合并财务报表编制实用教案

1、主要(zhyo)内容： 一、长期股权投资的计量、核算方法 二、企业合并(hbng) 三、合并(hbng)报表编制第1页/共19页第一页，共20页。2#准则(zhnz)： 一、长期(chngq)股权投资的计量、核算方法 二、企业合并 三、合并报表编制第2页/共19页第二页，共20页。一、长期投资的初始(ch sh)计量两种取得(qd)方式：合并方式；非合并方式非合并方式一般账务处理 借:长期股权投资 应收股利 贷：银行存款 实收资本（股本） 资本公积-股本溢价 合并方式两种类型：同一控制；非同一控制第3页/共19页第三页，共20页。同一(tngy)控制下A公司发行1500万股普通股股票，每股面值

2、1元，取得同一集团(jtun)内B公司60%的股份。购买日所有者权益如下 项目A公司B公司股本80001500资本公积200100盈余公积80100未分配利润400300合计86802000借：长期股权( qun)投资 1200 资本公积 200 盈余公积 80 未分配利润 20 贷：股本 1500 第4页/共19页第四页，共20页。非同一非同一(tngy)(tngy)控制下控制下A公司购买日资产情况如下，取得B公司70%股权( qun)；发生评估费200万元，无形资产累计摊销800万元。A、B不存在任何关联借：长期股权投资 10000 管理费用 200 累计摊销 800 贷：无形资产 640

3、0 银行存款 1600 营业(yngy)外收入 2800项目账面价值公允价值土地使用权40006500专利技术16001900银行存款16001600合计720010000第5页/共19页第五页，共20页。 二、长期投资的后续(hux)计量 （一）长期股权投资的后续计量分为三种情况： 1、具有控制关系的投资（X50%） ，母公司采用(ciyng)成本法核算 2、具有共同控制或者重大影响（20X50%）采用(ciyng)权益法核算 3、投资比例较低，（X20%）不构成重大影响，且在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计提的投资采用(ciyng)成本法核算。第6页/共19页第六页，共20页。 二、长

4、期投资的后续(hux)计量 （一）成本法账务处理(chl)： 宣告分配方案时 借：应收股利 贷：投资收益股利收入（二）权益法账务处理(chl)随着被投资单位所有者权益的变动相应调整长期股权投资账面价值 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 （净损益变动） 资本公积-其他资本公积 （净损益之外项目变动） 第7页/共19页第七页，共20页。20#准则(zhnz)： 一、长期股权投资的计量、核算方法 二、企业合并 三、合并报表(bobio)编制第8页/共19页第八页，共20页。一、企业(qy)合并界定1、合并(hbng)定义： 1+N=1 （N1）2、合并(hbng)范围： 控制 （股权比例50%

5、）第9页/共19页第九页，共20页。二、企业(qy)合并的类型1、同一控制下合并2、非同一控制下合并 购买日的确定： 同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：（1）企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。（2）按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。（3）参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。 （4）购买方已支付了购买价款的大部（一般应超过50%），并且有能力支付剩余(shngy)款项。（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。第10页/共19页第十页，共20页。33#准则

6、(zhnz)： 一、长期股权投资(tu z)的计量、核算方法 二、企业合并 三、合并报表编制第11页/共19页第十一页，共20页。合并(hbng)步骤： 一、统一会计政策和会计期间 二、编制合并底稿(dgo) 三、编制调整和抵消分录 四、计算各报表项目合并金额 五、项目合并金额检验、复核第12页/共19页第十二页，共20页。编制调整(tiozhng)和抵消分录： 一、无条件调整和抵消(dxio)分录 1、权益法调整对子公司的投资收益 借：长期股权投资 贷：投资收益 (子公司本期累计净利润X母公司股权比例） 年初未分配利润.(子公司期初累计净利润X母公司股权比例） 第13页/共19页第十三页，共

7、20页。编制(binzh)调整和抵消分录： 一、无条件调整和抵消分录 2、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 借：实收资本（股本） 资本公积 (子公司资产负债表数） 盈余公积 (子公司资产负债表数） 未分配利润 (子公司资产负债表数） 商誉(母公司的长期股权( qun)投资-享有子公司的净资产的份额） 贷：长期股权( qun)投资 少数股东权益子公司净资产其它股东的股权( qun)份额） 第14页/共19页第十四页，共20页。编制(binzh)调整和抵消分录： 一、无条件调整和抵消分录 3、抵消对子公司的投资收益 借：投资收益(与分录（1、）中项目的金额相同 ） 少数股东损益

8、(sny) (子公司本期累计净利润少数股东股权比例） 年初末分配利润(子公司年初累计净利润） 贷：未分配利润 (子公司利润分配表中的项目金额） 说明：上述分录中“未分配利润”借贷方相等 第15页/共19页第十五页，共20页。编制调整(tiozhng)和抵消分录： 二、有条件(tiojin)调整和抵消分录 1、债权债务抵消 借：应付账款 借：其他应付款 借：预收账款 贷：应收账款 贷：其他应收款 贷：预付账款 2、计提坏账准备抵消 （考虑所得税） 借：应收账款-坏账准备 借：所得税费用-递延所得税 贷：资产减值损失 贷：递延所得税资产 第16页/共19页第十六页，共20页。编制调整(tiozhng)和抵消分录： 二、有条件调整和抵消分录 3、内部(nib)交易抵消 借：营业收入 贷：营业成本 存货 第17页/共19页第十七页，共20页。编制调整(tiozhng)和抵消分录： 二、有条件调整(tiozhng)和抵消分录 抵消原理举例 第18页/共19页第十八页，共20页。谢谢您的观看(gunkn)！第19页/共19页第十九页，共20页。NoImage内容(nirng)总结主要内容：。第1页/共19