财务会计学-第5章长期股权投资

1、第5章 长期股权投资 long-term stock investment第一节第一节 长期股权投资概述长期股权投资概述第二节第二节 长期股权投资的取得长期股权投资的取得第三节第三节 长期股权投资核算的成本法长期股权投资核算的成本法第四节第四节 长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法第五节第五节 长期股权投资的处置长期股权投资的处置第六节第六节 长期股权投资的减值长期股权投资的减值第七节第七节 长期股权投资后续计量方法的转换长期股权投资后续计量方法的转换本章内容本章内容第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述一、长期股权投资的性质一、长期股权投资的性质 指企业能够对被投资企业实施

2、控制、共同控指企业能够对被投资企业实施控制、共同控制或施加重大影响的权益性投资。制或施加重大影响的权益性投资。 在确定长期股权投资的日常会计处理和报表在确定长期股权投资的日常会计处理和报表列报方法时列报方法时, ,应重点考虑投资企业与被投资企业的应重点考虑投资企业与被投资企业的关系。关系。3第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：按照投资企业对被投资企业的影响程度划分：（1 1）控制）控制 (control)（2 2）共同）共同控制控制 (joint control) )（3 3）重大影响）

3、重大影响(significant influence)4二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系1.1.控制控制 (control)(1)(1)含义含义 企业如有能力主导被投资企业的相关活动企业如有能力主导被投资企业的相关活动, ,而不论其而不论其是否实际行使该权利是否实际行使该权利, ,均视为拥有控制被投资企业的权力。均视为拥有控制被投资企业的权力。 企业参与被投资企业的相关活动企业参与被投资企业的相关活动, ,是指是指对被投资企业对被投资企业的回报产生重大影响的活动的回报产生重大影响的活动, ,通常包括通常包括商品或劳务的商品或劳务的销售销售和购买和购买、金融资产金融资

4、产的管理、的管理、资产资产的的购购买和买和处处置、置、研研究与究与开开发发活动以及活动以及融资融资活动等。活动等。 5二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系1.1.控制控制 (control)(2)(2)控制的判断控制的判断一般来说一般来说, ,企业拥有下列实质性权利企业拥有下列实质性权利, ,可以视为能够可以视为能够对被投资企业实施控制：对被投资企业实施控制： 持有被投资企业半数以上的表决权。持有被投资企业半数以上的表决权。 持有被投资企业半数或以下的表决权持有被投资企业半数或以下的表决权, ,但通过与其他但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决表决权持有

5、人之间的协议能够控制半数以上表决 不满足或，不满足或，但综合考虑下列事实和情况后但综合考虑下列事实和情况后, ,如果如果认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资认为企业持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资企业相关活动的企业相关活动的, ,视为对被投资企业拥有控制的权力。视为对被投资企业拥有控制的权力。61.1.控制控制 (control)(2)(2)控制的判断控制的判断 在在难以判断其享有的实质性权利难以判断其享有的实质性权利是否足以使其拥有控是否足以使其拥有控制被投资企业的权力时制被投资企业的权力时, ,如果存在其具有实际能力如果存在其具有实际能力以单方以单方面主导被投资企业相关

6、活动的证据面主导被投资企业相关活动的证据, ,视为拥有控制被投资视为拥有控制被投资企业的权力。企业的权力。7 拥有控制权的投资企业一般称为拥有控制权的投资企业一般称为母公司母公司(parent company)；被母公司控制的企业，一般称为；被母公司控制的企业，一般称为子公子公司司(subsidiary company)二、投资企业与被投资企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系2.2.共同控制共同控制 (joint control)(1)(1)定义定义 指按照相关约定对被投资企业所共有的控制指按照相关约定对被投资企业所共有的控制, ,并且该并且该被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资

7、方被投资企业的相关活动必须经过分享控制权的各投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方一致同意后才能决策。实施共同控制的任何一个投资方都不能够单独控制被投资企业都不能够单独控制被投资企业, ,对被投资企业具有共同控对被投资企业具有共同控制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被制的任何一个投资方均能够阻止其他投资方单独控制被投资企业。投资企业。8第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述 被各投资方共同控制的企业被各投资方共同控制的企业, ,一般称为投资企业的一般称为投资企业的合合营企业营企业。合营合营企业企业第一节长期股权投资概述第一节长期股权投资概述二、投资企业与被投资

8、企业的关系二、投资企业与被投资企业的关系3.3.重大影响重大影响(significant influence) 指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并指对一个企业的财务和经营决策有参与的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。不能够控制或者与其他方一起共同控制这些决策的制定。 一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董一般来说，投资企业在被投资企业的董事会中派有董事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则事，或能够参与被投资企业的财务和经营决策的制定，则对被投资企业形成重大影响。对被投资企业形成重大影响。 被投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为被

9、投资企业如果受到投资企业的重大影响，一般称为投资企业的联营企业。投资企业的联营企业。 9联营企业联营企业第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得10形成控形成控股合并股合并未形成控股合并未形成控股合并 同一控制下控股合同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资非同一控制下控股合非同一控制下控股合并的长期股权投资并的长期股权投资长期长期股权股权投资投资combination合营企业合营企业联营企业联营企业第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资1.1.定义定义 是指参与合并的企业在合并前后均受同

10、一方或相是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。11a a公司公司b b公司公司c c公司公司母公司母公司60%60%b合并合并c公司股权公司股权合并方合并方被合并方被合并方同一控制下合并同一控制下合并第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资同一控制下的控股合并，同一控制下的控股合并，合并双方的合并行为合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的不完全是自愿进行和完成的，这种控股合并一般这种控股合并一般不属于交易行为，而是参与合

11、并各方资产和负债不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，的重新组合，因此，合并方应以被合并方所有者合并方应以被合并方所有者权益的账面价值为基础进行初始计量权益的账面价值为基础进行初始计量。12第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资2.2.账务处理原则账务处理原则（1 1）合并方应合并方应以被合并方所有者权益的账面价以被合并方所有者权益的账面价值为基础值为基础, ,对长期股权投资进行对长期股权投资进行初始计量初始计量；（2 2）合并费用）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关合

12、并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用费用, ,包括支付的审计费用、评估费用、法律服包括支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应于发生时记务费用等，应于发生时记“管理费用管理费用”13一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资3.3.合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等合并方以支付货币资金、转让非现金资产或承担债务等方式取得被合并方的股权。方式取得被合并方的股权。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款等有关资产贷：银行存款等有关资产14享有被合并方所有者享有被合并方所有者权益账面

13、价值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润合并对价的账面价值合并对价的账面价值倒倒挤挤资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积股本溢价股本溢价合并直接相关费用合并直接相关费用第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资一、形成同一控制下控股合并的长期股权投资4.4.合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。合并方以发行股票等方式取得被合并方股权。借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：股本贷：股本15享有被合并方所有者享有被合并方所有者权益账面价

14、值的份额权益账面价值的份额已宣告但尚未发放的现金股利或利润已宣告但尚未发放的现金股利或利润股份的面值股份的面值倒倒挤挤资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本公积资本公积股本溢价股本溢价合并直接相关费用合并直接相关费用 a a公司为公司为b b公司和公司和c c公司的母公司。公司的母公司。20207 7年年1 1月月1 1日，日，a a公司将其持有公司将其持有c c公司公司60%60%的股权转让给的股权转让给b b公司，双方协商确定的价格为公司，双方协商确定的价格为8 000 8 000 000000元，以元，以货币资金支付；此外，货币资金支付；此外，b b公司还以货币资金支付公司还以货币资金支付

15、审计、评估费审计、评估费10 00010 000元。合并日，元。合并日，c c公司所有者公司所有者权益的权益的账面价值账面价值为为12 000 12 000 000000元；元；b b公司资本公公司资本公积余额为积余额为2 000 2 000 000000元。元。16例例5-15-1b公司初始投资成本公司初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 管理费用管理费用 资本公积资本公积 贷：银行存款贷：银行存款7200 000 10 000 800 000 8 010 000 a a公司为公司为b b公司和公司和c c公司的母公司，持有公司的母公司，持有b b公司公司70%70%

16、的股权，持有的股权，持有c c公司公司60%60%的股权。的股权。20207 7年年1 1月月1 1日，日，b b公司发行每股面值为公司发行每股面值为1 1元的股票元的股票2 000 2 000 000000股，换取股，换取a a公司持有的公司持有的c c公司公司60%60%的股权，并以银的股权，并以银行存款支付发行股票手续费行存款支付发行股票手续费20 00020 000元。合并日，元。合并日，c c公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为12 000 12 000 000000元。元。17例例5-25-2b公司初始投资成本公司初始投资成本12 000 00012 000 000

17、60%60%7 200 0007 200 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：股本贷：股本 银行存款银行存款 资本公积资本公积7 200 000 2 000 000 200 000 5 000 000第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资1.1.定义定义 非同一控制下非同一控制下的控股合并，是指参与合并的各的控股合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。 相对于同一控制下的控股合并而言，非同一控相对

18、于同一控制下的控股合并而言，非同一控制下的控股合并制下的控股合并是合并各方自愿进行的交易行为是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行应当以公允价值为基础进行计量。计量。18二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资2.2.账务处理原则账务处理原则以以公允价值公允价值为基础进行计量；为基础进行计量；享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，应作为债权利，应作为债权“应收股利应收股利”处理。处理。合并过程的审计、法律、咨询等有关费用，合并过程的审计、法律、咨询等有关

19、费用，计入管理费用，不形成股权成本。计入管理费用，不形成股权成本。19第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资3.3.以支付现金的方式取得以支付现金的方式取得借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 应收股利应收股利 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款20实际支付的购买价格及相关费用实际支付的购买价格及相关费用已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利各项直接相关费用各项直接相关费用二、形成非同一控制下控股合并的长期股权投资二、形

20、成非同一控制下控股合并的长期股权投资4.4.以付出非货币性资产的方式以付出非货币性资产的方式如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理：如换出固定资产、库存商品等，按正常转让处理： 合并对价为固定资产、无形资产的，公允价合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。业外支出。 合并对价为存货的，应当作为销售处理，以合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。21w w公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日，以货币资金日，以货币资金10

21、 000 10 000 000000元以及一批库存商品、机器设备购入元以及一批库存商品、机器设备购入公司公司70%70%股股权。库存商品的账面价值为权。库存商品的账面价值为900 000900 000元，未计提存元，未计提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 1 000 000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为170 000170 000元；机器设备的原元；机器设备的原始价值为始价值为8 000 8 000 000000元（不含增值税），累计折旧元（不含增值税），累计折旧为为3 000 3 000 000000元，不含增值税的公允价值为元

22、，不含增值税的公允价值为6 000 6 000 000000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为1 020 0001 020 000元。此外，元。此外，w w公司还以货币资金支付审计、评估费公司还以货币资金支付审计、评估费20 00020 000元。元。购买日，购买日，公司所有者权益的账面价值为公司所有者权益的账面价值为25 000 25 000 000000元，元，w w公司与公司与公司不属于关联方。公司不属于关联方。根据以上资料，编制根据以上资料，编制w w公司取得长期股权投资的会公司取得长期股权投资的会计分录计分录22例例5-35-3借：固定资产清理借：固定资产清理 6 000 6

23、000 000000 累计折旧累计折旧 3 000 3 000 000000 贷：固定资产贷：固定资产 8 000 8 000 000000 营业外收入营业外收入 1 000 1 000 000000公允与现账面价差公允与现账面价差23原始账面价值原始账面价值公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入 固定资产清理固定资产清理 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品18 190 000 20 000 10 020 000 1 0

24、00 000 6 000 000 1 190 000900 000 900 000增值税增值税直接费用直接费用公允价值公允价值24w w公司初始投资成本公司初始投资成本10 000 10 000 0000001 000 1 000 0000006 000 6 000 0000001020000+1700001020000+1700001819000018190000（元）（元）第二节长期股权投资的取得第二节长期股权投资的取得三、未形成控股合并的长期股权投资三、未形成控股合并的长期股权投资1.1.初始计量原则初始计量原则 应以实际支付的货币资金作为初始投资成本。应以实际支付的货币资金作为初始投资

25、成本。 投资企业为进行长期股权投资发生的投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接各项直接相关交易费用相关交易费用应计入长期股权投资成本。应计入长期股权投资成本。25 a a公司于公司于20201 1年年1 1月月1 1日购入日购入b b公司公司40%40%的股权作为长期股权投资，以银行存款支的股权作为长期股权投资，以银行存款支付价款付价款4 000 4 000 000000元，并支付相关审计费元，并支付相关审计费20 00020 000；购买日，；购买日，b b公司所有者权益的账公司所有者权益的账面价值为面价值为9 000 9 000 000000元，公允价值为元，公允价值为10 10 500

26、 000500 000元。元。26例例5-45-4借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：银行存款贷：银行存款 4 020 000 4 020 000 4 020 000 4 020 000 长期股权投资的长期股权投资的后续计量后续计量方法：方法： 成本法成本法(cost method)(cost method) 权益法权益法(equity method)(equity method)27第三节长期股权投资核算的成本法第三节长期股权投资核算的成本法一、成本法一、成本法（cost method cost method ） 的适用范围的适用范围 适用于对子公司的长期股权投资适用于对子

27、公司的长期股权投资二、成本法下投资成本的后续计量二、成本法下投资成本的后续计量 应按照初始投资成本计价，一般不予变更应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。成本。28三、成本法下股利的处理三、成本法下股利的处理1.1.如果收到的股利为购入时的应收股利，则应如果收到的股利为购入时的应收股利，则应冲减应收股利。冲减应收股利。2.2.如果收到的股利为如果收到的股利为股票股利股票股利，则只调整持股，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。数量，降低每股成本，不作账务处理。3.3.被投资企业宣告发放被投资企业宣

28、告发放现金股利现金股利时，作为投资时，作为投资收益处理：收益处理： 借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益29承例承例5353。w w公司根据发生的有关长期股权投资公司根据发生的有关长期股权投资业务业务, ,编制会计分录如下编制会计分录如下: :(1)20(1)201 1年年5 5月月1515日日,x,x公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利, ,共共计计20000002000000元。元。w w公司应收现金股公司应收现金股=2000000=200000070%=1400000(70%=1400000(元元) )借借: :应收股利应收股利 1 400 0001 400 000贷贷

29、: :投资收益投资收益 1 400 0001 400 000(2)20(2)201 1年年5 5月月2525日日, ,收到收到x x公司发放的现金股利公司发放的现金股利14000001400000元元, ,存入银行。存入银行。借借: :银行存款银行存款 1 400 0001 400 000贷贷: :应收股利应收股利 1 400 0001 400 00030例例5-55-5第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整三、权益法下初始投资成本的调整四、权益法下投资损

30、益的确认四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整31第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围一、权益法的适用范围权益法权益法(equity method )，是指长期股权，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。者权益中占有的份额。适用于实施共同控制

31、的适用于实施共同控制的合营企业合营企业或投资企业或投资企业对被投资企业具有重大影响的对被投资企业具有重大影响的联营企业联营企业的长期股的长期股权投资后续计量。权投资后续计量。32控制控制33投资与被投资企业关系以及核算方法选择投资与被投资企业关系以及核算方法选择共同控制共同控制重大影响重大影响成本法成本法无重大影响无重大影响 权益法权益法权益法权益法交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产母子公司母子公司联营公司联营公司合营公司合营公司二、权益法核算的科目设置二、权益法核算的科目设置34长期股权投资损益调整长期股权投资损益调整期末余额期末余额主要反映主要反映购入购入股权时股

32、权时该该科目反映科目反映初始投资成本。初始投资成本。长期股权投资投资成本长期股权投资投资成本期末余额期末余额期末余额期末余额主要主要记录各年享有被记录各年享有被投资企业投资企业调整后的净调整后的净利润利润的份额。的份额。长期股权投资所有者权益其他变动长期股权投资所有者权益其他变动期末余额期末余额期末余额期末余额记录各年享有记录各年享有“被投资企被投资企业除净损益以外所有者权业除净损益以外所有者权益的增减变动益的增减变动”的份额的份额长期长期股权股权投资投资账面账面价值价值承例承例5 54 4。 a a公司调整初始投资成本与享公司调整初始投资成本与享有有b b公司可辨认净资产公允价值份额的差公司

33、可辨认净资产公允价值份额的差额。额。35例例5-65-6a a公司享有公司享有b b公司公司可辨认净资产公可辨认净资产公允价值的份额允价值的份额10 500 00010 500 00040%40%4 200 0004 200 000（元）（元）a a公司应调整投资成本公司应调整投资成本4 200 0004 200 0004 020 0004 020 000180 000180 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 贷：贷：营业外收入营业外收入180 000180 000 180 000 180 000第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法四、

34、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认1.1.投资收益的确认投资收益的确认借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益36享有被投资企业净利润的份额确认享有被投资企业净利润的份额确认净利润净利润应以应以投资时投资时其各项可辨认资产等的其各项可辨认资产等的公允价值公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。业的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认1

35、.1.投资收益的确认投资收益的确认基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。目如为重要的，也应进行调整。37例例5-75-7承例承例5 54 4。 a a公司公司20201 1年年1 1月月1 1日取得投资时日取得投资时b b公司公司的固定资产账面价值为的固定资产账面价值为3 00

36、0 3 000 000000元，公允价值为元，公允价值为4 4 500 000500 000元，其他可辨认资产的公允价值与账面价元，其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为值一致。按照固定资产账面价值计提的年折旧额为200 000200 000元，按照公允价值应计提的年折旧额为元，按照公允价值应计提的年折旧额为300 300 000000元。元。b b公司公司20201 1年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为1 500 1 500 000000元。元。381.1.不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算

37、确定的投资收益应为利润计算确定的投资收益应为600 000600 000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 560 000560 000 贷：投资收益贷：投资收益 560 000560 00020201 1年年1212月月3131日日,a,a公司长期股权投资余额公司长期股权投资余额为为: :投资成本投资成本=4200000(=4200000(元元) ) 损益调整损益调整=560000(=560000(元元) ) 合计合计=4760000(=4760000(元元) )1 500 0001 500 00040%40%2.2.基于投资时固定资产的公允价值调整的净利润基于投资时固

38、定资产的公允价值调整的净利润1 500 0001 500 000（300 000300 000200 000200 000）1 40 00001 40 00003.a3.a公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应公司按照持股比例计算确认的当期投资收益应1 400 0001 400 00040%40%560 000560 000四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认1.1.投资收益的确认投资收益的确认39投资企业与被投资企业之间发生内部交易投资企业与被投资企业之间发生内部交易顺流交易顺流交易合营企业合营企业联营企业联营企业被投资被投资企业企业b b投资投资企业企业a a 未实现的内

39、部损益中属于投资企业享有的份额未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额, ,投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。a a确认对确认对b b的投资收益时，扣除未实现的内部收益的投资收益时，扣除未实现的内部收益2020* *30%30%销售销售100100万元万元被投资企业未对外销售，被投资企业未对外销售，则则2020万利润没有实现万利润没有实现20%20%利润率利润率投资比例投资比例30%30%第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认1.1.投资收益的确认投资收益的确认如果投资企业与合营

40、企业或联营企业之间如果投资企业与合营企业或联营企业之间发生内部交易发生内部交易, ,不论是投资企业向合营企业或联不论是投资企业向合营企业或联营企业销货营企业销货( (即顺流交易即顺流交易) )还是联营企业或合营企还是联营企业或合营企业向投资企业销货业向投资企业销货( (即逆流交易即逆流交易),),其未实现的内其未实现的内部损益中属于投资企业享有的份额部损益中属于投资企业享有的份额, ,投资企业在投资企业在确认投资收益时均应予以扣除。确认投资收益时均应予以扣除。40例例5-85-8承例承例5 57 7。b b公司公司20202 2年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为2 2 400 000

41、400 000元，当年元，当年b b公司向公司向a a公司销售一件商品，不公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为含增值税的销售价格为3 000 3 000 000000元，商品销售成元，商品销售成本为本为2 400 0002 400 000元；元；a a公司将购入的商品确认为管理公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为用固定资产，折旧年限为5 5年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同旧，不考虑净残值。其他条件同例例5 57 7 。41第一项调整：第一项调整：投资时投资时b b公司固定资产的公允价公司固定资产的公允价值大于账面价值的差额对值大于账面价值的差

42、额对20202 2年度利润的影响：年度利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润 300 000 300 000200 000200 000 100 000 100 000（元）（元）第二项调整：第二项调整：本年度本年度b b公司向公司向a a公司销售商品视公司销售商品视为末实现利润的影响：为末实现利润的影响：应调整后减少的净利润应调整后减少的净利润 3 000 3 000 0000002 400 0002 400 000 600 000 600 000（元）（元）例例5-85-842第三项调整：第三项调整：a a公司从公司从b b公司购入固定资产的折旧公司购入固定资产的折旧的调整。

43、的调整。应调整增加的净利润应调整增加的净利润 3 000 0003 000 0005 52 400 0002 400 0005 5 120 000 120 000（元）（元）a a公司公司20208 8年度应确认的投资收益年度应确认的投资收益（2 400 0002 400 000100 000100 000600 000600 000120 000120 000）40%40% 1 820 000 1 820 00040% 40% 728 000 728 000（元）（元）承例承例5 57 7。b b公司公司20202 2年度实现的账面净利润为年度实现的账面净利润为2 2 400 000400

44、000元，当年元，当年b b公司向公司向a a公司销售一件商品，不公司销售一件商品，不含增值税的销售价格为含增值税的销售价格为3 000 3 000 000000元，商品销售成元，商品销售成本为本为2 400 0002 400 000元；元；a a公司将购入的商品确认为管理公司将购入的商品确认为管理用固定资产，折旧年限为用固定资产，折旧年限为5 5年，采用直线法计提折年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。其他条件同旧，不考虑净残值。其他条件同例例5 57 7 。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 728 000728 000 贷：投资收益贷：投资收益 728 000728 000

45、第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法四、权益法下投资损益的确认四、权益法下投资损益的确认2.2.投资损失的确认投资损失的确认如果被投资企业发生调整后亏损，投资企如果被投资企业发生调整后亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失。业也应按持股比例确认应分担的损失。借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。公允价值为基础进行调整后加以确定。43被投资企业应分担被投资企被投资企业应分担被投资企业调整后净亏损的份额确认业调

46、整后净亏损的份额确认企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照企业确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：以下顺序进行处理：减记长期股权投资的减记长期股权投资的账面价值账面价值, ,同时确认投资损失同时确认投资损失。长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实长期股权投资的账面价值减记至零时，如果存在实质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权质上构成对被投资企业净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限益的账面价值为限减记长期权益的账面价值，同时确认投减记长期权益的账面价值，同时确认投资损失。资损失。长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或长期权益的价

47、值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额预计承担的金额确认为预计负债，同时确认投资损失。确认为预计负债，同时确认投资损失。按照以上顺序处理后，如果仍有按照以上顺序处理后，如果仍有尚未确认的投资损尚未确认的投资损失失，投资企业应在，投资企业应在备查簿上登记备查簿上登记，在被投资企业以后期间，在被投资企业以后期间实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，实现盈利时，在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。恢复确认收益分享额。44例例5-95-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司30%30%的股

48、权的股权作为长期股权投作为长期股权投资进行管理，并资进行管理，并采用采用权益法权益法进行进行会计处理会计处理。20201 1年年1212月月3131日日，该项股权，该项股权投资的账面价值为投资的账面价值为1 200 1 200 000000元元，其中，其中“投资成本投资成本”为为1 000 001 000 000 0元元，“损损益调整益调整”为为200 00200 000 0元元；长期应收款账面价值为长期应收款账面价值为300 00300 000 0元元，属于实质上构成属于实质上构成对对乙公司净投资的长乙公司净投资的长期权益。期权益。20201 1年度年度，乙公司发生巨额亏损乙公司发生巨额亏损

49、，以可以可辨辨认资产认资产等等公允价值为基拙调整后的净亏损为公允价值为基拙调整后的净亏损为5 5 300 000300 000元。元。20202 2年度年度，乙公司以可乙公司以可辨辨认资产认资产等等公允价值为基拙调整后实现的净利润为公允价值为基拙调整后实现的净利润为700 000700 000元。元。45根据以上资料根据以上资料，编制甲公司调整投资损益的会计分录如下编制甲公司调整投资损益的会计分录如下：（1 1）20201 1年年末相关会计处理。年年末相关会计处理。应分担的投资损失应分担的投资损失5 300 0005 300 000* *30% 30% 1 590 0001 590 000（元

50、）（元）以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的以长期股权投资和长期权益账面价值为限实际确认的投资损失投资损失1 200 0001 200 000十十300 000300 0001 500 0001 500 000（元）（元）未确认的投资损失未确认的投资损失1 590 0001 590 0001 500 0001 500 00090 00090 000（元）（元）借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 长期应收款减值准备长期应收款减值准备1 500 0001 500 000 1 200 000 1 200 000 300 000 300 0002020

51、1 1年年末：年年末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 0 0元元46（2 2） 20202 2年度相关会计处理。年度相关会计处理。应享有的投资收益应享有的投资收益700 000 700 000 30% 30%210 000210 000（元）（元）实际确认的投资收益实际确认的投资收益 210 000210 00090 00090 000120 000120 000（元）（元）借：借：长期应收款减值准备长期应收款减值准备 120 000120 000 贷：投资收益贷：投资收益 120 000120 00020202 2年年末：年年

52、末：长期股权投资账面价值：长期股权投资账面价值： 0 0元元长期应收款账面价值：长期应收款账面价值： 120 000 120 000元元47第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法五、权益法下被投资单位分派股利的调整五、权益法下被投资单位分派股利的调整 采用权益法进行长期股权投资的核算，被投采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业分派的现金股利，应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期

53、股权投资的账面价值。权投资的账面价值。 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整48例例5-105-10承例承例5757。b b公司公司20202 2年年5 5月月1010日宣告分配现金股日宣告分配现金股利利1 000 1 000 000000元；元；5 5月月2525日实际发放现金股利日实际发放现金股利1 000 1 000 000000元。根据以上资料，编制元。根据以上资料，编制a a公司确认投资收益公司确认投资收益的分录如下：的分录如下：（1 1）5 5月月1010日应收现金股利的会计处理。日应收现金股利的会计处理。 a a公司应收股利公司应收股利1 0

54、00 0001 000 00040%40%400000400000 借：应收股利借：应收股利 400000400000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 400000400000（2 2）5 5月月2525日实际收到现金股利的会计处理。日实际收到现金股利的会计处理。 借：银行存款借：银行存款 400000400000 贷：应收股利贷：应收股利 400000400000 49第四节第四节长期股权投资核算的权益法长期股权投资核算的权益法六、被投资企业所有者权益其他变动的调整六、被投资企业所有者权益其他变动的调整 被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，被投资企业除净损益以外所有者权

55、益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。资本公积。 借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。投资企业做相反的处理。50例例5-115-11承例承例5757。b b公司公司20202 2年资本公积增加年资本公积增加800 000800 000元。元。根据以上资料，编制根据以上资料，编制a a公司确认所有者权益其他变动公司确认所有者权益其他变动的分

56、录如下：的分录如下：a a公司所有者权益其他变动公司所有者权益其他变动 800 000800 00040%40%320 000320 000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资所有者权益其他变动所有者权益其他变动 320 000 320 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 320 000320 00051202年年12月月31日日a公司长期股权投资余额为公司长期股权投资余额为：投资成本投资成本： 4 200 000损益调整损益调整：560 000728 000400 000888 000所有者权益其他变动所有者权益其他变动： 320 000合计合计： 5 408

57、000第五节长期股权投资的处置第五节长期股权投资的处置(disposal)1.1.售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资售价和长期股权投资账面价值的差额计入投资收益；收益；借：银行存款借：银行存款 （收到的价款）（收到的价款）贷：长期股权投资（账面价值）贷：长期股权投资（账面价值） 2 .2 .因被投资企业除净损益以外所有者权益的其因被投资企业除净损益以外所有者权益的其他变动而计入资本公积的数额，也应转入他变动而计入资本公积的数额，也应转入“投资投资收益收益”。52倒挤倒挤“投资收益投资收益”例例5-125-12承例承例511511。20203 3年年1 1月月1010日，日，a a公司将持

58、有的公司将持有的b b公司公司股权全部出售，收取价款股权全部出售，收取价款5 500 0005 500 000元。根据以上资元。根据以上资料，编制料，编制a a公司处置长期股权投资的分录如下：公司处置长期股权投资的分录如下：（1 1）处置长期股权投资。）处置长期股权投资。借：银行存款借：银行存款 5 500 0005 500 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资投资成本投资成本 42000004200000 损益调整损益调整 888000888000 所有者权益其他变动所有者权益其他变动 320000 320000 投资收益投资收益 9200092000（2 2）结转资本公积）结转资本公积

59、借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 320 000320 000 贷：投资收益贷：投资收益 320 000320 00053第六节长期股权投资的减值第六节长期股权投资的减值一、长期股权投资的可收回金额一、长期股权投资的可收回金额 每年年末每年年末, ,企业应对长期股权投资的账面价值进企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象行检查。如果出现减值迹象, ,应对其可收回金额进行应对其可收回金额进行估计。估计。 可收回金额可收回金额(recoverable amount)应当根据长应当根据长期股权投资的期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额与

60、长与长期股权投资期股权投资预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值两者之间两者之间较高较高者者确定。确定。54第六节长期股权投资的减值第六节长期股权投资的减值二、长期股权投资减值损失二、长期股权投资减值损失 如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发可收回金额低于账面价值，说明长期股权投资已经发生减值生减值(impairment)损失，应当将其账面价值减记至损失，应当将其账面价值减记至可收回金额。可收回金额。 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投