第6章个人所得税学习教案

1、会计学1第第6章个人所得税章个人所得税第一页，共70页。第1页/共70页第二页，共70页。第2页/共70页第三页，共70页。 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 第二节第二节 纳税义务人、征税纳税义务人、征税(zhn shu)对象和税率对象和税率 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第四节第四节 税收优惠政策税收优惠政策 第五节第五节 征收管理征收管理第3页/共70页第四页，共70页。第4页/共70页第五页，共70页。第5页/共70页第六页，共70页。征收模式征收模式内容内容分类征收分类征收制制（我国）（我国）优点：优点：对纳税人全部所得

2、区分性质进行区对纳税人全部所得区分性质进行区别征税，能够体现国家的政治、经济与社别征税，能够体现国家的政治、经济与社会政策；会政策；缺点：缺点：对纳税人整体所得把握得不一定全对纳税人整体所得把握得不一定全面，容易导致实际税负的不公平；面，容易导致实际税负的不公平；综合征收综合征收制制优点：优点：可以对纳税人的全部所得征税，从可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；收入的角度体现税收公平的原则；缺点：缺点：不利于针对不同收入进行调节，不不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；利于体现国家的有关社会、经济政策；混合征收混合征收制制优点：优点：既可实现税收

3、的政策性调节功能，既可实现税收的政策性调节功能，也可体现税收的公平原则。也可体现税收的公平原则。第6页/共70页第七页，共70页。 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和纳税义务人、征税对象和税率税率 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第四节第四节 税收税收(shushu)优惠政策优惠政策 第五节第五节 征收管理征收管理第7页/共70页第八页，共70页。纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人，分别标准，区分为居民纳税人

4、和非居民纳税人，分别(fnbi)承担不同的纳税义务。承担不同的纳税义务。 第8页/共70页第九页，共70页。 在中国境内有住所，或者(huzh)无住所而在境内居住满1年的个人。无限(wxin)纳税义务：就来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税。第9页/共70页第十页，共70页。因户籍(hj)、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。指在一个(y )纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。v境内居住满1年临时离境：指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。第10页/共70页第十一页，共70页。在中国(zhn u)境内无住所又

5、不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的个人。有限纳税义务：仅就来源于中国境内的所得(su d)缴纳个人所得(su d)税。外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞第11页/共70页第十二页，共70页。 工资工资(gngz)、薪金所得、薪金所得 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得个人(grn)因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。不予征税的项目：独生子女补贴；执行公务员制度未

6、纳入基本工资的补贴、津贴等；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助等。个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得；个人经批准从事办学、医疗、咨询等有偿服务取得的所得。个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得。如涉及、装潢、安装、制图、医疗、法律、会计、咨询、讲学、广告等。 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的收入。第12页/共70页第十三页，共70页。 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然偶然(u rn)所

7、得所得 其他所得其他所得第13页/共70页第十四页，共70页。 工资、薪金所得工资、薪金所得 3-45%的七级超额累进税率的七级超额累进税率 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位对企事业单位(dnwi)的承包经营、承租经营所得的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 5-35%的五级超额(cho )累进税率20%比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率20%比例税率，减征30%级次 月应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 900

8、0X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505 级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 80000 35% 14750 级次 年应纳税所得额 税率 速算扣除数 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000 第14页/共70页第十五页，共

9、70页。特许权使用费所得特许权使用费所得利息利息(lx)、股息、红利所得、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得20%比例(bl)税率第15页/共70页第十六页，共70页。 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 第二节第二节 纳税纳税(n shu)义务人、征义务人、征税对象和税率税对象和税率 第三节第三节 应纳税应纳税(n shu)额的计算额的计算 第四节第四节 税收优惠政策税收优惠政策 第五节第五节 征收管理征收管理第16页/共70页第十七页，共70页。 工资、薪金所得工资、薪金所得

10、 个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬劳务报酬(bo chou)所得所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费所得特许权使用费所得月应纳税(n shu)所得额=每月收入额-费用3500元年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失年应纳税所得额=收入总额-必要费用（按月3500元）每次应纳每次应纳税所得额税所得额=每次收入每次收入-800元元 每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入(1-20%)附加减除费用：每月减除3500元费用的基础上，再减除1300元。 （一）费用扣除

11、标准（一）费用扣除标准按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除第17页/共70页第十八页，共70页。 利息、股息、红利利息、股息、红利(hngl)所得所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得应纳税(n shu)所得额=每次收入额每次（月）应每次（月）应纳税所得额纳税所得额=每次（月）收入每次（月）收入-准予扣除项目准予扣除项目-修修缮费用（缮费用（800为限）为限）-800元元每次收入每次收入4000元元每次收入每次收入4000元元每次（月）收入每次（月）收入-准予扣除项目准予扣除项目-修

12、修缮费用（缮费用（800为限）为限） (1-20%)应纳税所得额=每次收入额应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用（一）费用扣除标准（一）费用扣除标准第18页/共70页第十九页，共70页。（二（二 ）每次收入）每次收入(shur)的的确定确定(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入(shur)的，以连载完成后取得的所有收入(shur)合并为一次;(4) 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入(shur)，应合并计算为一次。第19页/共70页第二十页，共70页。（三（三 ）计税依据的其他）计税依据的其他(qt)规定

13、规定第20页/共70页第二十一页，共70页。准予(zhny)在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。n第21页/共70页第二十二页，共70页。非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。第22页/共70页第二十三页，共70页。 按照取得的凭证上所注明的价格计算(j sun)应纳税所得额；无凭证或实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。 由主管税务机关根据票面价格(jig)和市场价格(jig)核定应纳税所得额。第23页/共70页第二十四页，共70页。应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额适用税率-速算扣除v工资、薪金所得

14、(su d)应纳税额的计算应纳税(n shu)所得额=月工资、薪金-3500 (4800)二、应纳税额的计算第24页/共70页第二十五页，共70页。【案例6-1】某银行工作人员2011年10月应发工资4500元，其中包括岗位津贴680元，所在单位发放的地方补贴(bti)260元，交纳社会统筹的养老保险100元，按月计提公积金190元，则该工作人员应纳的个人所得税税额为多少？当月(dngyu)应税所得45001001903500710(元)当月(dngyu)应纳税额710321.3(元) 第25页/共70页第二十六页，共70页。v个体工商户的生产、经营(jngyng)所得应纳税额的计算应纳税额=

15、年应纳税所得额适用税率(shul)速算扣除数应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失二、应纳税额的计算(j sun)实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。第26页/共70页第二十七页，共70页。v对企事业单位(dnwi)的承包经营、承租经营所得的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年收入总额(zng )必要费用 =年收入总额(zng )350012二、应纳税额的计算(j sun)第27页/共70页第二十八页，共70页。第28页/共70页第二十九页，共70页。v劳务报酬所得(su d)应纳税额的计算(1)每次收入4000元： 应纳税额=(每次收入-800

16、)20%(2)每次收入4000元： 应纳税额=每次收入额(1-20%)20%(3)每次收入的应纳税所得额 20000元：应纳税额每次收入(120)税率速算(s sun)扣除数二、应纳税额的计算(j sun)第29页/共70页第三十页，共70页。【案例6-3】建筑(jinzh)设计院某工程师为一工程项目制图，3个月完工交付了图纸。对方第l个月支付劳务费8 000元，第2个月支付劳务费12 000元，第3个月支付劳务费25 000元。计算该工程师应纳的个人所得税。应纳税(n shu)所得额(80001200025000)(120) 36000(元)应纳税(n shu)额36000302000880

17、0(元)第30页/共70页第三十一页，共70页。v稿酬(gochu)所得应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额20% (130%) 应纳税(n shu)所得额=每次收入额800应纳税(n shu)所得额=每次收入额(120%)二、应纳税额的计算(j sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）第31页/共70页第三十二页，共70页。v特许权使用费所得(su d)应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额20%应纳税(n shu)所得额=每次收入额800应纳税(n shu)所得额=每次收入额(120%)二、应纳税额的计算(j

18、 sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一次转让所得的收入为一次第32页/共70页第三十三页，共70页。【案例6-4】某人2011年取得特许权使用费收入两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算(j sun)该人特许权使用费所得应纳的个人所得税。应纳税额(3000800)20 4500(120)20 1160(元)第33页/共70页第三十四页，共70页。v财产租赁(zln)所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额准予(zhny)扣除项目金额-修缮费用（800元为限）-800应纳税所得额=每次收入额准予(zhny)扣除项

19、目金额-修缮费用（800元为限） (120%)二、应纳税额的计算(j sun)（每次收入（每次收入4000）（每次收入（每次收入4000）以一个月内所得的收入为一次第34页/共70页第三十五页，共70页。v个人取得财产(cichn)租赁收入，依次扣除费用：财产租赁缴纳的相关税费；向出租方支付的租金(zjn)；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的扣除标准。二、应纳税额的计算(j sun)800元元 （每次收入（每次收入4000）20% （每次收入（每次收入4000）每次以800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止个人将承租房屋转租取得租金收入的情况下营业税、城建税、教

20、育费附加、房产税、印花税第35页/共70页第三十六页，共70页。v财产转让(zhunrng)所得应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额20%应纳税(n shu)所得额=每次财产转让收入额财产原值 合理费用二、应纳税额的计算(j sun)以一次转让所得的收入为一次第36页/共70页第三十七页，共70页。v利息、股息、红利(hngl)所得应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额适用税率 =每次收入额 20%（或5%）二、应纳税额的计算(j sun)以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次第37页/共70页第三十八页，共70页。v利息、股息、红利所得

21、(su d)应纳税额的计算二、应纳税额的计算第38页/共70页第三十九页，共70页。【案例6-5】张先生为自由职业者，2011年4月取得如下所得：(1)从A上市公司(shn sh n s)取得股息所得16000元，(2)从B非上市公司(shn sh n s)取得股息所得7000元。计算张先生当月应当缴纳的个人所得税。【分析】(1) 取得上市公司的股息所得减半征税(zhn shu)，股息所得应纳税额1600050201 600(元)(2) 非上市公司取得股息应纳税额 7000201400(元)(3) 张先生当月缴纳个人所得税 160014003000(元)第39页/共70页第四十页，共70页。v

22、偶然所得(su d)应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额20%应纳税(n shu)所得额=每次收入额二、应纳税额的计算(j sun)以取得收入为一次第40页/共70页第四十一页，共70页。v其他(qt)所得应纳税额的计算应纳税(n shu)额=应纳税(n shu)所得额20%应纳税(n shu)所得额=每次收入额二、应纳税额的计算(j sun)以取得的收入为一次第41页/共70页第四十二页，共70页。三、境外所得已纳税三、境外所得已纳税(n shu)(n shu)额的扣除额的扣除 （一）税额扣除（一）税额扣除(kuch)(kuch)的基本规定的基本规定 纳税人从中国

23、境外取得的所得，准予其在应纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除纳税额中扣除(kuch)(kuch)已在境外缴纳的个人所得已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除税税额。但扣除(kuch)(kuch)额不得超过该纳税人境额不得超过该纳税人境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。外所得按照我国税法规定计算的应纳税额。 限额(xin )扣除方法第42页/共70页第四十三页，共70页。三、境外所得三、境外所得(su d)(su d)已纳税额的扣除已纳税额的扣除 （二）扣除限额的计算（二）扣除限额的计算(j sun)(j sun) 扣除限额来源于中国境外某国（地区）所得扣除限额来源于中国境外某

24、国（地区）所得依照税法规定计算依照税法规定计算(j sun)(j sun)的应纳税额的应纳税额 分国分项第43页/共70页第四十四页，共70页。扣期限最长不超过扣期限最长不超过(chogu)5年。年。 从小(cngxio)扣除第44页/共70页第四十五页，共70页。【案例6-6】中国公民王某取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币12万元，以及一项股息所得折合人民币8万元，总计在美国缴纳税款折合人民币2万元；另外，还从日本取得一笔股息折合人民币10万元，被日本税务当局扣缴所得税2.2万元。王某能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明(zhngmng)，且已证明(zhngmng)属实。【

25、要求】(1)计算境外税额扣除限额； (2)计算在我国应当实际交纳的税款。第45页/共70页第四十六页，共70页。(1)计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额 12(120)201.92(万元)股息(gx)所得扣除限额 8201.6(万元)在美国所得税款的扣除限额 =1.921.63.52(万元)在日本所得的扣除限额10202(万元)第46页/共70页第四十七页，共70页。(2)王某在中国实际缴纳的税款在美国缴税(jio shu)2万元扣除限额3.52万元 其实际已纳税额准予全部扣除 在我国应补税款3.5221.52(万元)在日本缴税(jio shu)2.2万元扣除限额2万元 准予扣除已

26、纳税额=2万元 余额0.2万元可以在以后5个年度内补扣王某在中国实际应补交税款1.52(万元)第47页/共70页第四十八页，共70页。(一) 个人取得全年(qun nin)一次性奖金的计税方法(1)先将奖金/12,按商数(shn sh)确定适用税率和速算扣除数；(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数(4)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数四、个人所得税的特殊(tsh)计税方法在一个纳税年度里，对每一个

27、纳税人，该计算办法只允许采用一次。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。第48页/共70页第四十九页，共70页。第49页/共70页第五十页，共70页。【案例6-8】张某2011年12月应税工资1500元，当月(dngyu)取得全年一次性奖金12000元。则其当月(dngyu)应纳个人所得税为： 应纳税额12000（35001500）3 300（元） 第50页/共70页第五十一页，共70页。(二) 同时取得雇佣单位和派遣单位工资(gngz)、薪金所得的计税方法(1)只由雇佣单位一方在支付工资、薪金时

28、，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；(2)派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额直接(zhji)确定适用税率，计算扣缴个人所得税。四、个人所得税的特殊(tsh)计税方法第51页/共70页第五十二页，共70页。(三) 股票期权所得(su d)的计税方法(1)员工接受股票期权时，不征税；(2)员工行权时，施权价低于购买日公平市场价的差额，按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个税；(3) 员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，应按照“财产转让所得”缴纳个税；(4) 员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得(qd)的所得，应按照“利息、股息、红利所得”缴纳个税。

29、四、个人所得税的特殊(tsh)计税方法第52页/共70页第五十三页，共70页。 第六章第六章 个人所得税法个人所得税法 第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述 第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税纳税义务人、征税对象和税率率 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 第四节第四节 税收税收(shushu)优惠政策优惠政策 第五节第五节 征收管理征收管理第53页/共70页第五十四页，共70页。第54页/共70页第五十五页，共70页。第55页/共70页第五十六页，共70页。第56页/共70页第五十七页，共70页。n个人取得单张有奖发票奖金个人取得单张有奖发票奖金(jingjn)所得不超过所得不超过800元元第57页/共70页第五十八页，共70页。第58页/共70页第五十九页，共70页。过过5年的个人，从第年的个人，从第6年起，应年起，应当就其来源于中国境内外的全当就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税。部所得缴纳个人所得税。连续(linx)居住第59页/共70页第六十页，共70页。所得，由境外雇主支付并且不所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所场所负担的部分，免缴个人所得税。