增值税出口退税培训

1、第一讲 出口退税办理的根底知识一、出口货物退免税根本概念出口货物退免税，是指国家对已报关出口的货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，或免征应缴纳的增值税和消费税。它是国际贸易中通常采用并为各国所接受的、目的在于鼓励出口货物公平竞争的一种税收措施。它是一种税收国际惯例，而不是一种税收优惠政策。二、出口退税机构的设置台州市国税局设立进出口税收管理处，负责管理全市进出口税收业务，负责办理市本级椒江、黄岩、路桥三区外贸企业出口退税业务。台州所辖县、市国税局设立税源管理三科负责办理当地外贸企业的出口退税业务。三、出口退税效劳“公告动态栏目发布的各期进出口处涉税事项效劳书。中

2、国出口退税咨询网二网上申报网站出口企业通过电信vpdn专用网络连接?浙江省进出口网上退免税申报效劳?网站:/100.0.0.112:8001系统登陆用户名：本企业海关代码初始密码： 000000 三市本级退税工作人员及1、已办理退税认定的出口企业日常业务请咨询台州国税局进出口处片管员。2、未办理退税认定的出口企业请咨询12366 税收效劳热线、出口退税政策咨询88528615 88528095。3、有关出口退税窗口业务出口货物退免税认定、变更、注销和出口退税单证申报业务，办理地点：台州市国税大楼一楼办税效劳厅。咨询88528529。找出口退税管理员办理的业务有，进料加工贸易登记备案、进料加工贸

3、易申报表外贸企业用、来料加工贸易 免税证明 、出口商品 退运已补税证明、补办出口货物报关单证明、补办出口收汇核销单证明、出口货物转内销证明、代理进口货物证明、代理出口货物证明、补办代理出口货物证明、代理出口未退税证明、准予免税购进出口卷烟证明、外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明、出口企业出口含金产品免税证明、远期收汇备案等业务。四纳税人互助纳税人互助的qq 群，群名“退税茶座。由从事出口退税业务的相关人员自愿选择参加，交流出口退税相关业务。群名号码退税茶座外贸 ： 57957572 四、出口退税办理流程附件1：外贸企业出口退税申报、审核、审批流程图一出口退税认定对外贸易经营者按?中华

4、人民共和国对外贸易法?和商务部 ?对外贸易经营者备案登记方法 ?的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物含视同自产产品，应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起30 日内持有关资料，填写?出口货物退免税认定表?，到所在地税务机关办理出口货物退免税认定手续。特定退免税的企业和人员办理出口货物退免税认定手续按国家有关规定执行。二退税申报出口货物退免税申报是指出口企业根据出口货物退免税规定和要求，将出口货物的相关纸质单证收集、装订成册， 并通过 ?出口退税申报系统?生成与纸质内容相同的电子数据， 一并向税务机关报送，申请退还已承当的增值税和消费税，或免征出口货物应承当增值税和

5、消费税。退税申报由纸质单证申报和电子数据申报二局部组成。1、退税单证的收集外贸企业退税单证主要是进货增值税发票、出口发票、出口货物消费税专用税票、出口报关单、出口收汇核销单等。根据国税总局“简化手续，加快退税进度的要求，我市大多数企业指实行“出口收汇核销网上报审系统的出口企业申报出口退税时，免予提供纸质出口收汇核销单。出口货物消费税专用税票仅适用于征收消费税的局部出口货物，故退税单证简化为进货增值税发票、出口发票、出口报关单简称二票一单。退税单证收集齐全后，配单并装订成册。2、制作申报电子数据通过 ?出口退税申报系统?完成，出口企业可以从网上免费下载软件自行申报，也可以委托中介机构代理申报。3

6、、预申报电子数据制作完成后，可通过?浙江省进出口网上退免税申报效劳?网站预审，根据反应结果生成正式申报数据。在规定的期限内向退税机关报送。4、正式申报必须在规定的期限内，即报关出口之日以出口货物报关单出口退税专用联中注明的“出口日期为准起90 日后第一个增值税纳税申报期截止日前收齐单证并办结退免税申报手续包括纸质资料和电子数据的报送。逾期未办结局部，企业须向征税部门进行纳税申报并计提销项税额，不得再办理退税申报。三审核税务机关审核人员按照出口货物退免税规定，对照审核标准和审核要求，对出口企业申报资料进行人工审核和计算机审核。一般情况下，退税审核在企业申报之后20 个工作日内完成。审核程序如下：

7、1、申报的接收：通过网上申报网站接收企业的申报数据，通过综合窗口接收企业申报的纸质单证，然后将申报资料电子数据和纸质单证分配到审核人员。2、人工审核主要是对申报单证的真实性、合法性、有效性和标准性进行检查、核对。3、计算机审核主要是通过操作出口货物退免税审核系统，由计算机根据编程自动进行审核，审核原理是对企业录入的电子申报数据与外部信息海关提供的出口报关单信息、外管局提供的核销单信息、税务机关的增值税发票信息、代理证明信息等进行对审。4、审核结果处理：1对符合规定的，审核予以通过。2对审核中发现不符合规定的退免税资料，税务机关应通知纳税人进行调整或重新申报；3对有疑问的出口退免税资料，税务机关

8、按规定进行调查。四审批根据 ?出口货物退免税管理方法?规定，出口货物退免税的审批由地市级以上含地级 国家税务机关按照有关规定进行，退税审批是退税机关对退税审核结果的最终确认，退税审批的主要数据来源为退税审核结果。在审核确认时系统会主动生成退税待审批的数据，数据一经生成不得修改。五出口货物退免税退还税务机关在审批后按照有关规定办理退税手续。第二讲外贸企业出口退税的计算一、外贸企业出口退税的计税依据依据购进出口货物增值税专用发票所列明的进项金额为计税依据。二、出口货物退免税的方法1、主要的出口货物退免增值税的方法：免退税，免抵退税，免税。“免退税是 出口环节免征增值税 ，对其购进货物取得 的进项税

9、额实行退税，本方法适用于外贸出口企业一般纳税人。“免抵退税是对出口货物在生产销售环节的销项进行免税，出口货物所耗用的原材料、 零部件的进项在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的再按规定退税。具体地讲， “免税，是指对企业出口的货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵税，是指用企业出口的货物予以免征或退还的所耗用原材料、零部件等己纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退税， 是指出口企业当期全部货物销售额，因应抵顶的税额大于应纳税额而未抵顶完时，由主管机关对未抵顶完的税额局部予以退税，本方法适用于生产出口企业一般纳税人。“免税是指对出口货物免征增值税或消费税，小规模出口企业出口的货物、来料加工复出口货

10、物及出口卷烟等适用本方法。2、出口货物退免消费税的方法：免税、退税。“免税是指出口消费品，免征消费税，适用于生产出口企业。“退税是指退还购进货物已缴纳的消费税，适用于外贸出口企业。三、外贸企业出口退税的计算一外贸企业出口货物应退增值税的计算1、一般贸易退税计算单票对应法应退增值税额 = 购进货物金额 适用退税率或：应退增值税额 = 出口货物数量 加权平均单价 适用退税率例：某进出口公司2005 年 8 月购进服装 5000 件，增值税专用发票注明金额为77500元，出口至日本，离岸价为1.3 万美元汇率为8.00，服装退税率为13% ，试计算该公司当月应退税额。应退税额 =7750013%=1

11、0075 元2、外贸企业收购小规模纳税人货物出口退税的计算出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票 必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票及有关凭证办理退税。 退税率按小规模纳税人征收率和出口货物退税率孰低原那么 确定。应退税额 = 增值税专用发票注明的金额 退税率二外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算消费税是先征后退外贸企业收购应税消费品出口， 除退还增值税外，还应退还其已纳的消费税，计算公式分别为：应退税额 = 出口货物的工厂销售额 消费税税率适用从价定率计税方法应退税额 = 出口数量 单位税额适用于从量计税方法应退税额 = 出口数量 单位

12、税额 + 出口货物的工厂销售额 消费税税率适用于复合计税方法应退税额 = 同类消费品销售价格或者组成计税价格 消费税税率适用于委托加工收回的应税消费税产品第三讲外贸企业出口退税申报的考前须知一、出口退免税申报期限的规定出口企业应当在国家税务总局规定的期限内收齐单证并办结退免税申报手续。逾期未办结局部， 除另有规定者和确有特殊原因经退税机关批准办理延期申报之外，企业须向征税部门进行纳税申报并计提销项税额，不得再办理退税申报。1、外贸企业申报出口退税的截止期限为：货物报关出口之日以出口货物报关单上注明的出口日期为准起90 天后第一个增值税纳税申报期申报期为每月1-15 日截止之日。建议外贸企业一个

13、月集中为一次申报。申报截止期限的计算： 1报关出口日期+90 天=申报到期日期2确定申报到期日期所属申报期到期日举例说明：2021 年 1 月 1 日报关出口 +90 天 =2021 年 4 月 1 日属 4 月份申报期2009 年 1 月 22 日报关出口 +90 天=2007 年 4 月 22 日属 5 月份申报期2、小规模纳税人免税核销申报的期限：货物报关出口之日以出口货物报关单上注明的出口日期为准次月起四个月内的各申报期申报期为每月1-15 日 。二、延期申报有关事项一出口企业有以下情形之一者，应当在规定的期限内向退税机关提出书面延期申报申请，经批准后，可延期3 个月申报。1、因不可抗

14、力致使无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证或申报退免税；2、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退免 税单证；3、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退免税单证；4、出口企业如因纸质退税凭证丧失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的。5、退税机关审核时按有关审核规定作撤单或撤销退税申报处理，而造成出口企业未能在规定申报期限内向退税机关办理正式退税申报的。6、出口企业提出书面合理理由的。二有关延期的几点考前须知1、办理延期须在报关出口之日起90 天内税务机关撤单的，在撤单当日办理。2、延期 3 个月申报：允许延期申报的时间一般不超过3 个月。3、正式申报

15、时附送的单证内容必须与延期申请理由相符。4、有书面合理理由的事项。包括既无纸质报关单又无报关单电子信息(如舱单信息错误，需提供海关签署受理意见的出口舱单电子数据更改申请单、出口报关单修改/撤消申请表等 )、无报关单电子信息引起的无法核销需提供规定时间内已结汇的银行凭证、因税务机关发生系统、 计算机故障等， 致使在申报期内出口企业购进出口货物的增值税专用发票认证无法通过或退税部门无法正常受理退税申报等。5、已办理延期手续的单证必须在税务机关核准的延期截止期限前申报。三、出口企业的分类管理1、企业的分类有以下六种情形之一的出口企业，自发生之日起二年内，作为“视同 c 类管理企业。1纳税信用等级评定

16、为c 级或 d 级；2未在规定期限内办理出口退免税登记的；3财务会计制度不健全，日常申报出口货物退免税时屡次出现错误或不准确情况的；4办理出口退免税登记不满一年的；5有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；6有违反税收法律、法规及出口退免税管理规定其他行为的。非“视同 c 类管理企业的出口企业为“视同b 类管理企业。2、二类企业的区别(1) 审核出口收汇核销单信息：视同c 类管理企业在出口退税审核时，必须事先对出口收汇核销单信息进行审核，如无信息那么从本次申报中撤出。视同b 类管理企业采用事后对出口收汇核销单信息进行审核，如在报关出口之日起210 天内

17、无核销单信息由退税机关出具 ?无收汇核销电子数据查询通知书?， 再根据外汇管理局反应情况审核通过或追缴原已办理的退税款。(2)审核外贸企业进货增值税发票信息：视同c 类管理的外贸企业在审核配置中设定为审“增值税发票交叉稽核信息，视同b 类管理的外贸企业，可以在审核配置中设定为先审 “增值税发票认证信息办理退税，但事后必须及时用 “增值税发票交叉稽核信息复核，对复核有误的， 追回退税款。由于“认证信息从外贸企业所在地国税局直接取得，一般比经过国税总局下发的“稽核信息快上二至三个月，所以视同b 类管理外贸企业的退税进度相对较快。3、二类企业的申报处理1c 类企业出口退税全部采用“单证齐全申报方式，

18、即核销单与当期其他退税申报资料一并装订成册申报。已实行出口收汇核销网上报审系统的c 类出口企业不需提供纸质核销单。2b 类企业出口退税全部采用“核销单不齐申报方式，即当期退税申报资料中不包括核销单。3b 类企业须将当期取得的核销单，办理“核销单收齐网上申报，并将当期取得的核销单按“核销单收齐申报的序号单独装订成册申报。“核销单收齐的网上申报和纸质核销单申报必须在报关出口之日起210 天内完成远期收汇除外。b 类生产企业一个月也可屡次申报。已实行出口收汇核销网上报审系统的b 类出口企业不再提供纸质核销单和进行“核销单收齐申报操作。4远期收汇情况的处理：出口企业凭所在地外汇局出具的?远期收汇备案证

19、明?在规定的退税申报期限内到退税机关办理远期收汇申报。a、c 类企业远期收汇，凭所在地外管局出具的?远期收汇备案证明?办理缺核销单电子信息手续，在预计收汇日期30 天内进行单证齐全申报。b、b 类企业远期收汇后，将当期取得的核销单，办理“核销单收齐网上申报。已实行出口收汇核销网上报审系统的b 类出口企业不再提供纸质核销单和进行“核销单收齐申报操作。 c、办理 ?远期收汇备案证明?时，须按合同号分开办理。四、纸质单证齐全缺电子信息备案管理为提高审核工作效率，保证当月审核完毕，对出口退税纸质单证均齐全包括b 类企业缺核销单的单证办理“纸质单证齐全缺电子信息备案，视同已接收企业申报，允许企业在信息齐

20、全后再行申报。1、备案前的预审出口企业在办理“纸质单证齐全缺电子信息备案前，须自行预审当月3 号开始的预审有效 ，并打印预审“反应信息结果一份。委托中介机构代理出口退税申报的，预审工作由中介机构完成，在?纸质单证齐全缺电子信息备案明细表?右上方加盖“信息已查的中介机构查验章，代替预审“反应信息结果。2、备案的申报出口企业办理备案时，须带以下资料：1?纸质单证齐全缺电子信息备案明细表?一式二份。2预审“反应信息结果一份。委托中介机构申报的不需提供3办理备案的相关纸质退税单证报关单、 c 类企业的核销单、远期收汇备案证明、代理证明、增值税发票、出口专用缴款书等。3、办理缺电子信息备案的资料应同时符

21、合以下条件：1在总局规定的申报期限内；2报关出口时间已超过二个月；3纸质单证齐全包括b 类企业缺核销单 ；4缺少退税审核通过必需的电子信息。4、其他事项1出口企业须在各项电子信息齐全后及时办理申报外贸企业为信息齐全的当月，生产企业为信息齐全后的第一个增值税纳税申报期。2企业办理备案时有弄虚作假、备案后不及时申报等行为，按有关规定予以处分。五、出口退免税申报所需的资料及装订要求为标准出口退免税申报资料的档案管理，企业在办理出口退免税申报除报送符合规定要求的电子数据外，还须按档案管理的要求及下述规定报送纸质资料：一不装订的资料外贸企业出口退税汇总申报表二份，外贸企业出口退税明细申报表一份、外贸企业

22、出口退税进货明细申报表一份。二需装订资料的装订顺序1、出口货物退免税审核审批资料封面2、件内目录3、代理报告委托代理申报企业4、 ?汇总申报表 ?及附表5、外贸企业出口退税汇总申报表6、外贸企业出口退税明细申报表、外贸企业出口退税进货明细申报表7、有进料加工业务的企业1进料加工登记申报表2进料加工海关登记手册核销申请表3?进料加工进口料件申报明细表?经退税机关盖章的原件4?进料加工贸易免税证明?经退税机关盖章的原件8、出口退免税申报凭证封面9、当月单证备案目录10、缺电子信息申报备案明细表11、退税原始凭证必须全部为原件，按单证齐全明细表的序号装订每个序号的凭证装订顺序1出口收汇核销单出口退税

23、专用，b 类企业采用“核销单不齐申报方式的，核销单收齐后另行装订或远期收汇备案证明2进货增值税发票、消费税专用缴款书外贸企业3企业签章的出口发票出口退税专用4加盖海关验讫章的出口货物报关单出口退税专用5仓储凭证、出口货物备案清单运往保税区的出口货物6代理出口货物证明、代理协议代理出口7主管退税部门要求提供的其他资料回函、运保费单据、延期申请表、缺电子信息备案表、佣金合同、佣金支付凭证、补缴税款缴款书等12、备考表13、封底三核销单收齐申报资料的装订顺序未实行出口收汇核销网上报审系统的b 类企业适用1、核销单收齐申报封面2、核销单收齐申报明细表3、出口收汇核销单出口退税联、按“核销单收齐申报明细

24、表的顺序排列4、封底六、外贸企业的换汇本钱一换汇本钱的定义出口退税换汇本钱是指商品出口后的离岸价fob每美元所消耗的人民币实际采购本钱。计算公式为出口退税换汇本钱出口进货本钱人民币出口货物fob美元在目前征退税率不一致的情况下，出口进货本钱应当包括由于征退税率差转入本钱的增值税税额。上述公式就变形为：出口退税换汇本钱增值税发票上的货物金额+增值税发票上的货物金额征税税率-退税税率 出口货物fob美元出口退税审核系统设置换汇本钱高于合理上限或低于合理下限，目的是对出口退税的是否合理起到监督检查作用，因为它是目前唯一能在出口退税审核系统中对进货和出口起到关联的指标。 虽然这项指标在出口退税审核中具

25、有一定的局限性，但是仍然对出口退税的监督检查起到非常重要的作用。换汇本钱的合理上下限是根据高于或低于汇率来设置的根据现行美元汇率，目前合理上限设为8，合理下限设为5 。一般来说，换汇本钱的合理上限设置最高不能高于汇率，如果高于，企业出口就亏损。实际上，最高上限应和汇率保持一定的距离， 以使企业具有一定得盈利，企业得以持续经营。换汇本钱的合理下限是考虑出口业务合理性指标，除了高技术、 高附加值和垄断性产品外，企业出口普通商品的盈利具有一定空间，不可能是暴利，如果过低， 那么可能在购入环节税收、或者出口环节的结汇存在一定问题。但是合理上下限的提出只是针对一般情况，有一定的局限性，有很多时候，换汇本

26、钱出现疑点是正常的，具体问题需要税务机关具体落实。二换汇本钱的疑点处理a、换汇本钱 xxx 低于合理下限，错误级别为“。概述： 出口美元值为0 且出口进货本钱中， 从价定率征税不为0 或从量定额征税不为0，或者出口进货本钱/出口美元值小于换汇本钱的合理下限。1、产生的主要原因：1出口企业申报退税时，将不同价值、不同规格的出口商品混合使用统一商品代码核算；2出口企业申报退税时，出口或进货数量、金额及商品代码填报错误；3出口商品的出口或进货价格异常；4税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整错误；5其他原因。2、调整方法：1出口企业申报退税时，将不同价值、不同规格的出口商品混合使用统一商品代码核

27、算的，经核实无误，可不作调整，也可分别列入不同关联号下重新申报；2出口企业申报退税时，出口或进货数量、金额及商品代码填报错误的，应调整录入正确数据；3出口商品的出口或进货价格异常的，经核实无误，不作调整；4税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整错误的，应调整录入正确数据。b、换汇本钱xxx 高于合理上限，错误级别为“w。概述： 出口美元值为0 且出口进货本钱中， 从价定率征税不为0 或从量定额征税不为0，或者出口进货本钱/出口美元值大于换汇本钱的合理上限。1、产生的主要原因：1出口企业申报退税时，将不同价值、不同规格的出口商品混合使用统一商品代码核算；2出口企业申报退税时，出口或进货数量、

28、金额及商品代码填报错误；3出口商品的出口或进货价格异常；4税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整错误；5其他原因。2、调整方法：1出口企业申报退税时，将不同价值、不同规格的出口商品混合使用统一商品代码核算的，经核实无误，可以人工挑过，也可分别列入不同关联号下重新申报；2出口企业申报退税时，出口或进货数量、金额及商品代码填报错误的，应调整录入正确数据；3出口商品的出口或进货价格异常的，经核实无误，人工挑过；4税务机关在调整出口企业出口申报数据时，调整错误的，应调整录入正确数据。第四讲外贸企业收集退税单证考前须知一、发生出口业务后的一些事项1、购置出口发票凭国税税务登记证副本、发票领购薄及出口

29、退税认定表等资料到各国税办税大厅申请购置。2、下载安装出口退税申报软件由中介机构代理出口退税申报的企业不须进行此项工作安装出口退税申报系统并进行系统维护, 可到?中国出口退税咨询网?或?浙江省进出口网上退免税申报效劳?网站下载最新版的申报软件及操作说明，并请仔细阅读操作说明，进行系统维护。3、出口企业网上申报帐号的开通外贸企业办理出口退税认定手续后，网上申报帐号即时开通。4、电子口岸操作在取得纸质报关单后，及时进入?口岸电子执法系统 ?，确认递交报关单信息 , 确保操作及时和准确性。二、收集退税单证考前须知出口业务发生之后要做到“六个及时。1、外贸企业购进货物后，应从供货企业取得增值税专用发票

30、和出口货物专用缴款书消费税专用税票；2、外贸企业取得出口货物增值税专用发票后，应及时对增值税专用发票进行认证，外贸企业最好自开票之日起30 日内办理认证手续；3、货物报关出口后， 出口企业应及时结清相关报关、运输等费用，取得出口货物报关单；4、出口企业取得出口货物报关单后，应及时通过海关“口岸电子执法系统，对出口货物报关单予以确认；5、货物出口后，出口企业应注意及时收汇，并及时办理外汇核销手续；6、退税单证收集齐全后，出口企业应及时申报办理退免税手续。三、标准外贸经营秩序的相关规定?国家税务总局商务部关于进一步标准外贸出口经营秩序切实加强出口货物退免税管理的通知?国税发 200624 号规定，

31、为确保我国外贸出口的持续健康稳定开展，进一步标准外贸出口经营秩序，严禁出口企业从事“四自三不见等不标准的出口业务，严格出口货物退免税管理，防范和打击骗取出口退税的违法犯罪活动，凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退免税：1、出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退免税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司提供合同约定或者其他相关证明以外的其他单位或个人使用的；2、出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者或企业、个体经营者及其他个人假借该出口企业名义操作完成的；

32、3、出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同或协议的；4、出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；5、出口企业以自营名义出口，但不承当出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承当外方的索赔责任合同中有约定质量责任承当者除外；不承当未按期结汇导致不能核销的责任合同中有约定结汇责任承当者除外；不承当因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；6、出口企业未实质参与出口经营活动、接受并

33、从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；7、其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。四、外贸业务员管理一外贸公司与业务员应存在真实的劳动雇佣关系。外贸业务员必须与企业签订书面劳动合同，并依法缴纳社会保险费用。外贸公司应加强对业务员的管理，业务员应在公司法定的固定经营场所办公。二杜绝业务员挂靠凡出口业务由业务员自行完成，并由业务员自行承当出口货物的质量、结汇或退税风险，出口贸易的收益由业务员享有，外贸公司仅收取管理费等形式各种费用的，不得申报办理退税。三外贸业务员网上备案出口企业在外贸业务员从事出口经营活动前必须将其有关情况通过?浙江省进出口网上退免税申报效劳?网站向退税机关申请备

34、案时间以该业务员从事的第一笔货物出口日期为准。备案内容为外贸业务员根本情况，是否签订书面劳动合同和缴纳社会保险费用，主要出口货物的名称、主要货源地和出口的国家或地区等。备案后，如果外贸业务员发生增减变化的，应将有关情况在发生变化的次月十日前向退税机关重新备案。五、外贸企业取得增值税专用发票有关规定一外贸企业应按税法规定取得合法的增值税专用发票。根据?中华人民共和国发票管理方法?、?中华人民共和国发票管理方法实施细那么 ?和?增值税专用发票使用规定 ?的有关规定，外贸企业在购置商品、接受效劳以及从事其他经营活动支付款项时，应当向收款方取得发票，在取得发票时，不得自行要求变更品名、金额和增值税税额

35、。取得的发票应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性如实开具，并加盖单位财务印章或发票专用章。外贸公司不得向收款方收取单联填开或上下联金额、增值税销项税额等内容不一致、填写工程不齐全、涂改、转借转让代开、虚构经营业务活动虚开、票物不符、扩大增值税发票开具范围以及票、物、票面金额与实际收取金额不相符等未按规定开具的发票。二关于增值税专用发票取得的时间目前局部外贸企业没有按规定取得增值税专用发票，从而造成报关出口时间在前，进项发票取得在后，在时间逻辑上倒置。外贸企业应按税法规定取得增值税专用发票，根据?中华人民共和国增值税暂行条例?的有关规定，销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，除采用赊

36、销和分期收款方式销售货物的，按合同约定收款日期的当天为销售实现时间外，采用其他销售方式的，均为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。因此外贸企业出口的货物，除采用赊销和分期收款方式销售货物的，原那么上要求进项发票取得在前，相应产品报关出口在后。三关于报关单、进项增值税发票的出口商品名称、计量单位等出口货物供货企业在开具发票时，必须按照实际出口货物名称开具发票，不能随意改变货物名称。对于外贸企业委托生产企业加工收回的出口货物，企业在申报退税时应提供工艺流程、加工本钱等资料向退税机关说明具体加工环节相关情况。外贸公司报关单上的出口商品名称应根据出口商品的实际名称申报填写，且不得随意改变货物的海关

37、商品码。外贸公司报关出口时，应按实际出口货物的计量单位申报，或在报关单上的第二计量单位中注明与供货企业增值税发票上一致的计量单位。四退税机关管理措施假设出口退税部门在审核外贸企业申报的纸质出口退税单证时：1发现进项发票是在报关后当月内取得的，应从严审单，并要求企业说明原因，核实无误后按正常程序办理退税；2假设发现进项发票是在报关一个月以后取得的，外贸企业必须就此业务的真实性进行举证，如提供销货方盖章该票业务的出口库单或对方税务机关的相关证明及外贸公司自身的入库单等相关证明资料，并建议税源管理部门对滞后开具取得增值税专用发票予以处分，对于举证材料审核无误的办理退税。有疑点的将发函调查或暂不办理退

38、税，待回函无误或提供相关资料后才办理退税；3对于涉嫌骗取出口退税的，直接移送稽查部门进行稽查。六、出口退税单证备案出口企业自营或委托出口属于退免增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退免税单证后15 天内，将以下出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。1、合同；外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等；2、出口货物明细单；企业的内部单据, 要求一个企业尽量统一。在出口交易中，企业对国外开来的信用证等凭证审核无误，并准备发货的情况下，为了使有关部门经办人在备货和办理其他各种手续时熟悉和了解该笔交易要求，通常都根据信用证的主要内容或工

39、厂发货单、出库单等缮制出口货物明细单一式数份，分发各有关单位或部门。3、出口货物装货单；装货单是出口货物托运中的一张重要单据，它既是托运人向船方或陆路运输单位交货的凭证，也是海关凭以验关放行的证件。只有经海关签章后的装货单，船方或陆路运输单位才能收货装船、装车等。因此，实际业务中，装货单又称为“关单。4、出口货物运输单据包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据。第五讲 外贸企业加工贸易退免税相关知识及计算一、进料加工复出口进料加工是指企业从国外购进原材料，加工成品后复出口的贸易方式。 其退税方法与一般贸易退税方式根本上一致，但由于进口料件存有不同程度的减

40、免税，在计算退税时就应将进口环节减免税款作扣减，以免造成多退税的现象。出口企业开展 “ 进料加工复出口业务的， 出口企业在向海关办理进料加工登记之前，须先持外经贸主管部门的批件和?进料加工登记手册 ?，送主管其出口退税的税务机关办理登记手续。 主管退税机关逐笔登记并复印件留存备查，海关凭盖有主管出口退税的税务机关印章的外经贸主管部门批件，方能办理进口料件的?进料加工登记手册 ?。1、外贸企业进口料件作价加工方式外贸企业将减税或免税进口料件销售给生产企业加工时，开具销售进口料件的增值税专用发票 按规定征税税率计算注明销项税额，再填具 ?进料加工贸易申报表 ?外贸企业用，报经主管其出口退税的税务机

41、关批准后，将退税机关签发的?外贸企业进料加工免税证明?报送主管其征税的税务机关。主管出口企业征税的税务机关对销售这局部料件的增值税专用发票上注明的应交税额不计征入库，而由主管其出口退税的税务机关按规定税率计算销售进口料件的应扣税额，于出口企业办理出口退税时在应退税额中扣回。时限要求外贸企业应在于进口料件作价调拨给加工企业并开具增值税专有发票的当月，向主管税务机关退税部门申请办理?外贸企业进料加工贸易免税证明? 外贸企业采用作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“ 进料加工免税证明的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退免税。对进口料件在进口环节实征的增值税，凭海关完税凭证，计算调

42、整减少进口料件的应扣退税额。计算公式为：应退税额 =出口货物的应退税额 -销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额 复出口货物退税率征税率-海关已对进口料件实征的增值税税额根据国税发 2000165 号文件规定， 凡进口料件征税率小于或等于复出口货物退税率的， 按进口料件的征税率计算抵扣税额；凡进口料件征税率大于复出口货物退税率的，按复出口货物的退税率计算抵扣税额。2外贸企业进口料件采取委托加工方式外贸企业将进口料件无偿调拨给加工企业进行委托加工，产品收回外贸企业付给加工企业加工费， 并取得加工企业开具的加工费增值税专用发票。货物复出口后，外贸企业凭加工费增值税专用发

43、票及其它规定的凭证办理退税，其加工费的退税率按复出口商品的退税率执行。计算公式为：应退税额 =增值税专用发票注明的加工费 复出口货物退税率3、登记进料加工台账外贸企业不管是采取作价加工还是委托加工方式，都应在进口料件交给加工企业的同时，按进口合同号和外经贸主管部门批件号，逐笔登记进料加工台账，采取委托加工形式的应将委托加工合同副本留存企业备查。进口料件加工复出口后， 出口企业应按进口合同号和外经贸主管部门批件号将复出口情况逐笔登入进料加工台账。4、出口核销管理1进料加工合同执行完成后，出口企业应按期向主管退税机关办理核销手续；2出口企业将进口料件委托小规模纳税人加工的，其进项税额一律不得抵扣或

44、退税；3出口企业已按规定向主管退税机关登记办理的进料加工进口料件发生转内销或逾期未核销的，由海关按规定补征进口关税、增值税、消费税。5、由于出口企业过失而造成进料加工应抵扣未抵或漏抵的，以及无正当理由逾期未向主管退税税务机关办理核销或注销手续的进料加工业务，主管出口退税机关应会同主管征税机关及时予以补税和处分。二、来料加工复出口来料加工、是加工贸易中的又一种贸易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材必要时也提供些技术设备，由我方加工企业根据外商的要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的一种出口贸易方式。出口企业以 “ 来料加工方式加工复出口货物，实行“ 不征不退

45、的方法， 即在生产环节免税， 出口环节不退税。 加工企业取得的工缴费收入免征增值税和消费税，出口货物所耗用的国内原辅材料所含的进项税额不得抵扣或退税，列入生产本钱。出口企业以“来料加工贸易方式进口原辅材料、零部件等后，凭海关核签的“来料加工进口货物报关单和?来料加工登记手册?向主管其出口退税的税务机关办理?来料加工贸易免税证明 ?，并持此证明向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工货物及其工缴费的增值税和消费税。根据浙国税进199766 号文件规定，外贸企业将进口料件交由加工企业加工的，应采取委托加工的方式。外贸企业委托加工时，凭海关核签的来料加工进口货物报关单原件、来料加工登记手册向主管出口

46、退税的税务机关申请办理?来料加工免税证明?。 外贸企业应将?来料加工贸易免税证明?转交加工企业， 据此办理免征委托加工货物及其工缴费的增值税和消费税。货物报关出口后，出口企业应及时向主管其出口退税的税务机关办理免税核销手续。逾期未核销的，或因故未出口的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关及时予以补税和处分。三、进料加工和来料加工的相同点和不同点(1)相同点：都是利用国内的技术设备和劳动力，都属于“两头在外的贸易方式。(2)不同点：第一，在进料加工中，原料进口和成品出口是两笔不同的交易，均发生了所有权的转移，而且原料供给者和成品购置者之间没有必然的联系。在来料加工中， 原料运进和成品运

47、出均未发生所有权的转移，它们均属于一笔交易，有关事项在同一合同中加以规定，原料供给者又是成品接受者。第二，进料加工中，国内承接方从国外购进原料，加工成成品，再销往国外市场后，取得由原料到成品的附加值，但国内承接方要承当市场销售的风险。在来料加工中， 由于成品交给外商自己销售，国内方无须承当风险，但是得到的也仅是一局部劳动力的报酬，故来料加工的创汇率一般低于进料加工。第六讲外贸企业一些特殊的出口业务一、出口视同内销征税一相关政策1、?国家税务总局关于出口货物退免税假设干问题的通知?国税发 2006102 号第一条规定应视同内销货物的五种情形国家明确规定不予退免增值税的货物；出口企业未在规定期限内

48、申报退免税的货物；出口企业虽已申报退免税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具?代理出口货物证明 ?的货物；生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。2、?浙江省出口货物退免税管理工作规程?浙国税发 202134 号第二十条规定人工审核中作不予退税处理的五种情形正式申报时附送的延期申报申请理由与事实不符；增值税专用发票逾期未认证的；涂改退税凭证的；出口退税权停止期间自营、委托和代理出口的货物的；其他按规定不予退税的情况。3、外贸企业取得普通发票的出口货物一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额 =出口货物离岸价格外汇人民币牌

49、价1+法定增值税税率法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额 =出口货物离岸价格外汇人民币牌价1+征收率征收率对上述应计提销项税额的出口货物，外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入本钱科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。出口企业出口的上述货物假设为应税消费品，出口企业为外贸企业的，不退还消费税。对出口企业视同内销征税的出口货物，不再办理退税。对已办理出口退税的，外贸企业应在申报纳税当月向税务机关补缴已退税款。出口企业如有应计提销项税额或应纳税额的出口货物，应及时填写?浙江省出

50、口货物征税申报单?，经主管进出口税收管理部门确认无误后， 报送主管征收部门缴纳税款。 出口企业最迟于次月纳税申报期后5 日内将 ?浙江省出口货物征税申报单 ?反应主管退税部门。考前须知：出口退税率为 0 的货物即国家明确规定不予退免增值税的货物，须视同内销征税。二外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣证明有关问题1、外贸企业购进货物后， 无论内销还是出口， 须将所取得的增值税专用发票在规定的认证期限内到税务机关办理认证手续。凡未在规定的认证期限内办理认证手续的增值税专用发票，不予抵扣或退税。2、外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退免税或虽已申报退免税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，

51、以及未在规定期限内申报开具?代理出口货物证明 ?的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项发票明细表包括进项增值税专用发票代码、号码、开具日期、金额、税额等，向主管退税的税务机关申请开具?外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明 ?。3、已办理过退税或抵扣的进项发票，外贸企业不得向税务机关申请开具?证明?。外贸企业如将已办理过退税或抵扣的进项发票向税务机关申请开具 ?证明?，税务机关查实后要按照增值税现行有关规定进行处分，情节严重的要移交公安部门进一步查处。4、主管退税的税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企

52、业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开的进项发票明细表列明的情况进行审核，开具 ?证明?。?证明?一式三联，第一联由主管退税的税务机关留存，第二联由主管退税的税务机关转送主管征税的税务机关，第三联由主管退税的税务机关转交外贸企业。5、外贸企业取得 ?证明?后，应将 ?证明?允许抵扣的进项税额填写在?增值税纳税申报表 ?附表二第 11 栏“税额中，并在取得 ?证明?的下一个征收期申报纳税时， 向主管征税的税务机关申请抵扣相应的进项税额。超过申报时限的不予抵扣。6、主管征税的税务机关接到外贸企业的纳税申报后，应将外贸企业的纳税申报表与主管退税的税务机关转来的证明 ?进行人工比对，申报表数据

53、小于或等于?证明?所列税额的，予以抵扣；否那么不予抵扣。二、外贸企业代理出口一代理出口的业务特点2. 代理方 (即受托方 )不垫付资金，不承当风险，只收取一定比例的手续费。二代理出口企业范围1. 委托方企业包括有进出口经营权的外贸企业，工业生产企业不包括商业流通企业。2. 代理方企业只能是有进出口经营权的外贸企业，工业生产企业不能进行代理出口。三委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退( 免) 税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退( 免) 税，其他企业委托出口的货物不予退( 免) 税。四受托方办理 ?代理出口货物证明 ? 出口企业代理其他企业

54、出口后，除另有规定外，须在自货物报关出口之日起60 天内向主管退税机关申请开具代理出口货物证明 ?，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60 天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在60天内提出书面合理理由，经地市及以上退税机关核准后，可延期30 天申请开具代理出口证明。代理出口企业须在货物报关之日以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准起210天内，向签发代理出口证明的税务机关提供出口收汇核销单远期收汇除外。签发代理出口证明的税务机关，对代理出口企业未按期提供出口收汇核销单的及出口收汇核销单审核有误的，一经发现应及时函告委托企业所在地税务机关。委托企

55、业所在地税务机关对该批货物按内销征税。2、外贸企业代理出口报关单有关事项根据?中华人民共和国进出口货物报关单填制标准?对“发货单位一栏填写的说明：发货单位是指出口货物在境内的生产或销售单位，包括1自行出口货物的单位；2委托有外贸进出口经营权的企业出口货物的单位。第七讲外贸企业出口退税会计核算仅供参考具有进出口经营权的外贸企业购进用于出口的商品，其出口方式一般有两种：自营出口和委托出口。做好以上两种形式的会计处理，首先要正确计算应退税金增值税、消费税的金额；其次要明确企业获得的出口退税款的税收处理。根据国家税务总局?关于企业出口退税款税收处理问题的批复 ?国税函 199721 号规定：企业出口物

56、资所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额或“已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。外贸企业自营出口获得的消费税退税款，应冲抵“商品销售本钱，不直接并入利润征收企业所得税。下面分别就两种出口方式的会计处理说明如下：一、自营出口业务会计核算一根本会计科目设置1、“库存商品明细帐下设置三个明细：库存商品出口、库存商品进口、库存商品内销。2、内、外销货物分别设置“应交税金应交增值税明细帐。3、“主营业务收入自营出口：核算企业自营出口销售收入，均以 fob价格为根底。4、“主营业务本钱自营出口：核算企业自营出口销售本钱。5、“应收外汇账款：核算商品已装运出口并向银行交单议付或托收的应收外汇账款

57、。6、“其他应收款应收出口退税：核算向税务机关办理出口退税手续，但尚末收到的应收出口退税款结算情况。二国内货物采购业务的帐务处理根据有关规定，国内购进用于销售或出口的货物的进货原价为采购本钱，购进货物所发生的进货费用，包括货物到达交货地车站码头以前支付的各项费用和手续费，计入经营费用。1、购进货物支付货款时，借：商品采购经营费用应交税金应交增值税进项税额根据增值税发票上注明的税额记帐贷：银行存款或其他货币资金2、商品验收入库时：借：库存商品贷：商品采购三销售出口货物业务的帐务处理1、商品托运出口1出口交单时出口商品已经装船装车并取得已装船提单或铁路运单时，储运部门应即根据信用证或出口合同规定，

58、将全套出口单证向银行办理交单手续，同时将出口发票注明交单日期，送财会部门据以作销售处理。借：应收外汇账款客户名称贷：主营业务收入自营出口2结转销售进价对已装运出口的商品在向银行交单转销售收入时，应即结转销售进价。借：主营业务本钱自营出口商品贷：库存商品3出口收汇时银行收到出口企业全套出口单证经审核无误后，即按规定向国外银行办理收汇或托收手续。银行在收妥外汇后，即按当日现汇买入价折人民币，开具结汇水单将人民币转入出口企业帐户，出口企业据以作会计分录。借：银行存款财务费用汇兑损益贷：应收外汇账款客户名称2、支付国外费用外贸企业出口商品支付的国外运费、保险费、佣金。1当出口销售采用 cif 价结算时

59、，支付的国外费用冲减主营业务收入借：主营业务收入自营出口或贷方用红字记帐贷：银行存款2当出口销售采用 fob价结算时，支付的国外费用记入往来帐借：其他应付款贷：银行存款3国外佣金的具体处理国外佣金是根据出口合同规定的佣金率为付佣方式进行支付的。付佣方式一般有三种：a明佣。它是根据成交的价格在出口发票上注明的内扣佣金。在会计上可按出口发票所列货款的净额作“自营出口收入b暗佣。它又称发票外佣金，是指不走出口发票上列明的佣金，而是在买卖合同中规定佣金率和支付方法。这种佣金一般是支付给中间商或代理商的。支付方法有两种，一是议付佣金，另一种是出口方收妥全部货款后，将佣金另行汇往国外。财会部门收到业务部门

60、送交的有关单据时，分别支付方法，作会计分录，借：主营业务收入自营出口或贷方用红字记帐贷：应付外汇帐款应付佣金采用议付佣金的，由于银行已代扣应付佣金，在收汇时已将议付的佣金在“应收外汇帐款中直接扣减，当时收汇时作会计分录，借：银行存款汇兑损益应付外汇帐款应付佣金贷：应收外汇帐款客户名称采用汇付佣金的，在收妥货款后对外支付，并作会计分录，借：应付外汇帐款应付佣金贷：银行存款c 累计佣金。它是指出口企业对包销、代理客户签订合约，规定在一定时间内推销一定数量或金额以上的某种商品后，按其累计销货金额和佣金率支付给客户的佣金。支付时，作会计分录：借：营业费用累计佣金贷：银行存款4预估国外费用预估时，作如下