第3章会计核算(XXXX9)

1、 1. 理解会计核算的基本规范，了解依法建帐的规定；理解会计核算的基本前提和一般原则；熟悉会计核算内容；掌握会计年度、记账本位币和记录文字的规定；掌握会计资料的基本要求和会计处理方法；了解会计电算化； 2掌握会计凭证的填制和审核，掌握登记和核对会计账簿的基本要求； 3掌握财务会计报告的编制要求和对外报告的要求； 4了解公司、企业会计核算的基本和禁止性规定。 会计核算，是会计工作的基会计核算，是会计工作的基本职能之一，是会计工作的本职能之一，是会计工作的中心环节。会计核算是否规中心环节。会计核算是否规范，将直接影响和决定会计范，将直接影响和决定会计信息的质量。信息的质量。会计法会计法所所规范的会

2、计核算，主要限于规范的会计核算，主要限于事后核算方面的内容，即对事后核算方面的内容，即对基本的会计核算方法和程序基本的会计核算方法和程序只做出原则性的规定，没有只做出原则性的规定，没有做出操作性的规定，也没有做出操作性的规定，也没有过多涉及事前预测、事中控过多涉及事前预测、事中控制等管理会计的内容，目的制等管理会计的内容，目的是增强法律规定的适应性是增强法律规定的适应性。会计核算应当依法进行，会计核算应当依法进行，会计核算必须合法，其程会计核算必须合法，其程序、方法、会计凭证、会序、方法、会计凭证、会计账簿和会计报告都应按计账簿和会计报告都应按照照会计法会计法的规定进行。的规定进行。会计法会计

3、法第第9 9条规定：条规定：“各单位必须根据各单位必须根据实际发生的经济业务事项（经济业务经济业务 交易交易与事项有何区别？）与事项有何区别？）进行会计核算，进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核务事项或者资料进行会计核算算”会计核算会计核算基本规定基本规定会计法会计法第三条规定：第三条规定：“各单位各单位必须必须依法设置会计账簿，并依法设置会计账簿，并保证保证其其真实、完整。真实、完整。”( (法包括：法包括：会计会计法法、会计基础工作规范会计基础工

4、作规范、税收征管法税收征管法、公司法公司法等等) )概括以下三点：概括以下三点：1 1国家机关、社国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组会团体、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。不具备建账条件的，进行会计核算。不具备建账条件的，应当实行代理记账。应当实行代理记账。 3 3各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，各单位产生的各项经济业务应当统一进行核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。会计法会计法第第1616条规定：条规定：“各单位发生的各项经各单位发生的各项经济业务事项应当在

5、依法设置的会计帐簿上统一登济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。的规定私设会计帐簿登记、核算。” 另外，另外，会会计法计法还规定：还规定：“个体工商户会计管理的具体办个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定定。”2 2设置会计账簿的种类和具体要求，应当符设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合合会计法会计法和国家统一的会计制度的规定。和国家统一的会计制度的规定。按照按照税收征收管税收征收管理办法实施细则理办法实施

6、细则第第1717条规定：条规定：“从从事生产经营的纳税事生产经营的纳税人应当依照税收征人应当依照税收征管法第管法第1212条规定，条规定，自领取营业执照之自领取营业执照之日起十五日内设置日起十五日内设置账簿账簿”补充规定：补充规定：各单位必须各单位必须按照规定设按照规定设置并登记会置并登记会计账簿，不计账簿，不能不设会计能不设会计账簿，更不账簿，更不能搞能搞“账外账外账账。 会计假设是人们对某些未来未被确切认识的事物，根据客观的正常的情况和趋势，所作的合乎情理的推论而形成的一系列不需要证明就可以接受的假定前提。会计假设是以有限的事实和观察为依据，因而并不肯定确切，还有待于实践检验和科学论证。会

7、计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设。包括会计主体、存的前提条件，亦称会计假设。包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等。持续经营、会计分期和货币计量等。会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营

8、为前提。营为前提。会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的。会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量 (1)(1)真实性要求。真实性要求。 (2)(2)相关性要求。相关性要求。 (3)(3)明晰性要求。明晰性要求。 (4)(4)可比性要求。

9、可比性要求。 (5)(5)经济实质重于法律形式要求。经济实质重于法律形式要求。 (6)(6)重要性要求。重要性要求。(7)(7)谨慎性要求。谨慎性要求。 (8)(8)及时性要求。及时性要求。(9)(9)权责发生制原则。权责发生制原则。 (10)(10)历史成本原则。历史成本原则。 (11)(11)收入与费用配比原则。收入与费用配比原则。 (12)(12)划分资本性支出与收益性支出原则。划分资本性支出与收益性支出原则。 会计法会计法第九条规定：第九条规定：“各单位必须各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，核算，填制会计凭证

10、，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核假的经济业务事项或者资料进行会计核算。算。” 根据根据会计法会计法第第1010条规定。各单位应当办理条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括会计手续，进行会计核算的经济业务包括7 7项：项：（1 1）款项和有价证券的收付；）款项和有价证券的收付； （2 2）财物的收发、）财物的收发、增减和使用；增减和使用； （3 3）债权债务的发展和结算（）债权债务的发展和结算（4 4）资本、基金的增减；资本、基金的增减； （5 5）收入、支出、费用、）收入、支出、费用、成本

11、的计算；成本的计算； （6 6）财务成果的计算和处理；）财务成果的计算和处理； （7 7）需要输会计手续、进行会计核算的其他事项。）需要输会计手续、进行会计核算的其他事项。会计基础工作规范会计基础工作规范第第3737条也做出了相同的规条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。 1会计年度 会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限我国我国会计法会计法第第1111条规定：会计年度自公历条规定：会计年度自公历1 1月月1 1日起起至日起起至1212月月3131日止。日止

12、。”我国会计年度采用我国会计年度采用公历公历制制，这是为了与我国财政、税务、计划、统计等，这是为了与我国财政、税务、计划、统计等年度保持一致，从而便于国家宏观经济管理。年度保持一致，从而便于国家宏观经济管理。 2 2记账本位币记账本位币 会计基础工作规范会计基础工作规范第第3939条也作了较为详条也作了较为详细的规定：细的规定：“会计核算以人民币为记账本位会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也币。收支业务以外国货币为主的单位，也可可以选定以选定某种外国货币作为记账本位币，但是某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表编制的会计报表应当应当折算为人民币反映。境折算为人

13、民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。当折算为人民币反映。” 3记录文字 会计法第22条规定：“会计记录的文字应当使用中文应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用可以同时使用一种外国文字。注意：（注意：（1 1）一般情况下，应当使用中文；（）一般情况下，应当使用中文；（2 2）在）在民族自治地方，与中文同用的民族文字只能是一种民族自治地方，与中文同用的民族文字只能是一种当地通用的文字；（当地通用的文字；（

14、3 3）“三资三资”企业可以同时使企业可以同时使用外文和中文。是用外文和中文。是“可以可以”而不是而不是“必须必须”，“三三资资”企业也可以只使用中文。因此其他文字是属于企业也可以只使用中文。因此其他文字是属于备选性质。备选性质。 会计资料的内容和要求必须符合国家统一会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得和完整性，不得伪造、变造伪造、变造会计凭证和会计会计凭证和会计账簿，不得提供虚假的财务会计报告。账簿，不得提供虚假的财务会计报告。通常包括：收入确认方通常包括：收入确认方法，企业所得税的会计处理方法，存货计

15、法，企业所得税的会计处理方法，存货计价方法，坏账损失的核算方法，固定资产价方法，坏账损失的核算方法，固定资产折旧方法，编制合并会计报表的方法，外折旧方法，编制合并会计报表的方法，外币折算的会计处理方法等。币折算的会计处理方法等。 各单位采用的会计处理方法前后各期应当应当保持一致，不得，不得“随意随意”变更；确有必要变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行变更，并将变更的原因、情况及规定进行变更，并将变更的原因、情况及影响，在财务会计报告中予以说明影响，在财务会计报告中予以说明。(1)(1)发出存货的计价方法。发出存货的计价方法。(2)(2)

16、坏账损失的核算方法。坏账损失的核算方法。(3)(3)长期投资的核算方法。长期投资的核算方法。(4)(4)收入的确认方法。收入的确认方法。(5)(5)计提折旧的方法。计提折旧的方法。(6)(6)外币会计报表折算的方法。外币会计报表折算的方法。(7)(7)所得税的核算方法。所得税的核算方法。 某某cpacpa在审计中发现某企业在审计中发现某企业“应收帐款应收帐款”年初余额年初余额6060万元，坏帐准备年初余额万元，坏帐准备年初余额贷方余额贷方余额30003000元。年内核销坏帐损失元。年内核销坏帐损失50005000元。年末元。年末“应收帐款应收帐款”余额余额4040万万元。该企业按元。该企业按0

17、.5%0.5%计提坏帐准备金计提坏帐准备金70007000元。元。 要求：提出问题，并提出财务处理意要求：提出问题，并提出财务处理意见？见？ 答案: 1 问题: 本年度应计提坏帐准备400000*0.5%+(5000-3000)=4000元 因此该企业存在多提坏帐准备(7000-4000)=3000元 2 处理 借 ：坏帐准备 3000 贷 ： 资产减值损失 3000 如果多或少计提坏账准备，将对企业利润有何影响？ 一致性原则是指在确认、计量、记录和报一致性原则是指在确认、计量、记录和报告经济业务事项时所采用的会计原则、会告经济业务事项时所采用的会计原则、会计处理程序和会计处理方法，前后各期应

18、计处理程序和会计处理方法，前后各期应保持一致，不能随意变更；当确实需要改保持一致，不能随意变更；当确实需要改变时，应将改变的内容、原因以及对财务变时，应将改变的内容、原因以及对财务状况、经营成果的影响程度等，在合计报状况、经营成果的影响程度等，在合计报表附注（或补充资料）中加以披露。表附注（或补充资料）中加以披露。 根据根据企业会计准则第号企业会计准则第号第条规第条规定，在下述两种情况下，企业可以变更会定，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：计政策：（1 1）法律、行政法规）法律、行政法规和国家统一的会计制度和国家统一的会计制度要求变更。（要求变更。（2 2）会计）会计政策变更能够提供更为

19、政策变更能够提供更为可靠、相关的会计信息。可靠、相关的会计信息。 会计电算化即使用电子计算机进行会计核会计电算化即使用电子计算机进行会计核算。实行电算化的单位，所使用的算。实行电算化的单位，所使用的会计软会计软件件和电子计算机生成的会计凭证、会计账和电子计算机生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告等簿、财务会计报告等会计资料会计资料应当符合国应当符合国家有关规定。主要是要符合家有关规定。主要是要符合会计电算化会计电算化管理办法管理办法、会计电算化工作规范会计电算化工作规范和和会计核算软件基本功能规范会计核算软件基本功能规范 企业的现金应由专职的出纳员保管。现金企业的现金应由专职的出纳员保管。现

20、金的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务的收支应由出纳员根据收付款凭证办理，业务办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。办理完毕后由出纳员在有关的凭证上签字盖章。这是现金收支业务的正常帐务处理程序。但在这是现金收支业务的正常帐务处理程序。但在某实业公司，企业的现金由会计人员张某保管，某实业公司，企业的现金由会计人员张某保管，现金的收支也由他办理，甚至该企业的记账凭现金的收支也由他办理，甚至该企业的记账凭证也是由出纳员罗某先盖好章放在张某那里，证也是由出纳员罗某先盖好章放在张某那里，这给张某作弊提供了可乘之机。张某借用盖好这给张某作弊提供了可乘之机。张某借用盖好章的记账凭证，编造虚假支出，贪

21、污公款章的记账凭证，编造虚假支出，贪污公款1.41.4万元。万元。记账凭证先盖章记账凭证先盖章-容易导致有人钻空子容易导致有人钻空子 原始凭证原始凭证是在经济业务发生时填制（或是在经济业务发生时填制（或取得）的，用以证明经济业务发生情况和取得）的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。依法填制或者取得完成情况的会计凭证。依法填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。保证原始原始凭证并及时送交会计机构。保证原始凭证的真实性和合法性要求。凭证的真实性和合法性要求。（更改原始凭证无效的士票更改案例）会计法会计法第第1414条规定：条规定：“所列所列的经济业务事项，必须填制或者的经济业务事项，必

22、须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机取得原始凭证并及时送交会计机构构” 某企业出纳人员在审核原始凭证时发现：某企业出纳人员在审核原始凭证时发现：业务员戴某提供的住宿发票金额由出具单位更业务员戴某提供的住宿发票金额由出具单位更改，并由出具单位加盖财务专用章。出纳员指改，并由出具单位加盖财务专用章。出纳员指出：这张发票无效，不予报销。业务员戴某说，出：这张发票无效，不予报销。业务员戴某说，发票是出具单位填写错误，并且已经加盖财务发票是出具单位填写错误，并且已经加盖财务专用章，应该是合法的凭证，并且认为出纳员专用章，应该是合法的凭证，并且认为出纳员不予报销是故意刁难。你认为谁是正确的？不予报销是故

23、意刁难。你认为谁是正确的？案例分析案例分析 记账凭证是会计人员根据审核无误的的原始凭证或汇总原始凭证，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额而填制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。会计法会计法对编制记账凭证的程序和要求作了对编制记账凭证的程序和要求作了规定，突出强调了以下两项原则性的要求：一规定，突出强调了以下两项原则性的要求：一是记账凭证必须要以原始凭证及有关资料为依是记账凭证必须要以原始凭证及有关资料为依据编制；二是作为记账凭证编制依据的原始凭据编制；二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核确保无误，以保证证和有关资料必须经过审核确保无误，以保证记账凭证的质量。记账凭

24、证的质量。 1 1、凭证的名称、凭证的名称 2 2、填制凭证的日期、填制凭证的日期 3 3、填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财、填制凭证单位的名称（加盖发票专用章或财务章）或者填制人的姓名务章）或者填制人的姓名 4 4、经办人员的签名或盖章、经办人员的签名或盖章 5 5、接受凭证单位的名称、接受凭证单位的名称 6 6、经济业务内容、经济业务内容 7 7、经济业务的数量、单价和金额、经济业务的数量、单价和金额 8 8、凭证的附件和凭证的编号、凭证的附件和凭证的编号1 1、大小写金额必须相等、大小写金额必须相等2 2、有签名或盖章、有签名或盖章3 3、作废时应、作废时应“作废作废”戳记，连同存

25、根一起保存，不得撕戳记，连同存根一起保存，不得撕毁毁4 4、不真实、不合法凭证不予接受。并向单位负责人报告、不真实、不合法凭证不予接受。并向单位负责人报告5 5、不准确、不完整的。有权予以退回、不准确、不完整的。有权予以退回6 6、内容有错误的，应重开或更正、并在修改处加盖公章、内容有错误的，应重开或更正、并在修改处加盖公章7 7、金额错误的不得更正，只能由原值凭证开具单位重开、金额错误的不得更正，只能由原值凭证开具单位重开8 8、不得外借、经批准后可以复制、不得外借、经批准后可以复制9 9、外来凭证丢失，可取得开出单位证明即可，经会计主、外来凭证丢失，可取得开出单位证明即可，经会计主管和单位

26、负责人批准后可以代作原始凭证。确实无法取管和单位负责人批准后可以代作原始凭证。确实无法取得证明的，如车票、机票等，当事人写明情况，经会计得证明的，如车票、机票等，当事人写明情况，经会计主管和单位负责人批准后可以代作原始凭证主管和单位负责人批准后可以代作原始凭证 1 1、填制凭证的日期、填制凭证的日期 2 2、凭证名称和编号、凭证名称和编号 3 3、经济业务摘要、经济业务摘要 4 4、应计会计科目、方向及金额、应计会计科目、方向及金额 5 5、记账符号、记账符号 6 6、所附原始凭证的张数、所附原始凭证的张数 7 7、填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构、填制人员、稽核人员、记账人员和会计机构

27、负责人（会计主管人员）的签名或印章负责人（会计主管人员）的签名或印章 会计账簿会计账簿是由许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成的，用来序时地或分类地记录和反映各项经济的簿籍。一方面，它是以会计凭证一方面，它是以会计凭证为依据，为依据，会计法会计法第第条规定：条规定：“会计帐簿登会计帐簿登记，必须以经过审核的会记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。统一的会计制度的规定。”另一方面，它又是编制财另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。务会计报告的基本依据。会计法会计法第第6 6条规定条规定“各单

28、位各单位发生的各项经济业务事项应当在发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反核算，不得违反会计法会计法和国和国家的会计制度的规定私设会计账家的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。簿登记、核算。”按照按照税收征税收征收管理办法实施细则收管理办法实施细则第第1717条规条规定：定：“从事生产经营的纳税人应从事生产经营的纳税人应当依照税收征管法第当依照税收征管法第1212条规定，条规定，自领取营业执照之日起十五日内自领取营业执照之日起十五日内设置帐簿。设置帐簿。”1 1、根据审核无误的会计凭证登记会计账簿、根据审核无误的会计凭证登记会计

29、账簿2 2、基本规则、基本规则（1 1）会计账簿更正方法一般有划线更正法、补充登记法、）会计账簿更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字冲正法三种。红字冲正法三种。（2 2）及时对账：账证相符、账账相符、账表相符、账实）及时对账：账证相符、账账相符、账表相符、账实相符。对账工作每年至少进行一次。相符。对账工作每年至少进行一次。（3 3）定期结账：经济业务全部登记入账的基础上，按照）定期结账：经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿登记进行小结，结算出本期规定的方法对该期内的账簿登记进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余金额结转到下期或转入新发生额合计和余额，并将其余

30、金额结转到下期或转入新账。账。 根据会计法和会计基础工作规范等有关规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当符合下列要求： 1 1启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿扉页上详细填写簿名称，在账簿扉页上详细填写“账簿启用和经管账簿启用和经管人员一览表人员一览表”。 2 2启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页事先启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页事先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺页；按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺页；使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定使用活页式账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成

31、册。装订后，再按实际使用的账页顺序编期装订成册。装订后，再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。 3实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名（或盖章）。发生收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的当天，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。 4必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保证账证内容相同。 5除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和圆珠笔。 6

32、登记完毕后，记账人员应在记账凭证上签名（或盖章），并注明已登的符号（“），表示已经登记入账，避免重登或漏登。 7登记账簿时，文字和数字的书写不要顶满格，一般应占格距的二分之一。 8在结出账户余额后，就在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏的“元”位上用“”表示。现金日记账和银行存款日记账，必须逐日结出余额。注意啦！注意啦！使用红墨水的限制条件有以下使用红墨水的限制条件有以下5 5个方面个方面1 1、按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误纪录、按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误纪录2 2、在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数。、在不设借贷等栏的多栏

33、式帐页中，登记减少数。3 3、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额栏内登记负数余额、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额栏内登记负数余额4 4、根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分、根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计分录。录。5 5、在、在“应交税费应交税费-应交增值税应交增值税”的核算中，可以在的核算中，可以在“进项税额进项税额”专栏中专栏中用红字用红字登记退回所购货物应冲销的进项税额；在登记退回所购货物应冲销的进项税额；在“已交税已交税金金”专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在专栏中用红字登记退回多交的增值税额；在“销项税额销项税额”专专栏中用红字登记退回

34、销售货物应冲销的销项税额，以及在栏中用红字登记退回销售货物应冲销的销项税额，以及在“出口出口退税退税”专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关专栏中用红字登记出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款。而补交已退的税款。 9登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、跳页。若发生跳行、跳页，应在账簿中将空行和空页注销。出现空行时，应在该行“摘要”栏中填写“此行空白”，然后用红笔划一条通栏红线，并由记账人员在该行签名或盖章。出现空页时，应在该页注明“此页空白”，然后用红笔在该页左上角到右下角划一条对角线，划一条对角斜线，并由记账人员在该项页签名或盖章。 10必须按照平行登记的原

35、则，登记总分类账及其所属的明细分类账。 11账簿记录应保持清晰、整洁，书写文字和数字应规范，不要写怪字或错别字。 12如果账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖祉、用药水消除字迹等手段更正，也不能将本页撕毁等，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，并由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。 13应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实有数相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符，确保账证、账账、账实相符。 14总分类账簿和收入、成本费用明细分类账簿，应于期末（月末、年末

36、等）结帐日结算出本期借方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。其他明细账分类账簿最迟应于结账日35天内结算出本期贷方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。 15存在下列情形之一时，企业应及时办理有关结账手续： （1 1）会计期间终了时；）会计期间终了时； （2 2）提出注册资本变更申请时；）提出注册资本变更申请时； （3 3）企业合并、撤销、改变隶属关系时。）企业合并、撤销、改变隶属关系时。 16结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。同时，应按企业会计准则、制度和权责发生制原则，做好下列各项目的账项调整记录： （1）费用分摊的调整记录，包括折旧、折耗、待摊费用或长期待摊费用的

37、摊销、无形资产的摊销等； （2）收入分摊的调整记录，包括预收账款的结转等； （3）应计费用的调整记录，包括预提费用和所得税费用等； （4）应计收入的调整记录，包括租金收入、应收票据的利息收入和股利收入等； （5）各项资产减值准备的调整记录，包括坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备等； （6）原材料、在产品、产成品、固定资产等实物库存与账面结存不符事项的调整记录，包括待处理流动资产、固定资产损溢。 （7）其他应列入本期损益，以及至本期结日止已经发生而尚未登记入账的债权债务等事项的调整记录。 17月末结账时，应在每个账户最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线；然后，分别结算出其当月借、贷方发生额

38、，并在“摘要”栏中注明“本月合计”字样；最后，在其下面通栏划一条单红线；如果某些账户还需要结出其本年累计发生额，应在其下行“摘要”栏内注明“本年累计”字样，然后在其下面通栏划一条单红线；年终结账时，应在月结的基础上，分别结算出每个账户全年借、贷方发生额和余额，并在该行“摘要”栏内注明“本年合计”（损益类账户）或“本年合计及余额”（资产、负债|所有者权益等类账户）字样，然后在其下面通栏划双红线。见通栏线图片本年累计 企业财务会计报告企业财务会计报告是反映其财务状况、经营成果和现金流量等情况的总结性书面文件。 会计法第20条规定：“财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。” 会计

39、法第20条规定：“财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制，并符合本法和国家统一的会计制度的编制要求、提供对象和提供对象和提供期限的规定；其他法律、行政法规另有规定的，从其规定。向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。” 参考参考lunyuanlunyuan和和qijieqijie资料资料 1对外提供的财务会计报告反映的会计信息应当真实、完整。 2企业应当依照法律、行政法规和国家统一的会计制度有关财务会计报 告提供期限的规定，及时对外提供财务会计报告。 3对外报送的财务报告，应当依次编写页码，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：单位名称，单位地址

40、，财务报告所属年度、季度、月度，送出日期，并由单位负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章签名并盖章。设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名签名并盖章并盖章。会计法会计法第条也规定：第条也规定：“财务会计报告应当由单财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师单位的，还须由计主管人员）签名并盖章；设置总会计师单位的，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整真实、完整”。这意味着单位领导人一方面支持会

41、计人员。这意味着单位领导人一方面支持会计人员的工作，督促会计人员搞好正常的会计核算，按规定编制的工作，督促会计人员搞好正常的会计核算，按规定编制会计报表，另一方面要对会计人员编制的会计报表进行认会计报表，另一方面要对会计人员编制的会计报表进行认真审核，确保会计报表数据的合法、真实、准确和完整。真审核，确保会计报表数据的合法、真实、准确和完整。 4企业依照企业财务会计报告条例的规定向有关各方面提供的财务会计报告，不得提供编制基础、编制依据、编制原则和方法不同的财务会计报告。 5根据法律和国家有关规定应当对财务会根据法律和国家有关规定应当对财务会计报告进行审计的，财务会计报告编制单位计报告进行审计

42、的，财务会计报告编制单位应当委托注册会计师进行审计，并将注册会应当委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同单位财务会计报告计师出具的审计报告随同单位财务会计报告一并对外提供。一并对外提供。 6企业应当依照企业章程的规定，向投资者提供财务会计报告。 7有关部门或者机构依照法律、行政法规或者国务院的规定，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据的，应当向企业出示依据并不得要求企业改变财务会计报告有关数据的会计口径。任何组织或者个人不得在法律、行政法规或者国务院的规定之外，要求企业提供部分或者全部财务会计报告及其有关数据。违反企业财务会计报告条例的规定，要求企业提供部分或者全

43、部财务会计报告及其有关数据的，企业有权拒绝。 8接受企业财务会计报告的组织或者个人，在企业财务会计报告未正式对外披露前，应当对其内容保密。 2012年12月1日，某公司董事会研究决定，公司董事会研究决定，公司对外报送的会计报表有财务经理全权负责，并委托财务经理在财务会计报告中加盖公司董事长、财务经理和会计机构负责人的印章。该公司的做法是否符合会计法律制度的规定？ 该公司董事会作出的关于对外报送会计报表的决定是错误的。会计法规定，企业对外提供的财务会计报告应当由企业负责人和主管会计工作的负责人，会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当有总会计师签名并盖章。郑百文提供虚

44、假财务会计报告，导致单位负责人受到审判郑百文提供虚假财务会计报告，导致单位负责人受到审判2002年11月17日上午，在郑州中级人民法院审判庭，郑州百文股份有限公司提供虚假财务报告一案开庭审理。上午10时，郑百文公司原董事长李福乾，原公司总经理兼家电分公司卢一德，原公司财务处主任都群福被带上了法庭。原告指出，被告人李福乾作为郑百文公司董事长、法人代表，在听取总经理卢一德，财务处主任都群福汇报1997年年度经营亏损，并看到1997年年底第一次汇总的财务报表也显示亏损的情况下，仍召集会议，指示财务部门和家电分公司完成年初下达的销售额80亿元，盈利8000万余言的“双八”目标。随后，作为财务主管的都群福指示总公司财务人员，将各分公司所报当年财务报表全部退回做二次处理，都群福明确指出要求不准显示亏损。二次报表出来后，显示公司完成利润指标。为了顺利通过审计，总经理卢一德亲赴四川，与厂家签订了两份返利协议，造成虚提返利1897万元。对于被指控的犯罪事实，3名被告人在法庭上一致表示认罪。没有做过多辩护。 会计法第25条规定：“公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债