03703-国际会计准则与惯例串讲笔记

1、03703国际会计准则与惯例串讲笔记第一章导论1、从跨国公司发展的过程看出：当公司经营限于国内范围时，不 会产生国际性的会计实务；在国际商业的进出口阶段，形成了国 际贸易会计；在国际范围发生部分交易阶段，形成了进出口会计 与国外直接投资会计；在较大国际范围内进行商业交易，形成了 国际贸易会计、国外投资会计、货币折算、合并报表等；在跨国 经营阶段，产生更多的国际会计准则及使用国际会计准则。2、由于经济活动的高度发展促进跨国公司得以发展，并随着跨国 公司的兴起与国际间商业活动和投资活动的频繁，产生了国际会计 需求的经济基础，国际会计是随着经济发展和商业的日益国际化而 出现的。3、对于国际会汁的认识

2、，一般是停留在企业因超越国界的经营活 动而展开的企业会计。针对企业在海外从事经营活动和筹措资木的 活动不断增加，且生产、销售、财务等各种活动在跨越两个以上国 家内进行的跨国公司，过去在一国范围内处理的企业会计，现在冲 破国界在国与国z间发展起来，形成了国际会计。4、美国会计学会（aaa）的国际委员会于1981年提出对国际会 计分类的三个领域，即对国际会计研究的三个领域：一是对各国会 计的阐述和对比；二是建立国际会计准则及在国际经济交易中实行 之；三是分析跨国公司的特殊会计问题。5、会计准则是会计活动的规范或标准，它是对会计实务的总结和 归纳，而这种总结和归纳是在大量会计实务的基础上产生的，是

3、对会计活动的理论抽象，并对会计实务产生反作用，即对会计实 务进行指导和规定。6、现代会计准则的建立可以追溯到20世纪40年代以后，以英美 为代表的“公认会计原则”的出现，为现代会计准则的产生开了 先河，在会计准则历史上产生了重要的影响。英美会计准则理论 丰富了国际会计的理论与实践。而且美国会计准则的影响力已超 过了英国，成为当今世界会计发展的领头羊。7、会计准则国际化趋势：（1）随着经济全球化的发展，科学技术的进步，各国之间的往来 频繁，国家经济之间的相互依赖性增强，会计准则的相互借鉴结 果减少了各国会计之间的差异性。（2）跨国融资促进会计准则国际化进程。（3）会计国际协调的结果。1973年国

4、际会计准则委员会（iasc） 成立，这是国际会计协调发展中取得的一个重要成果。8、会计国际协调过程中的优势地位是由经济实力决定的，会计国 际协调背后的实质是经济利益的转换。9、国际会计准则由国际会计准则委员会制定、公布及在世界范围 推广，并通过其工作鼓励各国使用国际会计准则。国际准则委员 会是一个制定国际会计准则与管理国际经济业务中涉及会计问题 并加以解决的国际组织。10、1973年6月，由加拿大、法国、澳大利亚、前联邦德国、荷 兰、美国、英国、日本、墨西哥等国的16个职业会计团体成立了 国际会计准则委员会（iasc）o11、国际会计准则委员会（iasc）下设理事会、咨询小组、筹划 小组。理事

5、会批准国际会计准则及征求意见稿的颁布；咨询小组 负责讨论委员会工作所产生的有关原则及政策方面的事项；筹划 小姐负责前期的工作制定重点大纲，准则说明书的草稿，准则征求意 见稿草稿；日常工作由秘书长主持，1技术委员、3专业研究主管协助。 12.1974年发布国际会计准则（ias）, 1986年国际证券业协会（iosco） 成立。13. 由于国际会计准则委员会总部设在英国，英国人担任该委员会的 秘书长。14. 国际会计准则（ias）由国际会计准则委员会（iasc）制定，截 止到1999年底共出台了国际会计准则39个，解释公告18个。15. m际惯例在会计上的表现为会计国际惯例，表现在会计准则的制 定

6、、实施上需要与国际惯例接轨。什么是国际会计惯例？按照文字表 述的理解，国际会计惯例就是在国际上通行的，被世界各国所承认的 会计常规方法，通常的会计做法。16. 国际惯例有的是以成文的条款表现的，也有不成文的惯例。17. 在实际上，国际会计惯例的执行不具备完全的强制性（在事实上, 各国都是一种主动地遵守或被动地执行，国际惯例水身没冇任何强 制），对国际会计惯例是否遵守则由执行国的利益决定。18. 从理论上说，国际会计惯例是世界范围内共同遵守的条款或做法, 但是美国国内会计准则和英国会计准则与国际会计惯例也存有一定的 差异。19. 美国会计准则最突出的特点莫过于其实行公认会计原则制度。20. 在公

7、认会计原则范围内，其“核心原则”是具冇重大权威支持的 原则、准则、实际惯例。因此，只有财务会计准则委员会（fasb）、 会计原则委员会（apb）、会计程序委员会（cap）、证券交易委员会（sec）制定的准则、公告、会计规则构成公认会计原则中的核心准 则部分。21. 英国会计曾在世界上领先于美国，会计职业组织最早产生于英国, 第一个公共会计师协会产生于英国的纽伦堡，英格兰和威尔士特许会 计在会计史上占有一席之地。22. 英国对会计报表的要求，特别突出"真实性利公允性”的理念。 因而在英国公司法，尤其强调“真实与公允”地披露一切逼要的会计 信息，公司必须冇完备的会计的记录，反映解释交易事

8、项，并编制出 符合公司法要求的会计报衣。23. 说明编制会计报表的五项会计原则：持续经营；一致性；谨慎性; 权责制及收入与支出配比；不同项目采用不同计价。本章小结容易出简答题国际会计准则产生的背景与基本理论的内涵：1. 会计准则是会计活动的规范，对会计准则的认识与制定是随着社 会生产力的发展而不断更新和发展的。2. 会计准则的国际化是与跨国上市及国际资木市场的要求相适应， 而形成国际会计准则。3. 国际会计惯例是指被世界上大多数国家共同遵守的国际会计准 贝u，是适应国际经济一体化及閑际资本市场的需要，有利于国际 经济全球性发展。4. 美国会计准则或英国会计准则并不代表国际会计准则，但美国会 计

9、或英国会计的发展在会计史上占有重要地位，对于国际会计准 则委员会组织的推动及国际会计准则的制定起了重要的影响作 用。5. 美国会计的"公认会计原则”和英国会计“真实与公允”反映了 美国会计和英国会计的特点。美英会计与国际会计准则是冇一定差异的，因而，国际会计准则的发展需要各国会计间的协调。第二章国际会计准则第1号财务报表的列报1、国际会计准则第1号的制定，共宗旨是明确规定通用财务报表 编制的基础，以保证某一经济主体的财务报表与其口身不同时间的 财务报表及不同行业或经济主体的财务报农的可比性，在第1号准 则中说明了财务报表报告的整体要求，规定财务报农结构及财务报 表的基本标准。2、“核

10、心会计准则'就是指以在国际资本市场上市财务报告披露、 编报为目标，开展会计准则制定工作而产生相关的一系列会计准 则。3、在原有国际会计准则制定的机构下，分别改为设置提名委员会、 管理委员会、新的国际会计准则理事会（1asb）。提名委员会负责 管理委员会成员人选的捉名工作，理事会成员及理事会的下属的专 门委员会成员的人选由筲理委员会负责挑选，管理委员会还耍监督 理事会成员的独立性、财务安排以及与国际会计准则制定相关的、 非专业性的工作内容。4、核心会计准则产生的背景：以国际会计协调，提高会计信息可 比性，这就及时满足了国际资本市场上投资者对会计信息质最的 要求。随着国际会计准则委员会工作

11、目标的明确，以财务报告准则为 目标的核心会计准则，作为国际会计协调的基础，并促进了世界 跨国公司在国际上市中采用国际准则，按照国际会计准则编制财 务报告，对会计信息公正真实地披露。5、财务报表列报准则适用的范围：（1）用于按照国际会计准则要求编制的所有通用的财务 报表的列示。（2）通用财务报表的含义是指为无特定要求的使用者编 制的财务报表。（3）财务报表列报准则也适用于银行、保险等在内的企 业。（4）财务会计列报准则是反映以经营为目的，并实现利 润最大化为目标的盈利性企业，其有关术语是以盈 利企业财务报表为对象。6、财务报告的目标是为信息的使用者，如投资者、雇员、贷款人、 供应商和其他债权人、

12、顾客、政府及其机构、公众提供有利于其 决策的有用信息。7、财务会计h标定位的不同，形成了炖大流派，即受托资任学派 和决策冇用学派。8、会计准则制定中的不同利益集团包括政府、普通投资者、债权 人、经营者等。9、财务报告旨在满足并向使用会计报告者提供通用财务会计信息。 包括提供为经济决策所需财务状况、企业经营业绩，现金净流量会 计信息。10、使用财务报告者一般是金业外部利益集团，主耍表现为企业外 部投资者、企业债权人（包括资金债权人与商品债权人）。11、由于外部使用者有不同的立场和角度，各方而对决策所需要的 信息又很不相同，因而，作为编制财务报表的企业只能提供通用会 计信息的会计报表。企业所提供的

13、会计报表是在一定基本概念的基 础上编制的，而不受任何主观偏好的影响。12、在财务报表列报准则中，其目的是要鼓励企业除在报表内反映企 业财务业绩外，尽可能描述报农外财务状况主要而临的不确定半项， 这些事项有：（1）决定企业经营业绩的主要因索利影响，包括企业所面临的市场环 境的变化，以及企业为维持和捉高经营业绩而采取的投资政策和公司 的股利政策；（2）企业融资来源、负债经营政策及风险管理策略；（3）按照国际会计准则编制的资产负债表未能包括在内反映企业价值 的资源。为此，国际会计准则财务报表列报准则中说明了在编报财务报表 时所应釆用的特定原则、基础、惯例、实务。13、财务报表列报的前基本前提：持续经

14、营，权责发生制会计基础。14、权资发生制会计基础是以应计制为形式的确认收入和费用的一种 会计基础。规定除现金流量表外，应按权资制会计原则编制其财务报 表。15、权责制会计基础是说明对收入与费用确认时，其发生的会计事项 时的收入与费用是以发生作为标准在会计记录中反映。这种发生并非 是以现金的流入和流出为形式或标准。16、权责制原则解决了资产负债的确认，完成了资产负债表的编报基 础。解决收益表的问题是在确认收入和费用之后进行两者之间的配比。17、财务报表信息的质最标准：易理解性；相关性；可靠性；可比性。18、信息可靠性是指信息的真实性，信息的真实性决定信息的可靠性。19、要真实反映会计事项就必须根

15、据经济事项的实质与经济事实。采 用实质重与形式原则进行会计处理，当某一事项或交易的经济实质与 法律形式不一致时，会计处理应当根据交易或事项的经济实质而非法 律形式进行确认、计戢和披露。20、会计信息可比性的基础是会计政策与会计使用方法的相同或-致 性。21、可比性还表现在财务报表列报的一致性上，在国际会计准则中， 对财务报表列报要实现一致性。也就是说，财务报表内项li的陈报和 分类，在不同的会计期间要保持一致，以便进行比较，为财务报告使 用者提供连续性的会计咨询信息。22、重要性评估依据项目自身的数额及性质而定。23、对于重要性认识，根据某一事项对决定的影响力可视为重要性的 判断标准。重要性项

16、目单独列报，但同质项目虽然金额较大，也可以 汇总列报。财务报表列报视事项的不同进行汇总或单独列报。24、在财务报表中的资产和负债项目中，一般不能进行抵消，但出现 下列情况之一时，可对其进行抵消处理（判/简）（1）国际会计准则要求进行抵消处理。如，企业收购业务中 的商誉根据国际会计准则规定，可以资本储备中作抵消 的会计处理。（2）反映企业交易或事项实质结果的。如，企业交易事项的 盈利是用费用抵消收入后的金额计量的，并以相抵后的 净额列报的。（3）企业会计期末现金净流量的评价。如，反映企业经营活 动盈利或亏损性质，应于抵消后的结果列于报表25、国际会计第1号在说明以上问题时，还规定在财务报表列报中

17、， 对下述内容进行呈报：（1）报告经济主体名称、企业名称；（2）财务 报表会计主体是某一企业还是母了公司关系；（3）资产负债表所代表 的会计期间、年度；（4）报告货币、币种；（5）财务报表列报数据单 位、货币单位。26、财务报表列报的要素有：资产、负债、权益、业绩、收益、 费用。27、资产的确认：未来经济利益很可能流入企业、其成本和价值 可以计量。负债的确认：为履行一项现时义务，使经济利益流出企业，金额 可以可靠计量。履行义务要放弃含有经济利益的资产，以满足对 方的要求。支付现金或转让其他资产或提供劳务或以其他义务替 换该项义务或将该项义务转为权益。28、按流动性标准对资产划分为流动资产、长期

18、投资、固定资产、 无形资产和共他资产。29、流动性和非流动性划分的意义：在资产负债表日起的一年内或 超过-年外，现金流入的资产或现金流出的淸偿债务的数额，会计 报告应対外报告收冋或清偿的这部分金额，也就是反映:企业在一年 后资产负债表日的财务状况，这种状况对于如何评估企业持续经营 状况是直接的依据。30、流动性资产定义1、企业h常经营过程中持冇、消耗并能实现 的；2、以出竹为目的短期持有，其时间在一年内；3、没有任何约 束或限制条件的倾向资金及其等价物。（选）31、流动资产作为经营性资产必须是一个经营周期内的资产；用于 出售的资产英持续时间是一年内；流动资产的自身性质不能受到约 束或者其流动性

19、性质的丧失，否则就不是流动资产。32、流动负债是由经营过程中产生的收入进行补偿或支付；其支付 期为12个月期限。其他负债应属于非流动负债。33、长期负债是指不作为经营周期一部分进行清偿的，而是在资产 负债表日12个月后清偿的部分。1、清偿期限超过12个月；2、准 备长期为某一负债进行再融资；3、再融资计划是在资产负债编制 日前完成的。34、到期的流动负债随看企业的再融资或滚动，不使用现有的营运 资本，也构成长期融资（长期负债）的一部分。35、当再融资不能随企业总愿实现，再融资不能进行，共负债就应 归属于流动负债。36、按照国际会计准则的解释，准则的要求及会计事项涉及金额人 小是决定二级分类的条

20、件。37、权益表现为会计事项的收益和费用配比结呆，也包括利得和损 失项目。38、收益包括收入与利得。收入是企业对外销售的商品或提供的劳 务，包括：销筲收入、劳务费收入、股利收入、费用收入、租金收 入等到，未实现的利得也包括在收益中。39、收入与利得都代表了经济利益的取得，但收入是在经营过程屮 取得的，而利得是在非经营过程中形成的。40、收益的增加可以增加资产，表现在企业流动性资产的増加，增 加的收益也可以产生于负债的淸偿。41、收益的确认应与经济利益的增加或负债的减少有关联，且能 可靠地计量，符合这两项可以收益表内反映收益。42、费用是指企业在正常的经营活动屮所发生的费用也包括发生的 损失。包

21、括：销售成本、人工、折旧费用，其形式常见丁现金及其 等价物、流动资产和厂场资产的流出或耗用。43、与费用有和同点的损失是指在经营活动外发生的符合费用标准 的其他项目。44、损失包括自然灾害形成的项目及在处理非流动资产时发生的项 目。损失也属于费用的定义范围。45、费用的确认是有严格的内容规定的，如果未来经济利益的减少与 某一方面的资产减少有关或一项负债的增加有关，并能可靠地计量， 即可在损益表内确认为费用，这就是说确认费用的同时势必增加负债 或减少资产。46、收益表（损益表）列报项目：收益；经营业务成果；筹资费用； 权益法下的联营公司投资利润和亏损；所得税项；正常活动损益；非 常项目；少数股权

22、收益；当期净收益。47、收益表编制模式：费用性质法和销售成本法48、费用性质法：收益表费用类项目按其性质不同，在收益表内以汇 总后的金额列出。不用在企业的各项功能上进行划分归类，因而，企 业发生的经营费用按性质汇总分类。（单步法）49、销售成本法：将费用按功能划分为销售成本、销售费用、管理费 用等部分。这种方法的好处是更能向会计报表使用者提供进一步相关 的财务业绩信息。（多步法）选取以上两种方法中的一种，主要取决于企业所在行业的性质、企业 组织的性质。两种方法的比较：费用性质法有利于对预期现金净流量的反映和评估, 采用销售成本法编制收益表时，应做补充或增加披露内容处理，增加 附加披霜。5（）、

23、会计期间所冇收益和费用事项均计入在当期损益屮，当然也包括 利得和损失项目。51、现金流量表反映了企业经营活动产生现金的能力及现金流向既企 业理财活动产生的现金流入与现金流出会计期末的现金净流量。52、现金流量包括现金流入呈与现金流出量、融资活动现金流量。53、资产是企业拥冇、控制，冇可能导致期经济利益产生的显示性资 产。54、在资产确认时，特别要学会掌握“重经济实质轻法律形式”原则 的运用。判断资产的产提是以产生经济利益为前提，至于是否能以货 币计量不是惟一标准。55、在没冇法定控制权的请况下，某一个项目也可以符合资产的定义。 如融资租赁的资产在无法定所冇权的情况下符合资产的定义，可列入 资产

24、报农内。56、未发生的交易爭项不形成资产，如未來交易愿里不符合资产的标 准，虽然准备购买但不形成现实资产。57、负债是由于以往事项而发生的企业的现冇义务，这种义务的结算 将会引起含冇经济利益的企业资源的外流。负债突出了现时义务这一 特点。现时义务并不意味现在偿还的负债，而偿还债务的期限是在未 来。58、现实义务与未来承诺两者z间的区别在于，前者是在实际上已形 成的，交易业务本身不产生义务，如在商品已经交付后，需承担的保 修责任而需支付的费用，或企业己签订不可更改的采购合同时便形成 了义务；而后者如是-种签有不可撤销条款的规定，若不执行则需要 赔偿一定的罚金，从该角度讲，也是-种义务，当然不可避

25、免地使用 资源从企业中流出。59、权益是指所冇者对企业资产抵减负债后的剩余权益的所冇权和要 求权。进一步分类为投入资本、留存收益、公积（收益分配公积和资 本保全公积）等。在-般情况下，权益的金额只是偶然的符合企业股 份的市场价值总额。60、资产的计量（重点，理解，问答题分析）资产的确认是指某一顶目作为一项资产正式列入会计报表的过程。资 产的确认解决的是以何种方式列入报表的何项目，而资产的计量是指 以怎样的价格对资产衡量。会计计量标准有：（1）历史成本计价（2）市价计价标准（3）可实现净值计价标准（4）重置成本计价 标准（5）现值计价标准61、历史成本计价：历史成本是指经济事项实际发生的全部支岀

26、， 或取得资源的原始交易价格。采用实际发生金额作为计价标准，称 为历史成本计价，该计价原理是以交易的实际支付金额作为计虽标 准对资产的增加与减少进行衡量与记录。优点：（1）投资者、债权人与企业内部管理层都有以历史成本信息 作为决策的依据；（2）历史成木的计量是根据实际交易而不是估计的交易所判 定的，发生的交易额是以双方承认为前提，其信息可靠 性较高；（3）传统的成本计量方法在会计实务上依然是主要的计量方 法；（4）在市价发生变化的情况下，历史成本虽然不能反映市价 的变化，但在会计上可采取表外披露的方法补充其历史 成本计量的不足。缺点：（1）当市价出现变动时，而表现为不同时点的价值的历史成本的

27、计虽其不具冇可比性；（2）发生的费用以历史成本计量，而其收入以现行价格计量，形 成收入与其费用的配比失去一致性；（3）当市价上升，费用按其历史成本计量而无法划分管理层的真 实业绩及由于市价上升而带來的持冇资产的增值；（4）当市价上升，在以历史成木为根据编制的资产负债表中，货 币性资产的实际贬值外，非倾向性资产及其负债都会出现低估的现 象，其会计报表的真实性将大打折扣而不能客观反映实际财务状 况，影响会计信息对决策的相关性。62、市价计价标准：市价即称脱手价值。市价计价是指以共市场购 买价或销售价作为计价标准的方法。相对而言，以现实脱手价或销角价格较真实地反映市场行情， 能対决策产生影响，企业可

28、变现的资产越多其适应市场的能力 也越强。脱手价是根据卖方市场价格而不是买方市场的巫置成本进行 计最的。如果企业仅有少量或不存在变现价值，企业适应市场变动的机 会就非常有限，而变现价值越大，企业的适应能力就越大。运用现行（脱手）价值属性，全部资产和负债应按它们的变现 价值巫新估计。变现价值等于市场价格扣除预计的销售费用。 应用脱手价值计戢时，在会计上将完全放弃确认收入的实现原 贝ij,因为，所有的非货币性资产都是根据其现行脱手价值立即 确认全部损益的。市价计价优点：（1）用市价对资产计价可以反映资产负债表与资产的真 实价值；（2）用市价对资产计价可以反映在不同时期同一资产的 市价波动，区别分析不

29、同吋期不正常情况的对应；（3）用市价对证券性资产计价可以判断理财决策的正确 性与否。在经济活动中，短期性的证券资产投资活动，宜釆用市价法或成本与市价孰低计价方法。市价计价缺点：（1）现时变现价值对企业预期使用的资产是不相关的，现时 价格与未来的价格是没有必然的联系。（2）现时价格是反映现时交易事项的价格。（3）现时价格计价的使用，使得商品销售未发生就确认价值 实现，假定企业资源随时处于变现状态或处于淸算状 态，其违背企业继续经营的基本假设。（4）现时价格计量并未考虑一般购买力的变动情况，因而不 能消除通货膨胀带给资产的影响。63、可实现净值计价标准可实现净值也称为未来脱手价值，它计量资产在正常

30、经营过程中可带 來的未來现金流入或将要支付的现金流出，但均不考虑货币的时间价 值。可实现净值和现行市价（脱手价值）这两种计量属性既冇联系，又冇 区别，它们的共同点是，都反映资产的变现（脱手价值）。不同点在于 变现的时间，现金市价属性基于当期的脱乎价值，即在当期正常清算 情况下的处置变现价值，而可实现净值属性属于预期的未來销售或其 他未来事项。显而易见，可实现净值属性适用于预定期间将完成的交易，如计划未 来销售的资产或未来消偿既定数额的负债，因此其适用范围无法囊括 全部资产。64、重置成本计价标准重置成本计价标准是指同类商品或物品在h前市场购入的价格，并以 此作为对非流动资产计价的方法。除非在原

31、始交易时现行成木与历史成木代表相等的数战，否则， 两者代表不同的数量。即使用权价格不变，资产的现行（重置）成本 也不完全等于其历史成本。其原因一是对资产的预期和供求关系可能 发生变动；二是由于技术进步和生产成本变动，它们都可能造成重置 成本和历史成本的脱节。重置成本计戢属性的优点：（1）可以避免在价格变动时虚计收益，确切反映企业维持再生产 能力所需生产耗费的补偿。（2）期末财务报表提供以重置成本为基础的现时信息，而不是过 去的历史信息。国际会计准则委员会也倡导这一计价方法并在非流动资产的计价中使 用。65、现值计价标准现值计价法一般运用长于12个月以上的非流动资产项目，该种计价方 法能真实反映

32、英投资价值。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。公允价值是指，二项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不 是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。人们在初始计量运用现值只是一种假象，实际上是通过现值技术来寻 找公允价值，而以公允价值作为初始计量的计量性，一旦初始计量采 用公允价值，其后续计戢所用的公允价值必须重新开始计算。现值的计量方法：一是传统法；按照传统法，只考虑一种可能，即最大可能或最优的现 金流量。二是预期现金流量法；按照预期现金流量法，在计算未來的现金流量 时，应当考虎到每一种可能的现金流彊的发生概率，加权平均，以求 得可能的现金流量的平均期望值。使用

33、未來现金流量计算公允价值的过程主要包含三个步骤：估计未 來现金流量；计算现金流量的现值;确定现值是否可反映公允价值。第三章国际会计准则第2号一一存货1、存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然 处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料 等。2、存货范围的确认标准是企业对货物是否具有法人财产权（或法 定产权），凡是在盘存日期法定产权属于企业的物品、不论其存放 何处或处于何种状态，都确认为企业的存货；反之，凡是法定产权 不屈于企业的物品、即使用权存放于企业，也不应确认为企业的存 货。存货的范围冇三类冇形资产：1、在正常经营过程中储存以备出售 的存货。2、为了最终出售

34、正处于生产过程中的存货；3、为了生产 供销角的商品或提供服务以备消耗的存货。3、关于存货的范围需要说明以下儿点：（判/选）第一，关于代销 商品的归属。第二，关于在途商品等的处理。第三，关于购货约定 问题。对于约定未來购入的商品，由于企业并没冇实际的购货行为 发生，因此，不作为企业的存货，也不确认冇关的负债和费用。4、会计准则规定：各种存货应当按取得时的实际成本记帐； 存货入帐价值的基础应采用历史成本为计价原则。5、存货的来源主要有外购和白制两个途径，根据存货取得的不同 惜况，共入账价值的构成也各不相同：（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费等，运输途中的合理损耗，入

35、库前的挑选整理费用和按规 定应计入成本的税金以及其他费用作为实际成本。（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出作为实际成本。（3）委托加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及 加工费、运输费、装卸费和保险费等以及按规定应计入成本的税 金作为实际成本。（4）投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。（5）接受捐赠的存货，按同类，活跃市场，预计未来现金流量现 值。（6）企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方代取得的存货，或 以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的 增值税额后的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。a 收到补价，应收帐面价值-可抵扣进项税补

36、价+应支付的相关税费。 b支付被价，应收帐面价可抵扣进项税+应支付的补价和相关税 费。（7）以非货币性交易换入的存货，按换出资产的帐面价值减去可 抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。a 收到补价，换出资产帐面价可抵扣进项税+应确认的收益和相关税 费补价。b支付补价，换出资产的帐面价可抵扣进项税+应支付 相关税费和补价。（8）盘盈的存货，按同类或市场价。6、存货入账价值的计量方法（1）总价法，在购货发生时，根据未扣除现金折扣前的发票总金 额作为实际成本入帐。（2）净价法，根据已扣除现金折扣后的发票金额作为实际成本入 帐。（3）混合法，在购货发生时，购货的实际成本根据扣除现金折扣

37、后的 发票金额入帐，应付帐款根据未扣除现金折扣前的发票总额入帐，其 差额设置（备抵购货折扣）帐户。7、总价法在购货成本和应付帐款中未扣除现金折扣，因而虚增了企业 的购货成本和应付帐款，即便将购货折扣作为购货的抵消数，在购货 的金额中予以减除，也由于期存货中未相应扣除己取得的折扣，在收 益表上仍会使销货成本偏低，在资产负债表上使存货金额虚增。8、净价法在不管是否取得现金折扣优惠的情况下，如实地提供了存货 成本和相应的债务责任，把丧失的现金折扣视同购货企业拖欠货款而 应负提的资金利息，从而可以衡蛊一个企业在财务管理上的效率。9、混合法需设（备抵购货折扣）帐户，作为应付帐款的抵减项目，把 未能取得的

38、购货折扣同样作为企业的理财费用。10、确定某一特定日存货的实物数量，在会计上有定期盘存制和永续 盘存制两种。11、定期盘存制，由于平时不反映实际库存商品物资的数戢和金额， 只是在期末根据实地盘点后的实物数量再计价。缺点：只根据实物盘 存的结果，平吋不对商品的收发结存作记录，不能反映收发存情况， 如果品种、规格繁杂，盘点的准确性难以保证。12、永续盘存制，设“销货”、“销货折扣”、“销货退回和折让”，但不 再设置“购货”、“购货折扌ii”、“购货退回和折让”13、存货成本，即存货历史成本（实际成本）应包括存货的采购支出、 加工发生支出、送达一定场所并处于一定状态下发生的其他所有实际 支出。14、

39、在采购存货屮发生的商业折扌ii应从采购成本中冲销掉。采购支出 若以外币支付，以外币标价的存货而直接产生的汇兑差额也应包括在 采购成本中。15、劳务者提供的存货成本，其成本发生主要是指直接从事劳务提供 人员的费用和可计入当期的间接费用。销售人员和其他相关人员费用 则不包括在劳务者提供的存货成木中，则应计入发生期间的损益或费 用处理。16、在少数情况下，存货发生的借款费用也应计入存货成本中。17、国际会计准则第2号中，提出的存货成本零售价方法和标准成本 法都是历史成本计价的实际表现形式。18、基准计价法可采用先进先出法或加权平均法。这两种方法实际上 也是历史成本法。先进先出法是在假设前期购入的存货

40、最先使用或售出，于期末库存的 存货是目前或最后购入的存货。19、可变现净值会计计价方法及记录，是对历史成本计价法的一种修 正，当历史成本数据发生改变时，存货或资产的变现价值是一个有着 重要参考价值的数据，会计记录的依据是资产的销售价格或可实现的 金额。因此，存货或资产按可变现价值计价完全符合上述会计记录的 基本原则。20、存货按可实现净值反映其价值，实际上应上实现的价值，会计处 理后的记录其实是对可实现净值的估计，也就是预计可变现净值。预 计可变现净值和实际变现价值是两回事。实际变现价值低于预计可变 现净值其差额称为损失。21、对存货可变现净值反映的基础是预计可实现净值。22、预计可变现净值的

41、考虑，也会由于存货的目的不同，英考虑的因 素也不同。23、成本与市价孰低法（重点）在存货计价上，把可能发生的损失，提前确认为当期损失，其可能 实现的收益推迟确认则在实现时计入当期。成本与市价孰低法概念：出于稳健，当存货的成本低于市价时，就 用原始成本计量。成本或市价孰低计价方法是一种计算存货价值的稳健方法，因为 它只考虑和确认在市价下跌时出售存货可能由于售价降低而带来 的损失，不考虑和确认市价超过原始成本时在以后带来的收益。分类标准越细，则对每一项11存货比较其成木和市价时，市价与成 本z间的差界额越大。所以对全部存货总计金额在运用成本与市价 孰低原则时，在资产负债表上列示的差异金额就较少。如

42、采用更加 贴切谨慎性原则，应选用较细的分类方法，总之耍结合企业存货的 实际情况考虑采用恰当的分类方法。在会计实务中，选用成本与市价孰低方法，其所用市价应在一定的 合理范用内，即市价不能超过销售价格剔除完工成本和处置成本后 的可变现净值，也不能低于可变现净值剔除正常无利后的金额。选用成本与市价孰低计价方法时，当成本低于市价，不需作会计 处理，当成本高于市价，资产负债表表示的存货金额应以市价反 映，需要在帐上反映存货改用按市价计价后产生的损失。通过设 置备抵帐户，一是“备抵存货降价损失节约额”；二是“备抵存货 降价损失”帐户进行核算。若当存在下列情况之一时，应存货跌价准备：（多选）1、市价持续 下

43、跌，并且未来无冋升的希望；2、成本人于产品的销育价格；3、 产品更新换代，原有的原材料不适用新产品，该原材料的市价乂低 于帐面成本；4、企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好已改变 而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5、共他足以 证明己经发生减值的情形。24、会计期末以可变现冲值反映的存货金额反映了存货的市价，因 而其价值具有较强的真实性，対正确评估企业存货占用的现金流量 及正确估计会计企业存货与恰当性有重要意义。25、提取和补提存货跌价损失准备时：借记“管理费用一一计捉的 存货跌价准备”科目，贷记''存货跌价准备”科目，冲回或转销存 货跌价损失，作相反会计处理。26

44、、披露存货会计信息内容：存货选用的讲价方法及其成本计算 方法；存货总金额及一定分类的存货账面金额；以可变现净值反 映的存货账面金额；存货减记金额；存货减记金额发生转回处理 事项；担保债务存货的账面价值等。第五章 国际会计准则第7号一一现金流量表1、现金流量表是综合反映企业在一定时期现金流量信息的会计报 表，通过现金来源和现金运用增减变动情况，反映企业现金净流斎 持有状况。2、意义：现金流量表提供了一定会计期间现金流入和现金流出的 信息，综合说明了企业在一定会计期间营业活动、投资活动和筹资 活动的悄况。3、在会计基础层血上，现金流戢表的会计基础是现金收付制，而 损益表的会计基础是权责制原则。4、

45、现金流量表涉及到的概念（简）现金即指货币资金，银行存款中的活期存款。现金等价物即指期限短，流动性强，易于变现，不会产生价值 变动风险的投资性证券资产。持有现金等价物的目的在于随时 变现，满足流动性的需要。现金流量包括现金流入与现金流出内容，现金流入和流出又包括经 营、投资、筹资活动的流入和流出。5、构成现金及现金等价物的项h z间的变动事项不属于现金流量的范 围，这一部分是企业现金管理的内容，而不是企业的经营活动、投资 活动及融资活动。（判断）6、经营活动现金流量是企业持续经营能力的体现，经营活动能否产生 现金流量表示企业在经营活动中是否盈利。7、经营活动所形成的现金流量金额是一个重要的标志，

46、通过其可以判 别明在不动用企业外部资金的悄况下，企业内部经营活动所捉供的现 金流戢是否能偿还企业债务，以保持企业的经营活动的能力，并体现 是否能顺利支付股利和外部投资的实力。8、经营活动现金流量内容（多选/判断）（1）销售产品和提供劳务所取得的现金收入：如企业发生的销售产品 收入；劳务费收入。（2）其他现金收入：如特许使用费收入、佣金收入及其他收入。（3）支付供应商和其他提供者的现金。（4）支付员工现金工资。（5）金融机构涉及的保险金、年金等现金收入或支出（6）契约、持有合同的现金收入或支出（7）购买、销售交易性证券形成的现金流量投资活动形成的现金流量：购置不动产、厂场和设备、无形资产其他 长

47、期资产所导致的现金支出。出售不动产、厂场和设备、无形资产其 他长期资产所导致的现金收入。取得其他企业权益性或债权性工具， 及与其他企业联营所导致的现金支出。出售企业权益性或债权性工具, 及与其他企业联营所导致的现金收入。筹资活动所形成的现金流量：发行股票或其他权益性工具实际收到的 现金。购买或赎回企业股票所导致的现金支岀发行信用债券、贷款签 发票据，发行一般债券、发行抵押债券及其他长期短期借款导致的现 金收入和偿还借款导致的现金支出。9、对于企业出于交易冃的持有的证券资产，近似于企业为转售而购买 的存货，因而，购买与销售的交易性证券所取得的现金流量应为经营 活动现金流量。如银行发生的预付现金及

48、贷款可视作经营活动。10、企业现金流战表的报告，可采用直接法和间接法进行编制。国际 会计准则委员会鼓励企业采用直接法编制现金流量表。以直接法编制 现金流量表可有助于较真实披露企业未來现金流量信息，能更详尽地 说明经营活动、投资活动、融资活动所引起的现金流入与流出的具体 借况，冇利于更加详细地说明现金流量的变动原因。11、直接法，编制经营活动现金流戢，即通过现金流入和现金流出的 总分类项目反映来自企业经营活动的现金流量。如按照现金流量表中 的经营活动现金流量有关项目的划分，找出现金流入和现金流出有关 项目的金额，直接填入相关的项目栏内。1. 间接法，采用间接法编制现金流量表，总味着将权责制基础下

49、的 净收益金额对企业非现金交易事项、历史或未来经营活动的现金收支 递延或者是应计项目，以及与投资或筹资活动现金流量相关的收益或 费用项h的影响，实现权资制基础卞净损益金额的高速反映企业经营 活动所形成的现金流量。2. （判断）将损益表期末净收益，通过加减调整折旧资产折旧额 （ + ）、待摊费用、无形资产递延费用的摊销（ +）、应计资产减少金额（ + ）、应计资产增加金额（-）、应计负债増加金额（+应计负债减 少金额（-）、存货减少金额（+）、存货增加金额（+）以及经营活 动其他费用项冃的现金流出，高速确定经营活动现金流量。3、直接法与间接法比较，直接法编制的经营活动现金流量表更 能全面、详细反

50、映企业未來现金流量信息，而间接法编制的现金流 戢表则无法直接反映。4、间接法编制经营活动现金流量表相对直接法而言，其最人优 点是简便易行，及时提供现金流量信息。5、长期资产的期末余额大于期初的余额的净额是反映现金流 出，反z则为现金流入。6、筹资活动现金流虽主要涉及到负债和权益部分的项目。如发 生权益性工具所取得的收入；购买权益性工具发生的现金支出；发 生债券取得的现金收入及其他现金流出等。7、负债与权益的期末余额大于期初余额的净额反映出的是现金 流入，反z则现金流出。8、外币现金流戢，如现金流戢表中以外币衣现现金流彊时，应 将外币折算成本币，按本币在会计记录中反映。折算的汇率是发生 的现金流

51、动当日的汇率。由汇率变动所产生的未实现损益在性质上 不是现金流量，其原因是并未产生真正意义上的现金。9、与非常项目冇关的现金流量归并到经营活动、投资活动或融 资活动的现金流戢，从而冇利于报表使用者易于理解其性质及对企 业现金流量和未来现金流量的影响。10、己付股利可归属于融资活动的现金流量，股利代表关融资的成 本。为了有利于财务报表使用者更好地评价企业经营活动现金流量 支付股利的能力，也可以将已付股利归属于经营活动现金流量范围 内报告。11、缴纳的所得税通常被划到经营活动现金流量。12、购买和处置子公司及其他经营单位发生的现金流量，是作为投 资活动现金流量的分类的现金流量表中单独列示报告。13

52、、作为购买或出售的双方确认的作价所发生的现金收付总额，在 现金流戢表中应以减去购买或处置所获得或转出的现金和现金等 价物后的净额列示。14、现金流量表反映的只是企业一定期间现金流入和流出的情况， 该表既不能反映企业的营销状况，也不能反映企业的资产负债状况15、通过现金流量表，可以了解企业经营活动产生的现金流呈净额 及产生的主要原因，但是无法分析企业的销售规模、销售能力、盈 利能力、赊销政策的变化等，结合损益衣中收入、成本及利润项目 的分析，乂结合资产负债表中应收帐款项目变化情况的分析，则可 进一点分析企业经营活动产生的现金流量，主要来源于以前债权的 收回，还是木年现销比例的捉高，同时又可考察企

53、业收益质量、坏 账风险等。16、现金流量的结构分析包括流入结构、流出结构和流入流出比 分析。其中：（1）流入结构分析分为总流入结构和三项活动流入 的内部结构分析（2）流出结构分析分为总流出结构和三项活动流 出的内部结构分析（3）流入流出比分析即分为经营活动的现金流 入流出比（此比值越大越好）投资活动现金的流入流出比（发展 期间此比值应小，而衰退或缺少投资机会时此比值应大较好）筹 资活动的现金流入流出比（发展时期此比值较大较好）17、反映企业偿还债务能力的分析到期债务本息偿付比率二经营活动现金净流量/（本期到期债务本金 +现金利息支出）现金偿还比率二经营活动现金净流量/长期债务总额反映每股现金流

54、量的分析每股经营活动产生的现金净流量二经营活动现金净流量/普通股股数获取现金的能力是指经营现金净流入和投资资源的比值。（1）销售现金比率二经营现金净流量/主营业务收入（2）每股营业现金净流量二经营现金净流量/普通股股数（3）全部资产现金回收率二经营现金净流量/全部资产*100%18、收益质量是企业报告收益与经营业绩之间的偏差程度。收益质量 分析主要是考察会计收益和现金流量的比例关系。评价公司收益质量 的财务比率是以营运指数为代表的数据。营运指数二经营现金净流量/ 经营应得现金。19、现金流量信息的重要作用：（简）（1）提供和反映企业现金流量；（2）提供利反映企业资产流动性和偿债能力（3）提供和

55、反映企业现金和现金等价物的能力（4）提供和反映金业获利能力和现金净流戢之间的差异及原因。第六章当期净损益、重大差错和会计政策变更1、企业屮发生的非常项目的事项常见的冇：资产的征用；自然灾害； 不可抗拒的外界的影响。2、会计重大差错更正是指企业在某期或若干期财务报表的编制中产生 的差错现象有可能在当期被发现，对这些错误的更正要计入当期损益。3、政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策的变 动或改用另一种会计政策。在不同的会计期间或同一会计期间在不同 时点运用的不同的会计政策。4、国际会计准则第8号一一当期净损益、重人差错和会计政策变更 对会计政策的表述是：企业编报财务报农吋所采用的

56、特定原则、基础、 惯例、规则和方法。5、会计政策定义的特点：（1）会计政策表述包括不同层次，涉及会计原则和会计处理方法。（2）会计政策是在允许的会计原则和在一定会计方法中作出的具体选 择（3）会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法6、对会计估计解释时说明：由于商业活动中内在的不确定因素的影响， 众多财务报表项目不能精确地计量，而只能加以估计。会计过程涉及 以最近可利用的信息为基础所作的判断。例如：对坏帐的估计、过时 存货的估计、折旧资产的使用年限或其经济利益的预计消耗方式。7、会计估计的解释特征：（简）（1）会计估计存在原因是由于经济活动屮内在的不确定性因素所致 的，对会计事项产生影响。（2

57、）进行会计估计时，必须考虑是以最新可利用的信息或资料为基础， 对资产或负债进行估计。（3）会计估计不影响会计核算的可靠性。8、国际会计准则第8号一一当期净损益、重大差错和会计政策变更 中的观点说明：只在法规或会计准则要求改变会计政策时才可改变会计 政策；改变会计政策若能更恰当地反映交易或事项时，可以改变会计政 策。同时指出（1）对于以前发生的、具体本质区别的交易或事项，采用 某项会计政策；（2）对以前没有发生过或不重要的交易或事项，采用新 的会计政策时，这两种情况不用改变会计政策。9、会计政策变更的本身并不意味着以前会计期间的会计政策是失误的， 仅由于情况发生了变动，或是得到新的信息、积累了更多的经验，使 得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成木和现金流 fio10、变更会计政策有两种情形：（1）法律或会计准则等行政法规、 规章要求变更。（2）变更会计政策以后，能够提供有关企业财务状 况、经营成果和现金流量等更为可靠更为相关的会计信息。11、所谓会计政策变更的