成功企业老板如何掌控税务四川商会

1、成功企业老板精准掌控税务成功企业老板精准掌控税务2013-5-29四川商会四川商会蔡桂如 高级会计师、高级会计师、 中国注册会计师中国注册会计师 注册高级企业风险管理师注册高级企业风险管理师 蔡桂如 中国注册会计师协会中国注册会计师协会师资师资 江苏省注册会计师协会师资江苏省注册会计师协会师资 复旦大学总裁班特聘教授复旦大学总裁班特聘教授 上海交通大学总裁班特聘教授上海交通大学总裁班特聘教授 中国财税教育网中国财税教育网特聘教授特聘教授 中南财经政法大学兼职教授中南财经政法大学兼职教授 常州市国税局、地税局师资常州市国税局、地税局师资 蔡桂如 财政部注册会计师审计准则组成员财政部注册会计师审计

2、准则组成员 江苏省会计学会副会长江苏省会计学会副会长 常州市注册会计师协会副会长常州市注册会计师协会副会长 常州市地税局稽查顾问常州市地税局稽查顾问 常州市浙商研究会副会长常州市浙商研究会副会长 常州市长三角经济研究会副会长常州市长三角经济研究会副会长税务总局王军局长（中）江苏地税局副局长张滢蔡桂如 江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长江苏嘉和利管理顾问有限公司董事长 永诚联合会计师事务所首席会计师永诚联合会计师事务所首席会计师 常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁常州如来纳税人俱乐部有限公司总裁 江苏安邦南汇工程咨询公司董事长江苏安邦南汇工程咨询公司董事长 常州泰瑞税务师事务所高级顾问常州泰瑞税务师

3、事务所高级顾问蔡桂如 常州千红生化制药股份有限公司常州千红生化制药股份有限公司(002550)独立董事独立董事 特特瑞斯能源装备瑞斯能源装备股份有限公司独立董股份有限公司独立董事事 常州丰盛光电科技股份有限公司独立常州丰盛光电科技股份有限公司独立董事董事成立新企业股东：法人持股？自然人持股？法人持股？法人持股？自然人持股？自然人持股？从分红的角度境内法人免税境外法人5-10%境内自然人20%个人所得税境外自然人暂免国办发【2013】6号将废止从财产转让的角度25%企业所得税20%个人所得税综合税率40%20%个人所得税股权转让 股权激励（IPO) 效果？ 税负 自然人持股 20% 有限公司持股

4、 40% 合伙企业持股 5- 35% 有限合伙持股 5-35% 销售价格高？应收款高， 增值税 企业所得税 贷款利息 帮税务、银行打工 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款 日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，

5、但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的 ，为发出代销货物满180天的当天； （六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送

6、其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。水至清则无鱼水至清则无鱼 账做的天衣无缝，自以为聪明，实则蠢蛋账做的天衣无缝，自以为聪明，实则蠢蛋一个。一个。 第一天检查不出来第一天检查不出来 第二天检查不出来第二天检查不出来 。第三天大部队、野战部队、。第三天大部队、野战部队、特种

7、部队来了！特种部队来了！ 你真的是守法标兵吗？别装你真的是守法标兵吗？别装股东欠公司钱股东欠公司钱当年年底不还？当年年底不还？ 财税财税2003158号号-年底年底 国税发国税发2005第第120号号-1年年 国税发国税发201054号号-年底年底 视同分红视同分红20%个人所得税个人所得税打击发票违法犯罪 继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。结合税收专项检查、区域税收专项整治、重点税源企业检查和税收违法案件检查，认真开展虚假发票“买方市场”整治工作，选取部分重点行业和重点企业开展发票使用情况的重点检查， 做到 “查账必查票”、 “查案必查票”、 “查税必查票”。国税发国税发200880号号

8、 在日常检查中发现纳税人使用在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销税款、出口退税和财务报销 企业发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。对标有本企业名称、电话号码、产品标识等带有广告性质的礼品，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与企业业务宣传有关。 企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资

9、料。常州地税 通讯费，交通费 个人所得税 现金70%计入工资 报销50%计入工资 补充养老保险，补充医疗保险5%税前 国税：全体职工 地税：2011前不限，2012起新政 补充医疗保险 国税：基本医疗，不可提现税总发201320号 2013年各地税务机关要继续对发票违法问题严重的行业开展发票整治工作，重点对房地产与建筑安装、药品与医疗器械、发电、供电、餐饮娱乐、营利性的教育培训等行业的发票使用情况开展重点检查。税总发201320号 各地税务机关要继续将发票整治工作与税收各类检查工作有机结合起来，把发票使用情况的检查工作作为税收检查的必查环节和必查项目，做到“查税必查票”、“查账必查票”、“查案

10、必查票”。同时也要做到“查票必查税”税总发201320号 全面推广使用网络发票。根据“简并票种、统一式样、建立平台、网络开具”的发票管理思路，各地税务机关要全面推行网络发票管理系统开具网络发票工作，改进现行发票管理模式，规范在线开具发票行为，实现对发票领用、开具、缴销、查询等信息的实时监控，全面提升发票管理的信息化、科学化水平，确保网络发票在年内全面推广。税总发201320号 重点检查“一定金额”以上发票及其业务的真实性，要求逐票比对、逐票核查。特别是药品、医疗器械行业发票以及列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费的发票，要通过资金、货物等流向和发票信息的审核分析，

11、检查其业务是否真实，是否存在未按规定开具发票、开具虚假发票或虚开发票税总发201320号 的行为。 对检查过程中发现的其他涉税问题，要一并进行认真查处。 对检查发现的虚假发票，一律不得用于税前扣除、抵扣税款、办理出口退（免）税和财务报销、财务核算。提醒函 存货与销售收入配比 进项虚进，销项账外销售 盘盈、盘亏（被盗：报案、立案破案和结案公告公告2011年第年第25号号 第二十八条 存货被盗损失，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本的确定依据； （二）向公安机关的报案记录； （三）涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。公告公告20

12、11年第年第25号号 第三十一条 固定资产被盗损失，为其账面净值扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）固定资产计税基础相关资料； （二）公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料； （三）涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。 老板娘，还有两本账？阁楼上! 眼睛瞄，账，用衣服盖住，拿走 老板的办公室里有账外销售老板的办公室里有账外销售的合同？的合同？ 电脑？电脑？ ERP资本家为何把奶倒资本家为何把奶倒到海里到海里?旧房转让 营业税5% 附加：营业税额12% 印花税5/万旧房转让-土地增值税增值（售价-扣除项目金额）土地增值税额50%以下增值额30

13、%50%-100%增值额40%-扣除项目金额5%100%-200%：增值额50%-扣除项目金额15%200%以上增值额60%-扣除项目金额35% 可以买卖土地？可以买卖土地？ 免营业税？免营业税？ 免土地增值税？免土地增值税？ 免契税？免契税？ 房地产土增税房地产土增税 契税从财政划归地税契税从财政划归地税 关于纳税人资产重组有关营业税问关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第51号成文日期：号成文日期：2011-09-26 根据根据中华人民共和国营业税暂行条例中华人民共和国营业税暂行条例及其实施细则的有关规定，现将纳税人资及其实施细则的

14、有关规定，现将纳税人资产重组有关营业税问题公告如下：产重组有关营业税问题公告如下： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。产、土地使用权转让，不征收营业税。 本公告自本公告自2011年年10月月1日起执行。此前未作处理的，按日起执行。此前未

15、作处理的，按照本公告的规定执行。照本公告的规定执行。国家税务总局关于转让企业产权国家税务总局关于转让企业产权不征营业税问题的批复不征营业税问题的批复（国税函（国税函2002165号）、号）、国国家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征家税务总局关于深圳高速公路股份有限公司产权转让不征营业税问题的批复营业税问题的批复（国税函（国税函20031320号）、号）、国家税国家税务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问务总局关于鞍山钢铁集团转让部分资产产权不征营业税问题的批复题的批复（国税函（国税函2004316号）、号）、国家税务总局关国家税务总局关于中国石化集团销售实业有限公司转

16、让成品油管道项目部于中国石化集团销售实业有限公司转让成品油管道项目部产权营业税问题的通知产权营业税问题的通知（国税函（国税函2008916号）同时废号）同时废止。止。特此公告。特此公告。国家税务总局国家税务总局二二一一年九月二十六日一一年九月二十六日关于纳税人资产重组有关增值税问关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告题的公告 国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第13号号 成文日期：2011-02-18 根据根据中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例及及其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有其实施细则的有关规定，现将纳税人资产重组有关增值税问题公告如下：关增值税

17、问题公告如下：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。中涉及的货物转让，不征收增值税。 本公告自本公告自2011年年3月月1日起执行。此前未作处理的，日起执行。此前未作处理的，按照本公告的规定执行。按照本公告的规定执行。国家税务总局关于转国家税务总局关于转让企业全部产权不征收

18、增值税问题的批复让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国（国税函税函2002420号）、号）、国家税务总局关于纳税人国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税政策问题的批复资产重组有关增值税政策问题的批复（国税函（国税函2009585号）、号）、国家税务总局关于中国直播卫国家税务总局关于中国直播卫星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知星有限公司转让全部产权有关增值税问题的通知（国税函（国税函2010350号）同时废止。号）同时废止。特此公告。特此公告。关于个人所得税扣缴申报方法调整关于个人所得税扣缴申报方法调整的通知的通知 2012年年02月月27日常州市地税局税政二处日常州市地税局税政二处

19、 根据新根据新个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例及及上级税务局机关的要求，自上级税务局机关的要求，自2012年年1月月1日日起，我市对个人所得税起，我市对个人所得税“工资薪金所得工资薪金所得”项目不再实行项目不再实行“年终汇算年终汇算”计税方法，按计税方法，按现行税法规定实行按月扣缴的计税方式，现行税法规定实行按月扣缴的计税方式，请个人所得税扣缴单位及时做好相应调整请个人所得税扣缴单位及时做好相应调整工作。工作。 同时，从同时，从2012年年7月起，全市范围内个人所月起，全市范围内个人所得税扣缴申报软件将实行全面更换，统一得税扣缴申报软件将实行全面更换，统一使用江苏省地方税务局规定的使用

20、江苏省地方税务局规定的“个人所得个人所得税全员全额扣缴明细申报软件税全员全额扣缴明细申报软件”，现行，现行“个人所得税代扣代缴软件（用友个税个人所得税代扣代缴软件（用友个税通）通）”即将停止使用，请各扣缴单位及时即将停止使用，请各扣缴单位及时关注我局近期发布的有关软件更换和培训关注我局近期发布的有关软件更换和培训的通知，并做好准备工作。的通知，并做好准备工作。 月收入38600以上2011年9月1日 月收入月收入4万万,多缴多缴70元元 新税负新税负20.48% 月收入月收入5万万,多缴多缴170元元 22.39% 月收入月收入6万万,多缴多缴245元元 23.78% 月收入月收入8万万,多缴

21、多缴345元元 26.58% 月收入月收入9万万,多缴多缴595元元 28.24% 月收入月收入10万万,多缴多缴1095元元 名义税率名义税率45% 实际税负实际税负29.92%筹划 对老板而言对老板而言,少发工资少发工资100万万,利润多利润多100万万 企业所得税企业所得税25% 净利润红利个人所得税净利润红利个人所得税20% 综合税负综合税负40% 高新技术企业企业所得税高新技术企业企业所得税15% 净利润红利个人所得税净利润红利个人所得税20% 综合税负综合税负32%月工资与年终奖最佳全年收入月工资 税率年终一次性奖金 税率142001-780003500-5000 3%180003

22、%278001-1140005000-800010%180003%3114001-1250008000-891620%180003%月工资与年终奖最佳全年收入月工资 税率年终一次性奖金 税率4125001-1500005916-8000 10%5400010%5150001-2040008000-1250020%5400010%6204001-51500012500-3841625%5400010%月工资与年终奖最佳全年收入月工资 税率年终一次性奖金 税率7515001-56000038416-42166 30%5400010%8560001-57500037666-3891625%10800

23、020%9575001-67000038916-4683330%10800020%月工资与年终奖最佳全年收入月工资 税率年终一次性奖金 税率10670001-88200020833-38500 25%42000025%1112公告公告 2011年第年第28号号 国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一国家税务总局关于雇主为雇员承担全年一次性奖金部分税款有关个人所得税计算方次性奖金部分税款有关个人所得税计算方法问题的公告法问题的公告 2011年第年第28号号一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分一、雇主为雇员负担全年一次性奖金部分个人所得税款，属于雇员又额外增加了收个人所得税款，属于雇员又额外增加了收

24、入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员入，应将雇主负担的这部分税款并入雇员的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额的全年一次性奖金，换算为应纳税所得额后，按照规定方法计征个人所得税。后，按照规定方法计征个人所得税。 四、雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费企业管理费列列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。本公告自2011年5月1日起施行。特此公告。特此公告。二二一一年四月二十八日一一年四月二十八日 销售人员的奖金按国家办法年终奖筹划(当月工资高于法定扣

25、除数） 无效区域无效区域18000-19283.33 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 税后18000-540=17460 19283.33 19283.33/12=1606.94 10%,105 19283.33X10%-105=1823.33 税后19283.33-1823.33=17460倒挂 18000/12=1500 3% 18000X3%=540 税后18000-540=17460 19000 19000/12=1583 10%,105 19000X10%-105=1795 税后19000-1795=17205多发多发1000,少得少得255按国家办法年终

26、奖筹划 无效区域无效区域54000-60187.50 54000/12=4500 率10%,速105 54000X10%-105=5295 税后54000-5295=48705 60187.5/12=5015.62,率20%,速555 60187.5X20%-555=11482.5 税后60187.5-11482.5=48705按国家办法年终奖筹划 60188/12=5015.66 率20%,速555 60188X20%-555=11482.6 60188-11482.6=48705.4 一次性多发60188-54000=6188元, 税后多得0.4元按国家办法年终奖筹划 无效区域无效区域10

27、8000-114600 108000/12=9000,率20%,速555 108000X20%-555=21045 税后108000-21045=86955 114600/12=9550 率25%,速1005 114600X25%-1005=27645 税后114600-27645=86955按国家办法年终奖筹划 无效区域无效区域 420000-447500 660000-706538.46 960000-1120000按国家办法年终奖筹划 960000-1120000 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 税后960000-330

28、495=629505 1120000/12=93333.33,率45%,速13505 1120000X45%-13505=490495 税后629505 960000/12=80000 率35%,速5505 960000X35%-5505=330495 税后960000-330495=629505 960001/12=80000.08率45%,速13505 960001X45%-13505=418495.45 税后541505.55 多发多发1元元,净得少净得少87999.45（一）加强财产转让所得征管（一）加强财产转让所得征管 1.完善自然人股东股权（份）转让所得完善自然人股东股权（份）转让

29、所得征管。征管。（1）积极与工商行政管理部门合作，）积极与工商行政管理部门合作，加强对个人转让非上市公司股权所得征管。加强对个人转让非上市公司股权所得征管。重点做好平价或低价转让股权的核定工作，重点做好平价或低价转让股权的核定工作，建立电子台账，记录股权转让的交易价格建立电子台账，记录股权转让的交易价格和税费情况，强化财产原值管理。和税费情况，强化财产原值管理。国家税务总局公告2010年第27号 国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税国家税务总局关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告依据核定问题的公告 根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施及其实施条

30、例、条例、中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及其及其实施细则和实施细则和国家税务总局关于加强股权转让所国家税务总局关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知得征收个人所得税管理的通知（国税函国税函2009285号号）的有关规定，现将股权转让所得个）的有关规定，现将股权转让所得个人所得税计税依据核定问题公告如下：人所得税计税依据核定问题公告如下： 公告2010年第27号 一、自然人转让所投资企业股权（份）一、自然人转让所投资企业股权（份）（以下简称股权转让）取得所得，按照公（以下简称股权转让）取得所得，按照公平交易价格计算并确定计税依据。平交易价格计算并确定计税依据。 计

31、税依据明显偏低且无正当理由的，主计税依据明显偏低且无正当理由的，主管税务机关可采用本公告列举的方法核定。管税务机关可采用本公告列举的方法核定。 二、计税依据明显偏低且无正当理由的判二、计税依据明显偏低且无正当理由的判定方法定方法公告2010年第27号 （一）符合下列情形之一且无正当理由的，（一）符合下列情形之一且无正当理由的，可视为计税依据明显偏低：可视为计税依据明显偏低： 1.申报的股权转让价格低于初始投资成申报的股权转让价格低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；税费的； 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份申报的股权转让价格低于对

32、应的净资产份额的；额的； 公告2010年第27号 3.申报的股权转让价格低于相同或类似条件申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格的；价格的； 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格的；件下同类行业的企业股权转让价格的； 5.经主管税务机关认定的其他情形。经主管税务机关认定的其他情形。公告2010年第27号 （二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形：（二）本条第一项所称正当理由，是指以下情形： 1.所投资企业连续三年以上（含三年）亏所投资企业连续三年以上（含

33、三年）亏损；损； 2.因国家政策调整的原因而低价转让股权；因国家政策调整的原因而低价转让股权； 3.将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；养人； 4.经主管税务机关认定的其他合理情形。经主管税务机关认定的其他合理情形。 千里浪 10:06:22蔡总好蔡桂如-您的税务顾问 10:09:20千里浪 10:09:48手上有一家企业，老板将转股权这样转让： 他老婆10%的转给他老婆的爸，

34、老板90%的转给他岳母，根据你给我们讲授的课程，他们这种转让股权不是最好的方法， 现在是不是应该只有老婆转给他爸的这部份免交个所税，对吗老板做事也不事先问问，就只听律师的千里浪 10:12:26如果让我推荐的话这样讲 老板-老婆-老爸-转部份岳母，对吧蔡桂如-您的税务顾问 10:14:47对不懂税 蔡桂如-您的税务顾问 10:17:18还有盈余公积千里浪 10:17:25老板不想交个所税，让会计想办法没提盈余公积蔡桂如-您的税务顾问 10:17:43还要看资产结构看要不要评估 千里浪 10:18:11我看了，其他的不达票，不需评估这种老板做事到这个份，真不想与他们合作，会计在他们眼里是什么？蔡

35、桂如-您的税务顾问 10:19:23拿钱买教训千里浪 10:19:40现在让他出钱了，他不乐意了 蔡桂如-您的税务顾问 10:19:53进一步证明会计的重要性劝劝他千里浪 10:20:34会计这个岗位很重要，关键是老板不重视就白搭蔡桂如-您的税务顾问 10:20:45时间性差异 千里浪 10:21:12所有的事办完了再给会计蔡桂如-您的税务顾问 10:21:33千里浪 10:21:36有时想想能给老板省省就省省，可有些人就是二楞子 千里浪 10:23:03不过老板是招女婿的，住在岳母家蔡桂如-您的税务顾问 10:38:26说不通蔡桂如-您的税务顾问 10:39:49如果岳母转让给女婿可以说成瞻

36、养 公告2010年第27号 三、对申报的计税依据明显偏低且无正当三、对申报的计税依据明显偏低且无正当理由的，可采取以下核定方法：理由的，可采取以下核定方法： （一）参照每股净资产或纳税人享有的（一）参照每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净资产份额核定股权转股权比例所对应的净资产份额核定股权转让收入。让收入。 对知识产权、土地使用权、房屋、探对知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比矿权、采矿权、股权等合计占资产总额比例例达达50%以上的企业，净资产额须经中介以上的企业，净资产额须经中介机构评估核实。机构评估核实。 增资扩股45/80=56.25% 资产资产 土地

37、土地10 厂房厂房20 长期投资长期投资15 资产总计资产总计80 负债负债37实收资本实收资本-A30公积公积5未分配利润未分配利润8净资产净资产43所所负合计负合计80增资扩股45/110=40.9% 资产资产 现金现金+30 土地土地10 厂房厂房20 长期投资长期投资15 资产总计资产总计80+30=110 负债负债37实收资本实收资本-A30 -B30公积公积5未分配利润未分配利润8净资产净资产43+30=73 合计合计80+30=110 增资前净资产43,增值43-30=13 增资后净资产73,增值73-60=13 13/2=6.5借款45/110=40.9% 资产资产 现金现金+

38、30 土地土地10 厂房厂房20 长期投资长期投资15 资产总计资产总计80+30=110 负债负债37 应付款应付款30实收资本实收资本-A30 公积公积5未分配利润未分配利润8净资产净资产43 合计合计80+30=110公告2010年第27号 （二）参照相同或类似条件下（二）参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收股权转让价格核定股权转让收入。入。 （三）参照相同或类似条件下（三）参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入。核定股权转让收入。 公告2010年第27号 （四）纳税人对主管税

39、务机关采取的上述（四）纳税人对主管税务机关采取的上述核定方法有异议的，应当提供相关证据，核定方法有异议的，应当提供相关证据，主管税务机关认定属实后，可采取其他合主管税务机关认定属实后，可采取其他合理的核定方法。理的核定方法。 四、纳税人再次转让所受让的股权的，股四、纳税人再次转让所受让的股权的，股权转让的成本为前次转让的交易价格及买权转让的成本为前次转让的交易价格及买方负担的相关税费。方负担的相关税费。 公告2010年第27号 各级税务机关应切实加强股权转让所得征各级税务机关应切实加强股权转让所得征收个人所得税的动态税源管理，通过建立收个人所得税的动态税源管理，通过建立电子台账，跟踪股权转让的

40、交易价格和税电子台账，跟踪股权转让的交易价格和税费情况，保证股权交易链条中各环节转让费情况，保证股权交易链条中各环节转让收入和成本的真实性。收入和成本的真实性。 五、本公告所称股权转让不包括上市公五、本公告所称股权转让不包括上市公司股份转让。司股份转让。 六、本公告自发布之日起六、本公告自发布之日起30日后施行。日后施行。特此公告特此公告国税发2011126号 国家税务总局国家税务总局 国家工商行政管理总局国家工商行政管理总局 关于加强税务工商合作关于加强税务工商合作 实现股权转让信息共享实现股权转让信息共享的通知的通知2011-12-22 一、信息共享的内容一、信息共享的内容（一）工商行政管

41、理部门向税务部门提供的（一）工商行政管理部门向税务部门提供的信息信息有限责任公司已经在工商行政管理部门完成有限责任公司已经在工商行政管理部门完成股权转让变更登记的股权转让相关信息，包括：股权转让变更登记的股权转让相关信息，包括：营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或营业执照注册号、公司名称、住所、股东姓名或者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出者名称、股东证件类型、股东证件号码、股东出资额、出资比例、登记日期。资额、出资比例、登记日期。 （二）税务部门向工商行政管理部门提供的信息1.企业因股东转让股权在税务部门办理的涉税信息，包括营业执照注册号、企业名称、纳税人识别号、股东姓名或者名称

42、、股东证件类型、股东证件号码。 2.税务部门从工商行政管理部门获取公司股东转让股权变更登记信息后征收税款的有关信息，包括：营业执照注册号、纳税人姓名或者名称、纳税人识别号、税种、税款所属期、税款数额。 二、信息共享的方式二、信息共享的方式 国家税务总局和国家工商行政管理总国家税务总局和国家工商行政管理总局建立信息共享平台和交换机制，开展股局建立信息共享平台和交换机制，开展股权变更登记信息共享工作。权变更登记信息共享工作。省及省以下各级国家税务局、地方税省及省以下各级国家税务局、地方税务局分别与同级工商行政管理局（市场监务局分别与同级工商行政管理局（市场监督管理局，下同）协商进行信息交换。督管理

43、局，下同）协商进行信息交换。 要充分利用计算机网络交换信息，逐步确要充分利用计算机网络交换信息，逐步确立信息化条件下的信息交换机制。有条件立信息化条件下的信息交换机制。有条件的地方，可以建立税务、工商信息共享平的地方，可以建立税务、工商信息共享平台，或者利用政府信息共享平台，进行信台，或者利用政府信息共享平台，进行信息集中交换。暂不能通过网络交换信息的，息集中交换。暂不能通过网络交换信息的，税务部门和工商行政管理部门可采用光盘税务部门和工商行政管理部门可采用光盘等介质交换。等介质交换。 三、信息共享的时限三、信息共享的时限从从2012年年1月月1日起，各级国日起，各级国家税务局、地方税务局和工

44、商行政家税务局、地方税务局和工商行政管理局应将每月发生的应交换信息，管理局应将每月发生的应交换信息，在当月终了在当月终了15日内完成交换。日内完成交换。 2011年年1月月1日至日至2011年年12月月31日日期间发生的应交换信息，在期间发生的应交换信息，在2012年年6月月30日之前完成交换。日之前完成交换。 2010年年1月月1日至日至2010年年12月月31日日期间发生的应交换信息，在期间发生的应交换信息，在2012年年9月月30日之前完成交换。日之前完成交换。老板请客吃饭经常不要发票，理老板请客吃饭经常不要发票，理由是财务经理提示业务招待费超由是财务经理提示业务招待费超支，税务局不认，

45、我帮您算算该支，税务局不认，我帮您算算该不该要票？不该要票？销售公司销售公司? 中国有句老话，叫中国有句老话，叫“吃不穷，穿不穷，算吃不穷，穿不穷，算计不到一世穷计不到一世穷”。税收也是这个道理，你。税收也是这个道理，你不算计它，它可要计算你。一不留神，吃不算计它，它可要计算你。一不留神，吃亏就吃亏在税上亏就吃亏在税上。 合同合同-律师律师 高院调解书高院调解书1000万股权转让万股权转让转让 实收资本实收资本1000(A600+B400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+B80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+B200（税后）（税后） 所有者权

46、益所有者权益1800（A1080+B720） B公司以公司以800万转让给万转让给C B投资所得投资所得800-400=400 B企业所得税企业所得税400X25%=100先分红再转让 实收资本实收资本1000(A600+B400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+B80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+B200（税后）（税后） 所有者权益所有者权益1800（A1080+B720） 先分红先分红200， B公司以公司以600万转让给万转让给C B投资所得投资所得600-400=200 B企业所得税企业所得税200X25%=50清算或撤回或减资 实

47、收资本实收资本1000(A600+B400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+B80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+B200（税后）（税后） 所有者权益所有者权益1800（A1080+B720）B公司公司分分回回800万万 B投资所得投资所得800-400-80-200=120 B企业所得税企业所得税120X25%=30转让 实收资本实收资本1000(A600+B自然人自然人400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+B80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+B200（税后）（税后） 所有者权益所有者

48、权益1800（A1080+B720） B自然人以自然人以800万转让给万转让给C自然人自然人 B自然人投资所得自然人投资所得800-400=400 B个人所得税个人所得税400X20%=80先分红再转让 实收资本实收资本1000(A600+B自然人自然人400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+B80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+B200（税后）（税后） 所有者权益所有者权益1800（A1080+B720） 先分红先分红200，B自然人交个税自然人交个税40 B以以600万转让给万转让给C自然人自然人 B投资所得投资所得600-400=200

49、 B个人所得税个人所得税200X20%=40 对B而言80 对C自然人而言转让 实收资本实收资本1000(A600+C自然人自然人400) 资本公积资本公积100 盈余公积盈余公积200（A120+C80（税后）（税后） 未分配利润未分配利润500（A300+C200（税后）（税后） 所有者权益所有者权益1800（A1080+C720） 分红分红C个人所得税个人所得税200X20%=40 蔡桂如：蔡桂如：2013年总局年总局23号公告第一条不是号公告第一条不是免税，仅是递延；第二条反而增加了税负免税，仅是递延；第二条反而增加了税负，仍需打补丁，仍需打补丁 总局终于在总局终于在5月月14日在网站

50、公布了日在网站公布了23号公告号公告,并进行了解读并进行了解读,在解读中说在解读中说“基本案情：某基本案情：某省几十个自然人股东以股权收购方式溢价省几十个自然人股东以股权收购方式溢价收购某企业收购某企业100%股权后，将该企业原账面股权后，将该企业原账面金额中的金额中的“资本公积、盈余公积、未分配资本公积、盈余公积、未分配利润利润”等盈余积累转增股本。原股东在等盈余积累转增股本。原股东在 股权转让之前未转增股本，而在股权交易股权转让之前未转增股本，而在股权交易时将时将“资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润”等一并计入股权转让价格，并缴纳了所等一并计入股权转让价格，并缴纳

51、了所得税。对该企业以盈余积累转增个人股本得税。对该企业以盈余积累转增个人股本行为是否征收个人所得税问题，现行税收行为是否征收个人所得税问题，现行税收政策规定不够明确。政策规定不够明确。该案例中，考虑到上述转增股本的企业原该案例中，考虑到上述转增股本的企业原账面金额中的盈余积累是由原股东创造并账面金额中的盈余积累是由原股东创造并拥有，原股东在转让股权过程中没有事先拥有，原股东在转让股权过程中没有事先 转增股本，而是将其一并计入了股权交易转增股本，而是将其一并计入了股权交易价格中，新自然人股东为此已经支付了对价格中，新自然人股东为此已经支付了对价，如对其此次转增股本征税则存在重复价，如对其此次转增

52、股本征税则存在重复征税问题，有违税负公平原则。此外，为征税问题，有违税负公平原则。此外，为支持企业正常重组行为，考虑到企业股权支持企业正常重组行为，考虑到企业股权转让过程中，盈余积累与股权转让所得存转让过程中，盈余积累与股权转让所得存在相互转化的可能性，税收政策方面，对在相互转化的可能性，税收政策方面，对于原股东转让股权前事先利润分配与新股于原股东转让股权前事先利润分配与新股东事后利润分配应尽量保证税负平衡，不东事后利润分配应尽量保证税负平衡，不 应由于原股东事先利润分配与新股东事后应由于原股东事先利润分配与新股东事后分配而产生较大税负差异。分配而产生较大税负差异。” 国家税务总局公告国家税务

53、总局公告2013年第年第23号号 根据中华人民共和国个人所得税法及根据中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对个人投资者收购企业股权后有关规定，对个人投资者收购企业股权后，将企业原有盈余积累转增股本有关个人，将企业原有盈余积累转增股本有关个人所得税问题公告如下：所得税问题公告如下： 一、一、1名或多名个人投资者以股权收购方式名或多名个人投资者以股权收购方式 取得被收购企业取得被收购企业100%股权，股权收购前，股权，股权收购前，被收购企业原账面金额中的被收购企业原账面金额中的“资本公积、资本公积、盈余公积、未分配利润盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转等盈余积累未转增股本，而在股权交易时将其一

54、并计入股增股本，而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权转让价格并履行了所得税纳税义务。股权收购后，企业将原账面金额中的盈余积权收购后，企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者累向个人投资者(新股东新股东,下同下同)转增股本，转增股本，有关个人所得税问题区分以下情形处理：有关个人所得税问题区分以下情形处理： 蔡桂如点评蔡桂如点评:1名或多名个人投资者以股权名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业收购方式取得被收购企业100%股权股权,下列情下列情形适用形适用23号公告号公告? (1)个人只收购其中个人只收购其中80%,20%由法人收购由法人收购? (2)分步收购

55、达到分步收购达到100%,即第一年收购即第一年收购40%,第三年收购第三年收购60%,第四年转增资本第四年转增资本? (3)收购人就是原来的部分股权的持有人收购人就是原来的部分股权的持有人,再再收购其余的股份达到收购其余的股份达到100?, 从从23号公告中看都不可以号公告中看都不可以,但我认为也应该但我认为也应该比照执行。比照执行。 假设被收购企业注册资本假设被收购企业注册资本1000万元，原股万元，原股东为东为A个人占个人占40%，原出资额为，原出资额为400万元，万元，原股东原股东B有限公司占有限公司占60%，原出资额，原出资额600万万元，被收购前原账面金额中的资本公积元，被收购前原账

56、面金额中的资本公积200万元、盈余公积万元、盈余公积300万元、未分配利润万元、未分配利润600万元，净资产万元，净资产2100万元，万元，A将将40%股份转股份转让给新股东个人甲，让给新股东个人甲，B将将60%股份转让给新股份转让给新 股东个人乙，甲、乙收购股权后，企业将股东个人乙，甲、乙收购股权后，企业将原账面金额中的资本公积原账面金额中的资本公积200万元、盈余公万元、盈余公积积50万元（依公司法规定须留不少于转增万元（依公司法规定须留不少于转增前注册资本的前注册资本的25%）、未分配利润）、未分配利润600万元万元向共向共850万元向甲转增股本万元向甲转增股本340万元，向乙万元，向乙

57、转增转增510万元。万元。 （一）（一） 新股东以不低于净资产价格收购新股东以不低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累已全部计入股权股权的，企业原盈余积累已全部计入股权 交易价格，新股东取得盈余积累转增股本交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，不征收个人所得税。的部分，不征收个人所得税。 蔡桂如点评：例一：甲以蔡桂如点评：例一：甲以880万元收购了万元收购了A的股权，乙以的股权，乙以1320万收购了万收购了B的股权，因的股权，因企业原盈余积累资本公积企业原盈余积累资本公积200万元、盈余公万元、盈余公积积300万元、未分配利润万元、未分配利润600万元已全部计万元已全部计入股权交易价格

58、，新股东甲取得盈余积累入股权交易价格，新股东甲取得盈余积累转增股本转增股本340万元、新股东乙取得盈余积累万元、新股东乙取得盈余积累转增股本转增股本510万元不征收个人所得税。万元不征收个人所得税。 这里用的是这里用的是“不征收不征收”，税务总局嘴大的，税务总局嘴大的，竟然有权决定不征收。，竟然有权决定不征收。（二）新股东以低于净资产价格收购股权的（二）新股东以低于净资产价格收购股权的，企业原盈余积累中，对于股权收购价格，企业原盈余积累中，对于股权收购价格减去原股本的差额部分已经计入股权交易减去原股本的差额部分已经计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部价格，新股东取得盈余积累转增股本

59、的部分，不征收个人所得税分，不征收个人所得税;对于股权收购价格对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入股权低于原所有者权益的差额部分未计入股权交易价格，新股东取得盈余积累转增股本交易价格，新股东取得盈余积累转增股本的部分，应按照的部分，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。 新股东以低于净资产价格收购企业股权后新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本，应按照下列顺序进行转增股本，应按照下列顺序进行,即即:先转增先转增应税的盈余积累部分，然后再转增免税的应税的盈余积累部分，然后再转增免税的盈余积累部分。盈余积累部分。 蔡桂如点评：例

60、二，甲以蔡桂如点评：例二，甲以800万元收购了万元收购了A的股权，乙以的股权，乙以1200万收购了万收购了B的股权，企的股权，企业原盈余积累已计入股权交易价格中为业原盈余积累已计入股权交易价格中为 1000万元，这部分为免税的盈余积累，万元，这部分为免税的盈余积累，100万元为应税的盈余积累。新股东甲取得万元为应税的盈余积累。新股东甲取得盈余积累转增股本盈余积累转增股本340万元中应先转增万元中应先转增40万万元应税的盈余积累，其余元应税的盈余积累，其余300万元为免税的万元为免税的盈余积累、则甲应缴纳盈余积累、则甲应缴纳“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”项目个人所得税项目个人所得税