业务观1、本月、本月10日（汇率日（汇率8.3） 借：应收账款借：应收账款(zhn kun)美元户（美元户（12万万$） 99.6 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 99.6 第17页/共60页第

12、十八页，共60页。 2、本月、本月25日收款时日收款时 按当日汇率（按当日汇率（ 8.4）收存银行，按当初汇率抵债权，二）收存银行，按当初汇率抵债权，二者差额者差额 作为损益作为损益(sny)处理处理 借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（12万万$） 100.8 贷：应收账款贷：应收账款美元户（美元户（12万万$） 99.6 财务费用（汇兑损益财务费用（汇兑损益(sny) ） 1.2第18页/共60页第十九页，共60页。3 3、本月、本月2020日购料入库日购料入库 借：原材料借：原材料 196800 196800 贷：应付账款贷：应付账款 196800 196800 4 4、本月末编制会

13、计报表时，汇兑、本月末编制会计报表时，汇兑(hudu)(hudu)差额差额2.42.4（ 8.24 8.248.2 8.2 ）=960=960元元 处理：处理： 借：财务费用借：财务费用 960 960 贷：应付账款贷：应付账款 960 960第19页/共60页第二十页，共60页。 5 5、次月、次月1515日付款时，按本期期初汇率日付款时，按本期期初汇率(hul)(hul)抵债务，按当日抵债务，按当日汇率汇率(hul)(hul)减存款，二者差额作为损益处理。减存款，二者差额作为损益处理。 借：应付账款借：应付账款美元户（美元户（ 2.4 2.4 万万$ $ ） 197760 197760 贷

14、：银行存款贷：银行存款 197280 197280 财务费用财务费用 480 480第20页/共60页第二十一页，共60页。（二）外币交易的账务处理（二）外币交易的账务处理 1 1、外币交易核算的账户设置、外币交易核算的账户设置(shzh)(shzh)及基本处及基本处理程序理程序 外币业务记账方法有外币统账制和外币业务分账外币业务记账方法有外币统账制和外币业务分账制之分。制之分。 外币统账制。指发生外币业务时必须及时折外币统账制。指发生外币业务时必须及时折算为记账算为记账 本位币，并以此编制会计报表的方法。本位币，并以此编制会计报表的方法。我国企业采用。我国企业采用。第21页/共60页第二十二

15、页，共60页。 外币分账制。外币业务发生时按外币记账，分外币分账制。外币业务发生时按外币记账，分不同不同(b tn)(b tn)币种核算其实现的损益，编制各种币币种核算其实现的损益，编制各种币种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币会计种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业的会计报位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业的会计报表。表。 统账制企业外币账户设置：外币现金、外币银统账制企业外币账户设置：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权债务账户。行存款、外

16、币结算的债权债务账户。第22页/共60页第二十三页，共60页。 不允许开设现汇不允许开设现汇(xin hu)(xin hu)账户的账户的企业，可开设外币现金和外币银行存款企业，可开设外币现金和外币银行存款以外的其他外币账户。以外的其他外币账户。 第23页/共60页第二十四页，共60页。n权平均汇率。权平均汇率。第24页/共60页第二十五页，共60页。第25页/共60页第二十六页，共60页。 3 3、主要外币业务日常、主要外币业务日常(rchng)(rchng)账务处理账务处理 企业发生外币业务时，要用复币式账页同时企业发生外币业务时，要用复币式账页同时登记外币和和本位币金额（汇率可采用业务发生

17、登记外币和和本位币金额（汇率可采用业务发生日的汇率，也可采用当期期初汇率），期末将外日的汇率，也可采用当期期初汇率），期末将外币账户中外币按期末汇率折算为记账本位币，差币账户中外币按期末汇率折算为记账本位币，差额作为本期汇兑损益处理。即，凡是涉及外币的额作为本期汇兑损益处理。即，凡是涉及外币的帐户必定有对应的人民币帐户。帐户必定有对应的人民币帐户。第26页/共60页第二十七页，共60页。 （1）外币兑换）外币兑换(duhun)业务的账务处理业务的账务处理 外币兑换外币兑换(duhun)业务：是指企业从银行等金融机构购入业务：是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇。企业购入外

18、汇则是银行卖外汇或向银行等金融机构卖出外汇。企业购入外汇则是银行卖出外汇，因此，企业购入外汇按照外汇卖出价计算，卖出外汇出外汇，因此，企业购入外汇按照外汇卖出价计算，卖出外汇按照外汇买入价计算。按照外汇买入价计算。第27页/共60页第二十八页，共60页。 企业卖出外汇时企业卖出外汇时借：银行存款借：银行存款- -人民币人民币 （卖出外币数外汇买入价）（卖出外币数外汇买入价） 财务费用财务费用 （人民币户小于外币按当日市场（人民币户小于外币按当日市场(shchng)(shchng)汇率折算差汇率折算差额）额） 贷：银行存款贷：银行存款- -外币外币 （卖出外币数当日市场（卖出外币数当日市场(sh

19、chng)(shchng)汇率）汇率） 财务费用（人民币户大于外币按当日市场财务费用（人民币户大于外币按当日市场(shchng)(shchng)汇率折汇率折算差额）算差额）第28页/共60页第二十九页，共60页。 企业买入外汇时。企业买入外汇时。借：银行存款借：银行存款外币外币 （卖出外币数（卖出外币数 当日市场当日市场(shchng)(shchng)汇率汇率 ） 财务费用（人民币户大于外币按当日市场财务费用（人民币户大于外币按当日市场(shchng)(shchng)汇率折汇率折算差额）算差额） 贷：银行存款贷：银行存款- -人民币人民币 （买入外币数（买入外币数 外汇卖出价外汇卖出价 ） 财

20、务费用财务费用 （人民币户小于外币按当日市场（人民币户小于外币按当日市场(shchng)(shchng)汇汇率折算差额）率折算差额）第29页/共60页第三十页，共60页。 （2 2）外币购销业务的账务处理）外币购销业务的账务处理 企业发生外币购销业务，应当按照企业发生外币购销业务，应当按照(nzho)(nzho)当日的市场汇当日的市场汇率将外汇折算为人民币记账，同时，按照率将外汇折算为人民币记账，同时，按照(nzho)(nzho)外币的金额外币的金额登记有关外币账户。登记有关外币账户。 （3 3）外币借贷业务的账务处理）外币借贷业务的账务处理 企业借入外币时应按照企业借入外币时应按照(nzho

21、)(nzho)借入外币时的市场汇率折借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照算为记账本位币入账，同时按照(nzho)(nzho)借入外币的金额登记借入外币的金额登记相关的外币账户。相关的外币账户。第30页/共60页第三十一页，共60页。 （4 4）接受外币资本投资的账务处理）接受外币资本投资的账务处理 接受外币投资时，资产和实收资本同时增加。资产应采用收接受外币投资时，资产和实收资本同时增加。资产应采用收到外币款项时的市场汇率折算为记账本位币入账；实收资本的入到外币款项时的市场汇率折算为记账本位币入账；实收资本的入账价值，按照我国现行会计制度的规定，应当分别按投资合同中账价值，按照我

22、国现行会计制度的规定，应当分别按投资合同中是否有约定是否有约定(yudng)(yudng)汇率进行折算处理：汇率进行折算处理：第31页/共60页第三十二页，共60页。 在投资合同在投资合同(h tong)(h tong)中对外币资本投资有约定中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同汇率的情况下，应当按照合同(h tong)(h tong)中约定的汇率中约定的汇率进行折算入账；资产与实收资本之间的差额作为资本公进行折算入账；资产与实收资本之间的差额作为资本公积处理。积处理。 在投资合同在投资合同(h tong)(h tong)中对外币资本投资没有约中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，则

23、按收到外币款项时的市场汇率进行定汇率的情况下，则按收到外币款项时的市场汇率进行折算。折算。 第32页/共60页第三十三页，共60页。例例21-2 某企业某企业2012年年6月份发生如下外币业务：月份发生如下外币业务： 6月月5日，收到外商作为资本投入的日，收到外商作为资本投入的25万美元，当时万美元，当时(dngsh)的市场汇率为的市场汇率为$ 1= RMB6.32，外商投资合同中约定汇率为，外商投资合同中约定汇率为$ 1= RMB6.30。款项已由银行收存。款项已由银行收存。第33页/共60页第三十四页，共60页。借：银行存款借：银行存款美元美元(miyun)(miyun)户（户（25000

24、0250000美元美元(miyun)(miyun)） 15800001580000 贷：实收资本贷：实收资本 15750001575000 资本公积资本公积 5000 5000 第34页/共60页第三十五页，共60页。 6 6月月9 9日，将从中国银行借入长期借款日，将从中国银行借入长期借款2323万美万美元，当时元，当时(dngsh)(dngsh)的市场汇率为的市场汇率为$ 1= RMB 6.29$ 1= RMB 6.29，暂存于中国银行。暂存于中国银行。 第35页/共60页第三十六页，共60页。借：银行存款借：银行存款美元美元(miyun)(miyun)户（户（230000230000美元

25、美元(miyun)(miyun)） 14467001446700 贷：长期借款贷：长期借款美元美元(miyun)(miyun)户（户（230000230000美元美元(miyun)(miyun)） 1446700 1446700第36页/共60页第三十七页，共60页。 6 6月月1111日，将日，将1818万美元向银行兑换人民币万美元向银行兑换人民币，当日，当日(dngr)(dngr)银行买入价银行买入价$ 1= RMB6.28$ 1= RMB6.28，市，市场汇率场汇率$ 1= RMB6.30$ 1= RMB6.30。 第37页/共60页第三十八页，共60页。借：银行存款（人民币户）（借：银

26、行存款（人民币户）（1800008.21） 1130400 财务费用财务费用 3600 贷：银行存款贷：银行存款美元美元(miyun)户（户（180000美元美元(miyun)） 1134000 第38页/共60页第三十九页，共60页。 6 6月月1616日，以外币银行存款偿付日，以外币银行存款偿付5 5月份发生月份发生(fshng)(fshng)的应付账款的应付账款2 2万美元，当时的市场汇率为万美元，当时的市场汇率为$ $ 1= RMB6.261= RMB6.26。第39页/共60页第四十页，共60页。 6 6月月2222日，外销产品一批，价款日，外销产品一批，价款3232万美元，当时的市

27、场汇万美元，当时的市场汇率率(hul)(hul)为为$ 1= RMB6.3$ 1= RMB6.3，款项尚未收到。，款项尚未收到。 第40页/共60页第四十一页，共60页。 6 6月月3030日，收到日，收到5 5月份月份(yufn)(yufn)的应收账款的应收账款4040万美元，当时万美元，当时的市场汇率为的市场汇率为$ 1=RMB6.25$ 1=RMB6.25。 第41页/共60页第四十二页，共60页。 3 3、期末汇兑损益的计算及其账务处理、期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货

28、币性资产或负债的价值发生外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动所产生变动所产生(chnshng)(chnshng)的损益。的损益。 外币性货币资产（如外币银行存款、应收账款）在持有外币性货币资产（如外币银行存款、应收账款）在持有期间外币汇率上升时，引起企业产生期间外币汇率上升时，引起企业产生(chnshng)(chnshng)汇兑收汇兑收益；在外币汇率下降时，引起企业产生益；在外币汇率下降时，引起企业产生(chnshng)(chnshng)汇兑汇兑损失。损失。 第42页/共60页第四十三页，共60页。第43页/共60页第四十四页，共60页。汇兑损益的处理 我国现行制度规定，企业发生的汇兑损益应当根据不同的情况进行处理。 A、对于筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期(chngq)待摊费用，从企业开始生产经营的当月一次性摊销； B、生产经营期间发生的汇兑损益，应当作为当期财务费用处理； C、对于与购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产尚未交付使用之前发生的，应当予以资本化，