银行会计chapter4

1、第四章 贷款业务的核算n第一节 贷款业务概述n第二节 信用贷款的核算n第三节 担保贷款的会计核算n第四节 票据贴现贷款的会计核算n第五节 贷款利息的计算第一节 贷款业务概述n一、贷款的意义n二、贷款的种类n三、贷款业务的核算要求n四、各类贷款业务的有关规定n五、会计科目及基本运用方法一、贷款的意义n 贷款，是银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金的信用活动。n 贷款是银行最主要的盈利资产，也是银行传统的核心业务。二、贷款的种类n（一）贷款按发放的期限不同分类q短期贷款、中期贷款 、长期贷款 n（二）按贷款的保障条件分类q信用贷款、担保贷款和

2、票据贴现。 q担保贷款按担保方式的不同，又可分为：n保证贷款、抵押贷款和质押贷款。n（三）按贷款的用途分类n 银行贷款的用途非常复杂，贷款用途本身也可以按不同的标准进行划分。n（四）按银行发放贷款的自主程度分类q自营贷款q委托贷款q特定贷款n（五）按贷款核算方法分五）按贷款核算方法分（是否逾期90天）q应计贷款q非应计贷款n（六）按贷款的质量和风险程度按贷款的质量和风险程度分类q正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款q其中次级贷款、可疑贷款和损失贷款又统称为不良贷款三、贷款业务核算要求n根据不同类别的贷款，制定相应的贷款核算方式n认真履行贷款核算手续n发挥会计监督职能，确保资金的合理

3、使用四、各类贷款业务的有关规定（一）信用贷款的规定（一）信用贷款的规定 1 1贷款的申请贷款的申请 借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款人申请信用贷款时，应向开户银行提交借款借款申请书申请书，申请书上必须填写借款金额、借款用途、，申请书上必须填写借款金额、借款用途、偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：偿还能力和还款方式等内容，并向银行提供以下资料：借款人基本情况；财政部门或会计借款人基本情况；财政部门或会计( (审计审计) )事务所事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。原有不合理占用的贷款的纠正情况；会计报

4、告。原有不合理占用的贷款的纠正情况；如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书等。项目投资计划或开工通知书等。 2 2贷款的审批及借款合同的签订贷款的审批及借款合同的签订 银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批银行信贷部门应按照审贷分离、分级审批的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同的贷款管理制度进行贷款的审批。经审批同意贷款后，银行意贷

5、款后，银行( (贷款人贷款人) )应与借款人签订借应与借款人签订借款合同，合同上应注明款合同，合同上应注明贷款种类、贷款用途、贷款种类、贷款用途、金额、利率、还款期限、还款方式、违约责金额、利率、还款期限、还款方式、违约责任和双方认为需要约定的其他事项任和双方认为需要约定的其他事项。 ( (二二) )保证贷款的规定保证贷款的规定 借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交借款人申请保证贷款除按一般程序向银行提交借款申请书借款申请书及其他材料外，及其他材料外，还应提供保证人基还应提供保证人基本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件本情况及保证人拟同意保证的有关证明文件。经信。经信贷部门审查认可并同意

6、贷款后，银行与保证人签订贷部门审查认可并同意贷款后，银行与保证人签订保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行保证合同。保证合同应明确借款人、保证人和银行三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有三方之间的权利及义务关系。在审查合同保证的有效性时应注意以下几方面：效性时应注意以下几方面： 1 1保证人是否具有保证资格；保证人是否具有保证资格； 2 2保证人的资金实力及保证意愿；保证人的资金实力及保证意愿； 3 3保证人与借款人之间的关系；保证人与借款人之间的关系； 4 4保证的法律责任。保证的法律责任。 ( (三三) )抵押贷款的规定抵押贷款的规定 1 1贷款的申请贷款的申请 借款人申请该

7、类贷款时，应填写借款人申请该类贷款时，应填写质押或抵押贷款质押或抵押贷款申请书申请书注明注明抵押物的名称、数量、价格、质量抵押物的名称、数量、价格、质量等，等，同时向银行提供抵押物清单及有处分权人的同意质押、同时向银行提供抵押物清单及有处分权人的同意质押、抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。抵押的证明。其余提供的资料与信用贷款基本相同。 可以用于抵押的财产：可以用于抵押的财产：抵押人所有的房屋和其他地抵押人所有的房屋和其他地上定着物；上定着物；抵押人所有的机器、交通运输工具和其抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；他财产；抵押人依法有权处分的国有土地使用权、抵押人依法有权处分的国

8、有土地使用权、房屋和其他地上定着物；房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；使用权；抵押人依法有权处分的国有机器、交通运抵押人依法有权处分的国有机器、交通运输工具和其他财产输工具和其他财产。 2 2抵押贷款管理的规定抵押贷款管理的规定 (1)(1)严格选择抵押物严格选择抵押物 (2)(2)认真验证产权证明认真验证产权证明 (3)(3)准确评估抵押物价值准确评估抵押物价值 (4)(4)合理确定抵押率合理确定抵押率 (5)(5)完整填列抵押物清单完整填列抵押物清单 (6)(

9、6)做好抵押物的登记与保管做好抵押物的登记与保管(四四)质押贷款的规定质押贷款的规定 可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：可以用于质押的动产或权利，包括以下四类：货物，如企业或个体户经营的商品；货物，如企业或个体户经营的商品；汇票、支汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭票、本票、债券、存款单、仓单、提单等权利凭证；证；依法可以转让的股份、股票；依法可以转让的股份、股票；依法可以依法可以转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。转让的商标专用权、专利权、著作权中的财产权。 (五五)抵抵(质质)押贷款审批及借款合同的签订押贷款审批及借款合同的签订 银行除按信用贷款审批手续进行审

10、核外，还应审银行除按信用贷款审批手续进行审核外，还应审核质、押物。审批同意后，应由抵押人核质、押物。审批同意后，应由抵押人(或出质人或出质人)与银行签订抵押合同与银行签订抵押合同 (或质押合同或质押合同)，并依法办理，并依法办理登记。登记。五、会计科目的设置n贷款类科目q短期贷款、中长期贷款q逾期贷款q抵押贷款q贴现q催收贷款、呆滞（帐）贷款n利息收入n应收利息n贷款损失准备第二节第二节 信用贷款的核算信用贷款的核算一、贷款发放的核算一、贷款发放的核算借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证，借款凭证一式五联送交银行信贷部门审批。 第一联（借方传票）第一联（借方传票）应加盖借款单位公

11、章及预留应加盖借款单位公章及预留印鉴，印鉴，第二联为贷方传票第二联为贷方传票，第三联为收帐通知第三联为收帐通知，第四第四联为放款记录，第五联为到期卡联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。部门审批盖章后送会计部门。会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后，办理转账，将贷款转入借款单位存款账户，并根据凭证登记其存、贷款分户账。 借：短期（或中长期）贷款单位贷款户 贷：活期存款单位存款户 转帐后，第三联第三联盖章后退回借款单位，作为收账通知，第四联第四联由

12、信贷部门留存，第五联第五联为到期卡按贷款到期日先后顺序专夹保管。二、贷款到期收回的核算二、贷款到期收回的核算n借款单位到期主动归还贷款时应签发转账支票及一式四联的还款凭证送交开户银行，办理还款手续。n银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以第一联还款凭证代替转账借方传票第一联还款凭证代替转账借方传票；以第二第二联还款凭证代替转账贷方传票联还款凭证代替转账贷方传票；第三联第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录核销原放款记录；第四联第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单回单还给借款人作为归还贷款的依据。n收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：活期存款单位存款户 贷：利息收入 短

13、期贷款单位贷款户贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据贷款通则的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。 “贷款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。三、贷款展期的会计处理三、贷款展期的会计处理会计部门收到后，不需要办理转账不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管。第三联加

14、盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期只限一次每笔贷款展期只限一次。展期后按未展期后按未到期的正常贷款处理到期的正常贷款处理。短期贷款展期期限短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限； 中期贷款展期期限中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半； 长期贷款的展期期限长期贷款的展期期限累计不得超过3年。四、贷款逾期的核算四、贷款逾期的核算逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。a.当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账

15、借方传票。其会计分录为： 借：逾期贷款单位逾期贷款户 贷：短期贷款单位贷款户nb.计提到期贷款正常期间产生的利息. 借：应收利息利息收入户 贷：利息收入利息收入户n等借款单位存款帐户有款支付时，应主动一次或分次扣收，除按规定的利率计息外，还按实际逾期天数计收罚息。n会计分录如下：借：活期存款存款户 贷：逾期贷款贷款户 应收利息贷款利息户 利息收入贷款逾期利息户n“应收利息”为贷款正常期间应收的利息。c.c.贷款逾期后的处理贷款逾期后的处理 d. d.贷款本金逾期超过贷款本金逾期超过9090天未收回，或贷款天未收回，或贷款利息挂账超过利息挂账超过9090天没有收到，则该笔贷款天没有收到，则该笔贷

16、款成为成为非应计贷款非应计贷款。 借：非应计贷款借：非应计贷款 单位贷款户单位贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款 单位逾期贷款户单位逾期贷款户 n其应计利息收入停止计入当期利息收入，纳入其应计利息收入停止计入当期利息收入，纳入表外核算；对于已计提的贷款应计利息。在贷表外核算；对于已计提的贷款应计利息。在贷款逾期款逾期9090天仍未收回的，或应计利息逾期天仍未收回的，或应计利息逾期9090天天后仍未收回的，必须冲减原已计入损益的利息后仍未收回的，必须冲减原已计入损益的利息收入，纳入表外核算。收入，纳入表外核算。n借：利息收入借：利息收入利息收入户利息收入户n 贷：应收利息贷：应收利息利息收入户利息

17、收入户n收入：待转利息收入收入：待转利息收入利息收入户利息收入户五、贷款损失准备的会计核算n（一）概念（一）概念n贷款损失准备金是按一定比例提取用于补偿贷贷款损失准备金是按一定比例提取用于补偿贷款损失的准备金。款损失的准备金。为了提高银行抵御风险的能为了提高银行抵御风险的能力，确保信贷资金的安全完整。力，确保信贷资金的安全完整。n（二）计提范围（二）计提范围n贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括：贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。（三）贷款损失准备的种类及比例n贷款损失准备包括一般准备、专项准备

18、一般准备、专项准备和特种特种准备。准备。n一般准备一般准备是根据是根据全部贷款余额全部贷款余额的一定比例计提的一定比例计提的、用于的、用于弥补尚未识别的可能性损失弥补尚未识别的可能性损失的准备。的准备。q银行根据提取银行根据提取贷款损失准备资产的风险大小贷款损失准备资产的风险大小确定一确定一般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余额额最高最高为提取贷款损失准备资产期末余额的为提取贷款损失准备资产期末余额的100%100%，最低最低为提取贷款损失准备资产期末余额的为提取贷款损失准备资产期末余额的1%1%。q贷款损失准备必须根据贷款损失准备必须根据资

19、产的风险程度资产的风险程度足额提取。足额提取。贷款损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。贷款损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。n专项准备专项准备，是指根据，是指根据贷款风险分类指导原则贷款风险分类指导原则，对，对贷款进行风险分类后，按贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度每笔贷款的损失程度计提的计提的用于用于弥补专项损失弥补专项损失的准备。的准备。n次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动动20%20%。贷款贷款分类分类 正常正常贷款贷款 关注关注贷款贷款 次级次级贷款贷款 可疑可疑贷款贷款 损失损失贷款贷款 提取提取比例比例

20、 02%2% 25%25% 50%50% 100%100% n特种准备特种准备，指针对某一国家、地区、行业或某，指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。一类贷款风险计提的准备。 n特种准备由银行根据特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验, ,自行确定比例自行确定比例按季按季计提。计提。（四）贷款损失准备计提的规定n贷款损失准备贷款损失准备以原币计提以原币计提，即人民币资产以人，即人民币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损失

21、准备分别核算和反映。币贷款损失准备分别核算和反映。n银行计提贷款损失准备时，账务处理上银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入应计入当期损益当期损益；发生贷款损失，；发生贷款损失，冲减已计提的贷款冲减已计提的贷款损失准备损失准备。对核销后的不良贷款，银行应继续。对核销后的不良贷款，银行应继续保留追索权保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。其核销的贷款损失准备予以转回。 四、贷款损失准备金的核算 （一）贷款损失准备金提取的核算（一）贷款损失准备金提取的核算 1.1.提取一般准备金提取一般准备金 借：利润分配借：利润分配提取一般贷款损

22、失准备金户提取一般贷款损失准备金户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备一般贷款损失准备金户一般贷款损失准备金户 2.2.提取专项准备和特种准备提取专项准备和特种准备 借：资产减值损失借：资产减值损失提取专项准备和特种准备提取专项准备和特种准备费用户费用户 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备专项贷款损失准备金户专项贷款损失准备金户 特种贷款损失准备金户特种贷款损失准备金户 （二）核销贷款的核算（二）核销贷款的核算 对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款损失准备处理。会计分录：损失准备处理。会计分录： 借：贷款损失准备借：贷款损失准备- -贷款损失准备金户贷款

23、损失准备金户 贷：非应计贷款贷：非应计贷款- -借款人户借款人户 同时登记表外科目。同时登记表外科目。收入：已核销贷款收入：已核销贷款 对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报期间及批准核销后仍应该结计利息。期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应结计的应收利息，在收利息，在“待转利息收入待转利息收入”表外科目核算。表外科目核算。 （三）（三）已核销贷款又收回的处理已核销贷款又收回的处理 经办行以后年度收回已核销的不良贷款，应调增贷经办行以后年度收回已核销的不良贷款，应调增贷款损失准备金；收回的应收利息，应计入当期利息收款损失准备金；收回的应收利息，应计入当

24、期利息收入。同时冲销表外挂账。入。同时冲销表外挂账。 借：非应计贷款（或逾期贷款）借：非应计贷款（或逾期贷款） 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备- -准备金户准备金户 借：活期存款借：活期存款- -存款人户存款人户 贷：非应计贷款（或逾期贷款）贷：非应计贷款（或逾期贷款） 利息收入利息收入 付出：已核销贷款付出：已核销贷款 待转利息收入待转利息收入 n一、保证贷款的核算n保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。n借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照担保法和贷款通则有关规定签定保证合同或出具保

25、函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财产类设置明细账户，纳入表外科目核算。具体的发放和收回的核算与信用贷款相具体的发放和收回的核算与信用贷款相同。同。第三节 担保贷款的会计核算二、抵押贷款的核算二、抵押贷款的核算n抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物发放的贷款。根据我国担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。 1.1.抵押贷款是指借款人或第三人抵押贷款是指借款人或第三人不转

26、移对不转移对抵押物的占有抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。的担保而发放的贷款。2.2.质押贷款是指借款人或第三人将其动产质押贷款是指借款人或第三人将其动产移交移交银行占有，或将某项权利银行占有，或将某项权利出让给出让给银行，银行，银行以该动产或权利作为债权的担保而发银行以该动产或权利作为债权的担保而发放的贷款。放的贷款。（一）抵押贷款发放的核算（一）抵押贷款发放的核算借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。

27、审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。 借款人根据银行确定的贷款额度（贷款额一般最高不得超过抵押品现值的70%）填制一式五联借款凭证，送交银行会计部门办理转账。借：抵押贷款借：抵押贷款单位抵押贷款户单位抵押贷款户 贷：活期存款贷：活期存款单位存款户单位存款户同时，银行会计部门对保管的抵押（质押）物，按企业及财产类设置明细账户，使用表外科目进行核算，填制表外科目收入凭证。其会计分录为：收入：待处理抵押品单位户（二）抵押贷款到期收回的核算（二）抵押贷款到期收回的核算 抵押贷款到期收回时，由借款人签发支票或由银行填制特

28、种转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为： 借：活期存款单位存款户 贷：抵押贷款单位抵押贷款户 利息收入同时，根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续，编制表外科目付出传票编制表外科目付出传票，销记表外科目并销记“贷款抵押品登记簿”，其会计分录为：付出：付出：待处理抵押品抵押品单位户单位户（三）抵押贷款到期不能收回的核算（三）抵押贷款到期不能收回的核算 抵押贷款到期，如果借款单位不能按期归还，银行应将其贷款转入“逾期贷款”账户，并按规定计收罚息，如果贷款逾期一个月以上，借款单位仍无法偿还贷款，经催收无效，银行有权依法处理抵押品。n对抵押品的处置方式有以下两种情况：a.拍卖抵押品n如果拍卖所

29、得净收入大于抵押贷款本息，则将其余部分退还借款人。n借：库存现金n 贷：逾期贷款单位逾期贷款户n 应收利息利息收入户n 活期存款单位存款户（退还部分）n如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，则不足部分应由债务人清偿。n借：库存现金n 活期存款借款人户（不足部分）n 贷：逾期贷款借款人户n 应收利息借款人户 nb.b.转入账内转入账内n如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内，会计分录如下：借：资产科目 贷：逾期贷款单位逾期贷款户 应收利息利息收入户 同时，销记表外科目和抵押品登记簿同时，销记表外科目和抵押品登记簿付出：付出：待处理抵押品抵押品单位户单位户第四节第四节 贷款利息的计算贷款利息

30、的计算（一）贷款利息计算的有关规定（一）贷款利息计算的有关规定 1 1短期贷款利息的计算短期贷款利息的计算 短期贷款，按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率短期贷款，按贷款合同签定日的相应档次的法定贷款利率计息。贷款合同期内，计息。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息遇利率调整不分段计息。 短期贷款利息计算按结息期不同，分定期结息和逐笔结息。短期贷款利息计算按结息期不同，分定期结息和逐笔结息。 定期结息定期结息，是指银行在规定的结息期结计利息，按季结息，是指银行在规定的结息期结计利息，按季结息的，为每季度末月的的，为每季度末月的2020日；按月结息的，为每月日；按月结息的，为每月2020日。日

31、。 逐笔结息逐笔结息，是指银行在借款单位还款日，按实际放款天数，是指银行在借款单位还款日，按实际放款天数，计算贷款利息。具体结息方式由借贷双方协商确定。计算贷款利息。具体结息方式由借贷双方协商确定。 对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按对贷款期内不能按期支付的利息按贷款合同利率按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清。贷款清偿时，利随本清。2中长期贷款利息的计算中长期贷款利息的计算 中长期贷款利率中长期贷款利率实行一年一定实行一年一定。贷款根据贷款合同。贷款根据贷款合同确定的期限，按贷款合

32、同生效日相应档次的法定贷款确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的利率计息，每满一年后（分笔拨付的以第一笔贷款的发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确发放日为准），再按当时相应档次的法定贷款利率确定下一年度利率。定下一年度利率。 中长期贷款按季结息，每季度末月中长期贷款按季结息，每季度末月20日为结息日。日为结息日。 对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率对贷款期内不能按期支付的利息按合同利率按季计按季计收复利收复利，贷款逾期后，贷款逾期后改按罚息利率计收复利改按罚息利率计收复利。 二、二、贷款利息的核算贷款利息的核算 贷款利息的核算

33、有利随本清和定期结息两种方法。贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。在实际工作中，银行一般采用定期结息的方法。 1、定期结息定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每指银行按规定的利率定期（每月或每季末月季末月20日）计算应收利息。除了计息利率不同外，日）计算应收利息。除了计息利率不同外，其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用其结息方法与活期存款的结息方法基本相同，可采用余额表或分户账以计息积数法计算。计息公式如下：余额表或分户账以计息积数法计算。计息公式如下： 利息利息=累计累计计息积数计息积数日利率日利率（贷款金额（贷款金额贷款天数）

34、贷款天数）例例：某笔短期贷款金额：某笔短期贷款金额500 000元，元，6月月1日贷出，日贷出，9月月1日归还，月利率日归还，月利率3，则到，则到6月月20日结息时，应计利息日结息时，应计利息为：为：500 00020（330）=1 000元元 从从6月月21日至日至9月月1日之间的应计利息为：日之间的应计利息为： 500 00072（330）=3 600元元 利息计算出来后，编制利息计算出来后，编制“贷款利息凭证贷款利息凭证”，并办理转帐。，并办理转帐。如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有：如果借款人存款账户有足够资金支付本期贷款利息，则有： 借：活期存款借：活期存款单位存款户

35、单位存款户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有：如无资金支付利息，银行会计部门应计提利息，则有： 借：应收利息借：应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 当实际收到时，会计分录为：当实际收到时，会计分录为： 借：活期存款借：活期存款单位存款户单位存款户 贷：应收利息贷：应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 2、利随本清、利随本清 利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率还款时一次性计算贷款利

36、息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，天计算，整月按整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。前一天为止。 计算公式：利息本金计算公式：利息本金存期存期利率利率对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季对利随本清的贷款，银行要根据贷款本金和利率按季计提利息（一般每季末月计提利息（一般每季末月20日）。计提利息的会计分日）。计提利息的会计分录为：录为： 借：应收利息借：应收利息应收应收贷款

37、利息收入贷款利息收入 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下：贷款到期，银行实际收到本息，会计分录如下： 借：活期存款借：活期存款存款户存款户 贷：短期（中长期）贷款贷：短期（中长期）贷款贷款户贷款户 应收利息应收利息应收应收贷款利息收入贷款利息收入 例：某银行于例：某银行于20022002年年4 4月月1515日向新兴电脑公司发放贷日向新兴电脑公司发放贷款一笔，金额为款一笔，金额为2020万元，期限为万元，期限为2 2年。设贷款年利年。设贷款年利率为率为5.6%5.6%，银行按，银行按季收息季收息。假设该公司的还本付息。假设该公司的还本付息情

38、况如下：情况如下：（1 1）20022002年年4 4月月1515日日发放贷款，作会计分录如下：发放贷款，作会计分录如下：借：中长期贷款新兴电脑公司户借：中长期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000 贷：活期存款贷：活期存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000200 000（2 2）该公司）该公司20032003年年1212月月2020日以前一直按期支付利息。日以前一直按期支付利息。银行于银行于20032003年年1212月月2020日日计收当季利息时，会计分录计收当季利息时，会计分录为：为：应收利息应收利息=200 000=200 00091915.6%5.6%360=2

39、831.11360=2 831.11（元）（元）借：活期存款借：活期存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 831.112 831.11 贷：利息收入贷：利息收入中长期贷款利息收入中长期贷款利息收入 2 831.112 831.11 （3 3）20042004年年3 3月月2020日日银行应计收当季利息时，该公银行应计收当季利息时，该公司无款付息，会计分录为：司无款付息，会计分录为：应收利息应收利息=200 000 =200 000 91915.6%5.6%360360=2 831.11=2 831.11（元）（元） 借：借：应收利息应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 2 831.112 83

40、1.11 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入2 831.112 831.11（4 4）20042004年年4 4月月1515日日贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，贷款到期，该公司无款偿付贷款利息，会计分录为：会计分录为：a.a.将该公司贷款转入逾期贷款账户将该公司贷款转入逾期贷款账户 借：逾期贷款新兴电脑公司户借：逾期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000 贷：中长期贷款新兴电脑公司户贷：中长期贷款新兴电脑公司户 200 000200 000b.b.计算、结转应收未收利息，计算、结转应收未收利息，对上期挂账未收利息按合同利对上期挂账未收利息按合同利率计收复利。率

41、计收复利。 应收利息应收利息= =（200 000200 0002 831.112 831.11）25255.6%5.6%360360 =788.79 =788.79（元）（元） 借：应收利息借：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 788.79788.79 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 788.79788.79c.c.逾期贷款自逾期日起，按每天逾期贷款自逾期日起，按每天0.40.4计收罚息。计收罚息。（5 5）20042004年年6 6月月1818日日，挂账利息逾期超过，挂账利息逾期超过9090天，按规定进天，按规定进行账务处理。行账务处理。a.a.将逾期贷款转入

42、非应计贷款户，会计分录为：将逾期贷款转入非应计贷款户，会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000 200 000 贷：逾期贷款贷：逾期贷款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 200 000 200 000 b.b.将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，将已经纳入损益的应收未收利息做冲减利息收入处理，并转入表外科目进行核算。会计分录为：并转入表外科目进行核算。会计分录为： 借：利息收入借：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 3 619.903 619.90 贷：应收利息贷：应收利息新兴电脑公司户新兴电脑公司户 3 619.903 619.90

43、收入：待转利息收入收入：待转利息收入 3 619.903 619.90（6 6）20042004年年6 6月月2020日结息，该公司账上有款，可还日结息，该公司账上有款，可还清全部本息。清全部本息。收回本金的会计分录为：收回本金的会计分录为： 借：活期存款借：活期存款新兴脑公司户新兴脑公司户 200 000200 000 贷：非应计贷款贷：非应计贷款新兴公司户新兴公司户 200 000 200 000收回利息的会计分录为：收回利息的会计分录为：a.2004a.2004年年4 4月月1515日至日至20042004年年6 6月月2020日应收罚息为：日应收罚息为：（200 000200 0003

44、 619.903 619.90）66660.4=5 375.570.4=5 375.57（元）（元） 收入收入 ：待转利息收入：待转利息收入 5 375.575 375.57b.b.应收利息应收利息=3 619.90=3 619.905 375.57=8 995.475 375.57=8 995.47（元）（元） 借：活期存款借：活期存款新兴电脑公司户新兴电脑公司户 8 995.478 995.47 贷：利息收入贷：利息收入逾期贷款利息收入逾期贷款利息收入 8 995.478 995.47 付出：待转利息收入付出：待转利息收入 8 995.478 995.47 第五节 商业汇票贴现的核算 一、

45、办理贴现 商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可商业汇票持有者急需资金，而汇票又未到期，可以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办以向开户银行申请贴现。经信贷部门审核后，可以办理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的理，但要计算贴现利息，并予以扣除，按实际支付的贴现金额向单位融通资金。其计算方法为：贴现金额向单位融通资金。其计算方法为： 贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现天数贴现天数（月贴现率（月贴现率30） 实付贴现金额实付贴现金额=汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息n持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，应持票人持未到期的商业汇票到开户行申请贴现时，应填制一式五联的贴

46、现凭证，第一联签章后连同汇票一填制一式五联的贴现凭证，第一联签章后连同汇票一并送交信贷部门。并送交信贷部门。n第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人账户贷方凭第一联作贴现借方凭证，第二联作持票人账户贷方凭证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票人作证，第三联作贴现利息贷方凭证，第四联给持票人作收账通知，第五联为到期卡。收账通知，第五联为到期卡。n信贷部门审查无误或同意贴现时，在贴现凭证的信贷部门审查无误或同意贴现时，在贴现凭证的“银银行审批行审批”栏签注栏签注“同意同意”，并盖章送交会计部门。，并盖章送交会计部门。n会计部门审核无误后按规定的贴现率计算出贴现利息会计部门审核无误后按规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。然后办理转帐。和实付贴现金额。然后办理转帐。会计分录为：会计分录为： 借：贴现借：贴现 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入贴现利息收入 活期存款活期存款贴现申请人户贴