第八章短期经营决策分析

1、第八章第八章 短期经营决策分析短期经营决策分析第一节 决策分析概述第二节 经营决策的特殊成本第三节 短期经营决策分析的常用方法第四节 生产决策分析第五节 定价决策分析第六节 存货决策分析决策就是决策就是在充分考虑各种可能的前提在充分考虑各种可能的前提下下，人们基于对客观规律的认识，人们基于对客观规律的认识，对未对未来实践的方向、目标、原则和方法做出来实践的方向、目标、原则和方法做出决定决定的过程。的过程。管理会计决策指针对企业管理会计决策指针对企业未来经营活未来经营活动动所面临的问题，由各级管理人员做出所面临的问题，由各级管理人员做出的有关的有关未来经营战略、方针、目标、措未来经营战略、方针、

2、目标、措施与方法施与方法的决策过程。的决策过程。 第一节第一节 决策分析概述决策分析概述一、决策分析的含义所谓决策就是根据确定的目标，依据对过去、现状的分析，对未来实践作出决定的过程。企业的决策主要是属于经济方面的决策。决策分析只是决策全过程的一个组成部分，是企业会计人员参与决策活动的主要内容。二、决策的分类(一)按决策的重要程度分类1、战略决策它是指对影响到企业未来发展方向、关系企业全局的重大问题所进行的决策。第一节第一节 决策分析概述决策分析概述2、战术决策它是指对企业日常经营管理活动所进行的决策。(二)按决策条件的可确定程度分类1、确定型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件都是已知

3、并且是确定的,而且一个方案只会有一个确定的结果。这类决策问题比较明显,决策比较容易。第一节第一节 决策分析概述决策分析概述2、风险型决策这类决策所涉及的各种备选方案的各项条件虽然也是已知的,但却是不完全确定的,可能存在着多种状况,每一方案的执行都可能会出现两种或两种以上的结果。但每一种状况的出现可以事先估测出其出现的可能性的大小,也就是其客观概率。这类决策由于结果的不唯一性,使决策存在一定的风险。3、不确定型决策这类决策与风险型决策有些近似，两者所知条件基本相同，但不确定型决策的各项条件无法确定其客观概率，只能以决策者的经验判断确定主观概率作为依据。第一节第一节 决策分析概述决策分析概述(三)

4、按决策规划时期的长短分类1、短期经营决策一般是指企业对一年期内的生产经营活动所进行的决策。2、长期投资决策一般是指企业对未来较长期间（超过一年）的重大投资活动所进行的决策。(四)按决策方案之间的关系分类1、接受或拒绝方案决策这类决策只存在一个备选方案，决策只需要对此一个方案作出接受或拒绝的选择。这类决策又称单一方案的决策。第一节第一节 决策分析概述决策分析概述2、互斥方案决策这类决策存在两个或两个以上的备选方案，它需要在多个备选方案中选择一个最优方案，而一旦选择某一方案，其它方案则必须放弃，因此可以看出，各备选方案之间是互相排斥的。这类决策属于多方案决策。3、组合方案决策这类决策也存在两个或两

5、个以上的备选方案，这是要在多个备选方案中选择一组最优的组合方案。各备选方案可能同时被选中。这类决策也属于多方案决策。决策分析的一般程序，如图所示：决策分析的一般程序，如图所示：检查控制检查控制提出问题提出问题确定决策目标确定决策目标拟定备选方案拟定备选方案评价选择评价选择组织实施、跟踪反馈组织实施、跟踪反馈第二节 经营决策的特殊成本一、重置成本一、重置成本 某企业某企业3个月前购进个月前购进A产品，产品，500元元/件。由件。由于价格的变动，目前的市场进价为于价格的变动，目前的市场进价为600元元/件。件。 这里的现行价格这里的现行价格600元就是重置成本；元就是重置成本；500元就是历史成本

6、。元就是历史成本。 若该企业按成本加成法定价，价格定为若该企业按成本加成法定价，价格定为550元元/件，看起来利润是件，看起来利润是50元元/件，实际上，亏件，实际上，亏损损50元元/件。件。二、差别成本或称为差量成本差别成本或称为差量成本 是指在进行方案的决策分析时是指在进行方案的决策分析时,两个或两个以上备两个或两个以上备选方案之间预期成本的差异选方案之间预期成本的差异.差别成本差别成本可以是增量成本也可以是减量成本。可以是增量成本也可以是减量成本。 与差别成本与差别成本相对的是差别收入（或差量收入）相对的是差别收入（或差量收入）差别收入是指在进行方案的决策分析时，两个或差别收入是指在进行

7、方案的决策分析时，两个或两个以上备选方案之间预期收入的差异。两个以上备选方案之间预期收入的差异。 差别成本的例示：差别成本的例示： 某企业正在考虑改变营销方式，资料如下：某企业正在考虑改变营销方式，资料如下： 项目项目 零售方式零售方式 直销方式直销方式 差别成本差别成本(差别收入差别收入)销售收入销售收入 700000 800000 100000销售成本销售成本 350000 400000 50000广告费用广告费用 80000 45000 （35000）佣佣 金金 0 40000 40000仓库折旧仓库折旧 50000 80000 30000其他费用其他费用 60000 60000 0合合

8、 计计 540000 625000 85000利利 润润 160000 175000 15000 表明：差别收入为表明：差别收入为100000元，差别成本为元，差别成本为85000元，元，两者的差异带来差别利润两者的差异带来差别利润15000元。说明直销方式优于元。说明直销方式优于零售方式。零售方式。 边际成本是指业务量增加或减少一个单位所引起边际成本是指业务量增加或减少一个单位所引起的成本变动。的成本变动。一般而言，随着产量的增加，总成本递减，从而边一般而言，随着产量的增加，总成本递减，从而边际成本下降，也就是说的是规模效应。际成本下降，也就是说的是规模效应。 边际成本作用就是研究成本变化规

9、律，配合边际收边际成本作用就是研究成本变化规律，配合边际收入，计算边际利润。入，计算边际利润。 当边际收入当边际收入-边际成本边际成本=边际利润边际利润0时，方案可行。时，方案可行。 当边际收入当边际收入-边际成本边际成本=边际利润边际利润0时，方案不可时，方案不可行。行。 （1）当某产品的边际成本等于平均成本时，）当某产品的边际成本等于平均成本时，平均平均成本最低。成本最低。（2）当某产品的边际成本等于边际收入时，）当某产品的边际成本等于边际收入时，企业企业实现利润最大化实现利润最大化。 边际成本的例示边际成本的例示 假设假设x代表产品，该产品的成本函数代表产品，该产品的成本函数TC（x）为

10、：为： TC（x）=200+12x+0.02x 1、 那么：边际成本那么：边际成本MC=12+0.04x 平均成本平均成本AC=200/x+12+0.02x 当当MC=AC时，时，x=100件，平均成本件，平均成本AC=16元，最低。元，最低。 2、假设销售收入函数、假设销售收入函数TR=18x，则：则： 边际成本边际成本 MC=12+0.04x 边际收入边际收入MR=18 当当MC=MR时，时，x=150件，利润最大件，利润最大=250元。元。 机会成本机会成本是企业在最优决策时必须考虑的一种成是企业在最优决策时必须考虑的一种成本。本。其含义其含义是：当一种经济资源具有多种用途是：当一种经济

11、资源具有多种用途（多种利用机会）时，选定其中一种就必须放弃（多种利用机会）时，选定其中一种就必须放弃其余几种，为了保证经济资源得到最佳利用，在其余几种，为了保证经济资源得到最佳利用，在决策过程中，决策过程中，选取最满意方案而放弃次优方案所选取最满意方案而放弃次优方案所丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会丧失的潜在利益，就构成实施最满意方案的机会成本。成本。从会计角度，就是由于放弃某一方案实现从会计角度，就是由于放弃某一方案实现的机会而失去的收益。这部分收益应当由被选方的机会而失去的收益。这部分收益应当由被选方案的收益来补偿。如果被选方案的收益不能补偿案的收益来补偿。如果被选方案的收益不能

12、补偿机会成本机会成本 ，说明被选方案不能认为是最满意的。，说明被选方案不能认为是最满意的。 第二节第二节 经营决策的特定成本经营决策的特定成本机会成本不是实际支出机会成本不是实际支出，也不记入帐册，有时难，也不记入帐册，有时难以计量，但在决策时，要作为一个现实的重要因以计量，但在决策时，要作为一个现实的重要因素加以考虑，否则，就可能作出错误的决策。机素加以考虑，否则，就可能作出错误的决策。机会成本的会成本的意义意义在于它有助于决策者全面考虑可能在于它有助于决策者全面考虑可能采取的行动方法，以便为有限的资源寻求最为有采取的行动方法，以便为有限的资源寻求最为有利的使用途径。利的使用途径。四、 沉没

13、成本是过去的成本支出。是指不需要动用是过去的成本支出。是指不需要动用本期现金的成本。例如：固定资产的折旧、无形本期现金的成本。例如：固定资产的折旧、无形资产的摊销等，是按一定的方法计入本期费用的，资产的摊销等，是按一定的方法计入本期费用的，并没有动用本期的现金，而是以前的付现成本在并没有动用本期的现金，而是以前的付现成本在当期的摊销。当期的摊销。沉没成本常常是一种与决策无关的沉没成本常常是一种与决策无关的成本。成本。 付现成本付现成本是指那些由于未来某项决策所引起的需是指那些由于未来某项决策所引起的需要在目前或将来动用现金支付的成本。付现成本要在目前或将来动用现金支付的成本。付现成本大多是与决

14、策相关的成本。大多是与决策相关的成本。 第二节第二节 经营决策的特定成本经营决策的特定成本付现成本的例示付现成本的例示 某企业生产急需甲材料某企业生产急需甲材料100吨。有两个方案：吨。有两个方案： 方案一是：每吨报价方案一是：每吨报价9000元，必须一次付清；元，必须一次付清； 方案二是：每吨报价方案二是：每吨报价9500元，可分十个月付清。元，可分十个月付清。 此时的决策就必须考虑付现成本。此时的决策就必须考虑付现成本。 第二节第二节 经营决策的特定成本经营决策的特定成本 可避免成本可避免成本是指通过企业的某项决策可以改是指通过企业的某项决策可以改变其发生数额的成本。即：如果企业采取了某变

15、其发生数额的成本。即：如果企业采取了某个特定的方案，与其相关的某项支出必然发生；个特定的方案，与其相关的某项支出必然发生；反之，如果企业拒绝接受该方案，则与之相联反之，如果企业拒绝接受该方案，则与之相联系的某项支出就不会发生。系的某项支出就不会发生。成本的发生及其数成本的发生及其数额与决策行为密切相关。额与决策行为密切相关。 不可避免成本不可避免成本是指通过企业的某项决策不能改是指通过企业的某项决策不能改变其发生数额的成本。即：该项成本的发生与变其发生数额的成本。即：该项成本的发生与特定的决策方案无关。其发生与否并不取决于特定的决策方案无关。其发生与否并不取决于有关方案的取舍。有关方案的取舍。

16、常常是与决策无关的成本常常是与决策无关的成本。 第二节第二节 经营决策的特定成本经营决策的特定成本 可延缓成本可延缓成本是指在企业资源稀缺的约束条件下，是指在企业资源稀缺的约束条件下，对已经选定的某方案如果推迟执行，对已经选定的某方案如果推迟执行，不至于对企不至于对企业的全局产生重要影响业的全局产生重要影响。例如：改善办公条件时。例如：改善办公条件时的安装空调就属于可延缓成本。的安装空调就属于可延缓成本。 不可延缓成本不可延缓成本是指即使企业受到资源稀缺条件是指即使企业受到资源稀缺条件的约束，对已经选定的某方案也必须立即执行，的约束，对已经选定的某方案也必须立即执行，否则，否则，将对企业的全局

17、产生重要影响将对企业的全局产生重要影响，那么，与，那么，与此相关的成本就称为不可延缓成本。例如：水灾此相关的成本就称为不可延缓成本。例如：水灾后的恢复，资金再紧张也必须立即修复，否则影后的恢复，资金再紧张也必须立即修复，否则影响生产响生产 第二节第二节 经营决策的特定成本经营决策的特定成本 相关成本相关成本是指与特定决策方案相关联的成本。是指与特定决策方案相关联的成本。 基本特征是基本特征是:(:(1)1)是一种未来成本是一种未来成本;(2);(2)是一种有差是一种有差别的未来成本别的未来成本;(3);(3)是一个重要的决策成本概念。主是一个重要的决策成本概念。主要有：差别成本、边际成本、机会

18、成本、付现成本、要有：差别成本、边际成本、机会成本、付现成本、重置成本、可避免成本、可延缓成本等。重置成本、可避免成本、可延缓成本等。 非相关成本非相关成本是指与特定决策方案无关的成本。是指与特定决策方案无关的成本。主要有主要有: :沉没成本沉没成本, ,不可避免成本不可避免成本, ,不可延缓成本等。不可延缓成本等。第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方法本节将介绍生产决策分析的常用方法：贡献毛益分析法、差别分析法、相关成本分析法和成本平衡点分析法。一、贡献毛益分析法例81假设某企业拟利用现有剩余生产能力生产甲产品或乙产品。甲产品单价20元，单位变动成本10元，乙产品

19、单价10元，单位变动成本4元。该企业现有剩余生产能力1000台时，生产一件甲产品需耗8台时，生产一件乙产品需耗4台时。首先，根据表81来比较两个方案的优劣：第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方法表8-1 单位贡献毛益表 单位:元项目单价单位变动成本单位贡献毛益甲产品201010乙产品1046表8-2 贡献毛益总额表 单位:元单位变动成本单位贡献毛益剩余生产能力(台时)单位产品耗时(台时)可生产量(件)贡献毛益总额单价甲产品乙产品101010008小时/件12512504610004小时/件2501500第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方

20、法二、差别分析法其分析的基本公式为：差别损益=差别收入差别成本例82以前面贡献毛益分析法所举的例题为基础，采用差别分析法进行决策分析。现编制差别分析表（见表83）。表8-3 差别分析表 单位:元方案相关收入相关成本项目甲产品乙产品差异额12520=250012510=1250差别损益25010=25002504=10000250-250第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方法三、相关成本分析法例83某企业生产需要一种A零件，年需用量500件，可以由本企业生产，也可以外购。如果由本企业生产，单位变动成本26元，而且需购买一台专用设备，每年发生专属固定成本2000元。如果

21、外购，外购单价35元。要求进行决策分析。具体分析见表84。表8-4 相关成本分析表 单位:元方案自制外购项目变动成本专属成本相关成本合计50026=1300020001500050035=1750017500第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方法四、成本平衡点分析法成本平衡点业务量的计算公式如下：例84假设某企业只生产一种产品，现有两种设备可供选择。一种是采用传统的机械化设备，每年的专属固定成本20000元，单位变动成本12元。另一种是采用先进的自动化设备，每年的专属固定成本30000元，单位变动成本7元。要求进行决策分析。首先，计算成本平衡点：差额两个方案单位变动

22、成本两个方案固定成本差额成本平衡点业务量 )(20007122000030000件成本平衡点业务量第三节第三节 短期经营决策分析的常用方法短期经营决策分析的常用方法然后，根据两个方案的数据作图，见图61。图6-1 两种方案成本比较图示成本(万元)6543210 1 2 3 业务量(千件)成本平衡点机械化生产总成本自动化生产总成本第四节第四节 生产决策分析生产决策分析一、新产品开发的品种决策分析(一)不追加专属成本时的决策分析 例85某企业现有年剩余生产能力2000台时,可用来生产A产品或B产品,此剩余生产能力的年固定资产折旧费为80000元,其它预测资料如表8-5所示。要求进行决策分析。表8-

23、5 预测资料 单位:元品种A产品B产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时150905台时/件80502台时/件第四节第四节 生产决策分析生产决策分析表8-6 贡献毛益分析表 单位:元方案可利用剩余生产能力(台时)单位产品定额台时可生产量(件)相关收入相关变动成本贡献毛益项目生产A产品20005台时/小时40060000360002400020002台时/小时1000800005000030000生产B产品第四节第四节 生产决策分析生产决策分析 例86某企业现有一部分剩余生产能力，现有甲、乙两种产品可供选择，预测资料如表8-7所示。要求分析应生产甲产品还是乙产品。表8-7 预测资料 单位:元品

24、种甲产品乙产品项目单价单位变动成本单位产品定额台时30182台时/件40253台时/件单位产品定额台时单位产品贡献毛益益单位台时创造的贡献毛第四节第四节 生产决策分析生产决策分析表8-8 单位台时创造的贡献毛益分析表 单位:元方案单价单位变动成本单位贡献毛益单位产品定额台时单位台时创造的贡献毛益项目生产甲产品3018122台时/件64025153台时/件5生产乙产品第四节第四节 生产决策分析生产决策分析(二)追加专属成本时的决策分析 例87某企业有一条闲置的生产线，按最初的投资额计算每年应发生的折旧额为28000元，现有甲、乙两种产品可供选择生产，预测有关资料如表8-9所示。要求分析应生产哪种

25、产品。表8-9 预测资料 单位:元品种甲产品乙产品项目可生产量（件）单价单位变动成本追加专属成本80001812100006000322320000第四节第四节 生产决策分析生产决策分析表8-10 剩余贡献毛益分析表 单位:元方案生产甲产品生产乙产品项目可生产量（件）单位贡献毛益贡献毛益总额追加专属成本剩余贡献毛益8000648000100003800060009540002000034000表8-11 差别分析表 单位:元方案生产乙产品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 专属成本差别损益192000158000138000200004800052000-4000生产甲产品1440001

26、060009600010000贡献毛益分析法的意义及其应用案例贡献毛益分析法： 通过对比被选方案所提供的“贡献毛益总额”的大小来确定最优方案的专门方法。注意： 在决策分析时，必须以备选方案提供的贡献毛益总额总额的大小，或单位工时（机器小时）单位工时（机器小时）所创造的贡献毛益所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，决决不能不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。练习案例一：开发哪种新产品的决策分析 假定某公司原设计生产能力为100,000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70%，现准备将剩余生产能力用来开发新产品A或新产品B。老产品甲及新产品A、B的有关资料如下： 要求：根据上述资

27、料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。（前提：以销定产） 摘要老产品甲(实际数) 新产品A(预计数)新产品B(预计数)每件定额机器小时806040销售单价(元)846058单位变动成本(元)785051固定成本总额(元)25，000解：由于该公司在生产能力有剩余的情况下开发新产品，并不需要增加固定成本， 所以原来的共同性固定成本属于无关成本，无需考虑。可采用贡献毛益分析法，哪种新产品能创造的贡献毛益总额最多就是最优方案。 贡献毛益计算分析表摘要新产品A 新产品B 剩余生产能力100,000 x(1-70%)=30,000每件定额工时6040最大产量（件）30,000/60=500 30,00

28、0/40=750销售单价单位变动成本60505851单位贡献毛益107贡献毛益总额5,0005,250 机器小时结论： 新产品 A 每件创造的贡献毛益虽较 新产品 B 多 3 元， 似乎开发新产品A有利； 但联系产品数量分别算它们的贡献毛益总额 以后，则显出开发新产品 B 的方案较优， 可多获贡献毛益可多获贡献毛益 250元。元。 （5250-5000）依前例， 若该公司制造新产品 A 需支付专属固定成本1200元， 制造新产品 B 需支付专属固定成本 1560元， 那么，决策分析的结论又将如何？ 解：由于专属固定成本是相关成本，故在决策分析过程中必须考虑。 贡献毛益计算分析表（续） 摘要A产

29、品B产品贡献毛益总额 cmx减：专属固定成本5000120052501560剩余贡献毛益总额38003690结论 ： 在考虑了专属固定成本以后， 新产品的剩余贡献毛益总额 较新产品多 110 元 （3800-3690）， 故开发新产品较为有利。第四节第四节 生产决策分析生产决策分析二、亏损产品的决策分析(一)生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策 例88某公司产销甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙两种产品盈利，丙产品亏损，有关资料见表812。要求分析评价丙产品应否停产(假定丙产品停产后生产能力无法转移)。第四节第四节 生产决策分析生产决策分析根据资料可以知道，丙产品亏损500万元。表8-12

30、利润表 单位:万元品种甲产品乙产品项目项目销售收入销售收入生产成本生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用非生产成本非生产成本 变动销售管理费用变动销售管理费用 固定销售管理费用固定销售管理费用总成本总成本净利润净利润60006000800800700700600600100010009009006006004600460014001400800080001400140080080060060016001600120012008008006400640016001600丙产品40004000900900800800700700110011

31、0060060040040045004500-500-500合计1800018000310031002300230019001900370037002700270018001800155001550025002500第四节第四节 生产决策分析生产决策分析(二)生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策分析例89依例88资料,假设生产丙产品的设备可以转产丁产品,也可以将此设备出租。如出租每年可获租金800万元。如转产丁产品具体资料见表813。要求对三个方案进行决策分析。表8-13 预测丁产品资料 单位:万元销售收入变动生产成本变动销售管理费用金额50002800900项目计算丁产品贡献毛益如下：

32、丁产品贡献毛益5000(2800900)1300(万元)第四节第四节 生产决策分析生产决策分析三、特殊价格追加订货的决策分析 例810某企业原来生产甲产品，年生产能力10000件，每年有35%的剩余生产能力。正常销售单价68元，有关成本数据见表814。要求就以下各不相关情况作出应否接受特殊价格追加订货的决策分析。（1）能否接受顾客出价46元，数量3500件订货（需追加专属成本2000元）。（2）不考虑新购置固定资产，能否接受顾客出价45元，数量4000件订货.（3）剩余生产能力可出租，获得租金收入1300元；不考虑重新购置固定资产，能否接受顾客出价56元，数量5000件订货（需追加专属成本38

33、00元）。表8-14 甲产品成本资料 单位:元直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用其中其中: :变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用单位产品成本单位产品成本项目金额金额202016168 812125656表8-15 差别分析表 单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关成本合计其中:增量成本 专属成本差别损益350046=161000156000350044=15400020001610001560005000拒绝追加订货0000第四节第四节 生产决策分析生产决策分析表8-16 差别分析表 单位:元方案接受追加订货差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本

34、 机会成本400045=18000018800035004434000180000188000-8000拒绝追加订货0000差别损益表8-17 差别分析表 单位:元品种接受追加订货差异额项目相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中: :增量成本增量成本 专属成本专属成本 机会成本机会成本5000500056=28000056=2800002611002611003500350044=15400044=154000380038001500150068+1300=10330068+1300=1033002800002800002611002611001890018900拒

35、绝追加订货00000差别损益 企业利用剩余生产能力，除开发新产品外，还可考虑是否接受客户的追加订货。 原则上，只要对方客户的开价高于只要对方客户的开价高于单位变动成本，并能补偿专属固定单位变动成本，并能补偿专属固定成本，成本，即可接受。作业1 假设乐华公司原设计生产能力为10000机器工时，传统的甲产品实际开工率只有设计生产能力的80%，现拟利用剩余的生产能力开发新产品A或新产品B。这A产品和B产品的有关数据如下：产品名称 新产品A 新产品B销售单价 100元 70元单位变动成本 65元 50元单位定额工时 20 10 根据上述资料作出开发哪种新产品较为有利的决策分析。作业2红光机械厂生产甲产

36、品，正常销售单价为80元/件，年初已接到全年订货量为1000件，其平均单位成本资料如下：直接材料 24元直接人工 12元制造费用 14元其中：变动性制造费用 4元 固定性制造费用 10元固定销售及管理费用 5元2月份一客户要求该厂为其生产甲产品200件，订货价格为50元/件。要求：就以下各不相关方案作出是否接受追加订货的决策。（1）企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需追加专属固定成本。（2）企业最大生产能力为1160件，剩余生产能力无法转移。追加订货无需追加专属固定成本。（3）企业最大生产能力为1200件，剩余生产能力无法转移。但追加订货需增加专属固定成本1800元

37、。（4）企业最大生产能力为1180件，剩余生产能力无法转移。若对外出租，可获租金净收入200元，同时追加订货需增加专属固定成本1100元。案例三：亏损产品是否停产或转产的决策分析例： 假定某公司本年产销A、B、C三种产品，年终按全部成本法算出三种产品的成本与各该产品的销售收入比较， A 产品净利 5000元， B 产品净亏 2000元， C 产品净利 1000元， 全公司净利合计为4000元。又假定三种产品的销售量、销售单价及成本资料，如下：摘要A产品B产品C产品销售量（X）销售单价（P）单位变动成本（b）1000件20元/件9元500件60元/件46元400件25元/件15元固定成本总额 1

38、8000元（按各产品的销售额比利分摊） 要求：为该公司做出 B 产品是否要停产或转产的决策分析三种产品的销售量、销售单价及成本资料产品名称A产品B产品C产品合计销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额净利(或净亏)1、 贡献毛益及净利计算表1、 贡献毛益及净利计算表产品名称A产品B产品C产品合计销售收入总额变动成本总额20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000贡献毛益总额固定成本总额11,0006000700090004000300022,00018,000净利(或净亏)5000(2000)10004000解：B 产品全年净亏2000元，表

39、面看来为了减少亏 损，增加盈利，应该停产 B 产品。但运用贡献 毛益分析，结论则不同。2、A、B、C三种产品都为公司提供了贡献毛益。 而B产品所以亏损是因为它需分担固定成本总额的1/2， 即 9000元， 而它的贡献毛益总额只有 7000元， 所以净亏 2000元。3、全公司的固定成本总额 18,000元， 不论B产品停产与否总是要发生的，属于无关成本。 若B停产则全公司的贡献毛益总额就少了 7000元， 而B产品原分担的固定成本则需转嫁给A、C承担， 其结果反而造成整个公司的全面亏损，共亏 3000元。 但A、B、C三种产品的贡献毛益总额合计为 22,000元， 抵补全公司的固定成本总额 1

40、8,000元后， 全公司尚有净利 4000元。B 产品停产后的贡献毛益与净利计算表产品名称A产品C产品合计销售收入总额变动成本总额贡献毛益总额固定成本总额净利(或净亏) 产品名称A产品C产品合计销售收入总额20,00010,00030,000变动成本总额9000600015,000贡献毛益总额11,000400015,000固定成本总额12,000600018,000净利(或净亏) (1000)(2000)(3000) 4、结论：只要亏损产品能提供贡献毛益就不应停产。由于B产品能提供贡献毛益总额7000元，所以不应停产。注意： 对于亏损产品是否要转产的决策分析， 主要看转产的产品确实是利用了亏

41、损产品确实是利用了亏损产品 停产后腾出来的生产能力，而不占用其他停产后腾出来的生产能力，而不占用其他 产品的生产能力。产品的生产能力。 同时转产产品所提供的贡献毛益总额要大转产产品所提供的贡献毛益总额要大 于原亏损产品所提供的贡于原亏损产品所提供的贡 献毛益总额献毛益总额， 则转产方案可行。第四节第四节 生产决策分析生产决策分析四、产品加工程度的决策分析 半成品是一个与产成品相对立的概念，是半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。

42、特殊产品表现形式。 半成品是否深加工的决策，是指企业对于半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。成产成品之后再出售的半成品所作的决策。 无论何种情况下的决策，无论何种情况下的决策，半成品成本均属于半成品成本均属于沉没成本沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。工成本才属于决策的相关成本。原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售半

43、成品是否深加工的决策半成品是否深加工的决策例811某公司每年生产A半成品5000件，A半成品单位变动成本4元，固定成本11000元，销售单价9元。如果把A半成品进一步深加工为A产成品，销售单价可提高到14元，但需追加单位变动成本2元，追加固定成本16000元，若不进一步加工，可将投资固定成本的资金购买债券，每年可获债券利息2400元。要求作出A半成品直接出售或深加工的决策分析。采用差别分析法决策分析，见表818。第四节第四节 生产决策分析生产决策分析表8-18 差别分析表 单位:元方案深加工为A产成品差异额项目相关收入相关成本其中:增量成本 专属成本 机会成本直接出售A半成品差别损益50001

44、4=700002840050002=1000016000240050009=4500000002500028400-3400练习：差别损益分析法在半成品是否深加工决策练习：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（简单条件）中的应用（简单条件） 已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万元万元/件，市场售价为件，市场售价为100万元万元/件，年产量件，年产量1 000件。件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200万元的乙万元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加产成品，每完成一件乙产成

45、品另需追加变动性的加工成本工成本80万元。万元。假定甲与乙的投入产出比为假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。题暂不考虑年度内加工进度问题）。要求：要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。品深加工为乙产成品的决策。解：解：（1）依题意各决策方案的相关业务量均为）依题意各决策方案的相关业务量均为1 000件

46、。件。（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示：）依题意编制的差别损益分析表如下表所示： 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半将全部甲半成品成品深加工深加工为乙产成品为乙产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 别别 损损 益益 +20 000 续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中续：差别损益分析法在半

47、成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）的应用（复杂条件） 已知：仍按上例的资料。假定已知：仍按上例的资料。假定企业已具备将全部甲半成企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得的设备对外出租，预计一年可获得15 000万元租金收万元租金收入，该设备年折旧为入，该设备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）确定）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案方案的机会成本；的机会成本；（2）说明设备折旧）说明设备折旧6 000万元是

48、否为相关成本；万元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。工为乙产成品的决策。 解：解： （1）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15 000万元。万元。（2）6 000万元设备折旧不是相关成本，因为万元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。该项成本为沉没成本，与决策无关。（3 3）决策分析如下）决策分析如下 ：差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差

49、异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本合计合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 20020010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+100000+100000 +95000+95000- - - - 差差 别别 损损 益益 +5000+5000 续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）的应用（复杂条件） 已知：仍按上例的资料。假定企业尚已知：仍

50、按上例的资料。假定企业尚不具备深加工能不具备深加工能力力，如果每年支付，如果每年支付21 000万元租入一台专用设备，万元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。不变。要求：（要求：（1）确定）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成将全部甲半成品深加工为乙产成品品”方案的专属成本；方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。加工为乙产成品的决策。 解：解： （1）依题意，专属成本为）依题意，专属成本为21 000万元。万元。（2）依题意编制的差别

51、损益分析表如表所示）依题意编制的差别损益分析表如表所示: 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成将全部甲半成品品深加工为乙深加工为乙产成品产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本 专属成本专属成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0 0 0 0 0 +100000+10

52、0000+101000+101000 - - - - 差差 别别 损损 益益 -1000-1000 续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）的应用（复杂条件） 已知：仍按上例的资料。假定已知：仍按上例的资料。假定企业已具备将企业已具备将80%的甲半的甲半成品深加工为乙产成品的能力成品深加工为乙产成品的能力，但可以将有关设备对，但可以将有关设备对外出租，预计一年可获得外出租，预计一年可获得15 000万元租金收入，该设万元租金收入，该设备年折旧为备年折旧为6 000万元。其他条件均不变。万元。其他条件均不变。要求：要求：（1）分别计算

53、各方案的相关业务量；）分别计算各方案的相关业务量；（2）确定）确定“将将80%的甲半成品深加工为乙产成品的甲半成品深加工为乙产成品”方方案的机会成本；案的机会成本；（3）用差别损益分析法作出是否将）用差别损益分析法作出是否将80%的甲半成品深的甲半成品深加工为乙产成品的决策。加工为乙产成品的决策。 解：解： （1）依题意，两个方案的相关业务量均为：）依题意，两个方案的相关业务量均为：1 00080%=800(件件)（2）依题意，机会成本为）依题意，机会成本为15 000万元。万元。（3）依题意编制的差别损益分析表如表所示）依题意编制的差别损益分析表如表所示: 差别损益分析表差别损益分析表 价值

54、单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将将80%的甲半的甲半成品成品深加工为深加工为乙产成品乙产成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本合计相关成本合计其中其中:加工成本加工成本机会成本机会成本 200200800800=160 000=160 00079 000 79 000 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 别别 损损 益益 1000 1000 决策结论：应

55、当将决策结论：应当将80%的甲半成品深加工为乙的甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得产成品，这样可以使企业多获得1 000万元的万元的利润。利润。思考：可以结合上例的数据考虑如下问题：如思考：可以结合上例的数据考虑如下问题：如果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以果要弥补深加工能力的不足，企业最多可以承受的追加专属成本的上限金额是多少？承受的追加专属成本的上限金额是多少？ 续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中续：差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）的应用（复杂条件） 已知：仍按上例的资料。假定企业已知：仍按上例的资料。假定企业已具备将全已具备将全部甲半成品深

56、加工为乙产成品的能力部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不，且不能转移；但甲和乙的投入产比为能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他。其他条件不变。条件不变。要求：要求：（1）确定各个方案的相关业务量；）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策成品深加工为乙产成品的决策 解解： （1）“将全部将全部A半成品深加工为半成品深加工为B产成品产成品”方案的方案的相关业务量相关业务量=1 0000.9=900(件件)“直接全部出售直接全部出售A半成品半成品”方案的相关业务量为方案的相关业务量为1 000件件（2

57、）依题意编制的差别损益分析表如表所示）依题意编制的差别损益分析表如表所示:决策结论：决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得品，这样可以使企业多获得8 000万元的利润万元的利润。 差别损益分析表差别损益分析表 价值单位：万元价值单位：万元 方案方案项目项目将全部甲半成品将全部甲半成品深加工为乙产成深加工为乙产成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 200200900900=180000=18000080 000 80 000 80 801000=8000010

58、00=80000 10010010001000=100000=1000000 00 0 +80000+80000+80000+80000 - - 差差 别别 损损 益益 0 0 半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式 方案方案将半成品深加将半成品深加工为产成品工为产成品直接出售半成品直接出售半成品差异额差异额相关收入相关收入产成品产成品单单 价价半成品半成品单单 价价两方案相关两方案相关收入之差收入之差相关成本相关成本其中其中：加工成本加工成本 机会成本机会成本 专属成本专属成本加工成本加工成本单位加工成本单位加工成本相关销售量相关销售量0机会

59、成本机会成本已知已知0专属成本专属成本已知已知0相关成本相关成本（以下各项合计）（以下各项合计）000差别损益差别损益差别收入与差差别收入与差别成本之差别成本之差与可以转移的深加工能力有关的机会成本与可以转移的深加工能力有关的机会成本项目项目为形成深加工能力而发生的固定成本为形成深加工能力而发生的固定成本产成品相产成品相关销售量关销售量半成品相半成品相关销售量关销售量0两方案相关两方案相关成本之差成本之差联产品是否深加工的决策联产品是否深加工的决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的程加工，所产出的性质相近、

60、价值相差不多的多种产品的统称。多种产品的统称。联产品是否深加工的决策，就是围绕究联产品是否深加工的决策，就是围绕究竟是选择竟是选择“深加工联产品深加工联产品”方案还是选方案还是选择择“直接出售联产品直接出售联产品”方案而展开的决方案而展开的决策。策。进行此类决策，进行此类决策，联合成本为无关成本，不予考联合成本为无关成本，不予考虑，可分成本为相关成本，必须考虑。虑，可分成本为相关成本，必须考虑。原材料原材料甲联产品甲联产品乙联产品乙联产品丙联产品丙联产品丁产品丁产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工第四节第四节 生产决策分析生产决策分析例812某炼油厂从原油中提炼出的煤油，既可以直接出售，也