促进人力资本投资的财税对策研究

1、华中科技大学硕士学位论文促进人力资本投资的财稅对策研究姓名：程海峰申请学位级别：硕士专业：企业管理指导教师：刘华f ,f e ft(h.n gt a x a 1 lowanceand华中科技大学硕士学位论文o f¥ 6 fe a & fte n t o f h us t 1ea1hre迦life拠畴fife敲由帧毬難遍龜艇鑫&心 渝讪脸竝滙c®i遍麻itti向ifrib uir1tonratetotheasther01e0fhumancap ita 1i ne co no mi cg r0wthbe ing0bv iheg0vernments1ncrease

2、the1nvestmenti nhu ma nc ap it a1,a ndthere search oncap1ta1the0rybec0mes0n e0f the key sub jec tst 0ch ines esc ho 1 ars . th i sthes i sw i 11 g iw s 0me adv ice 0 nf ina in ceous, tf h u m a华中科技大学硕士学位论文1人力资本理论研究综述11人力资本理论发展历程人力资本理论是二十世纪出现的重要经济理论，它的出现对经济增长理论、经济 发展理论等学科理论的发展具有重要意义。1. 1. 1早期人力资本理论华中

3、科技大学项士学位论文人类的智慧、才能与其他类资本是并列的，都是重要的生产手段，是生产力提高的动 力，并且随着生产力水平的提高，对人的才能的要求也越来越高。这一时期，虽然人力资本的概念未明确提出，但经济学家在分析问题已经有意识的将人力资本与物质资本对应起来，从而为现代人力资本理论的产生奠定理论基础112现代人力资本理论第二次世界大战后，经济学家在解释各国经济增长原因时，发现经济增长除物质殳的加外，还对“增长剩余，华中科技大学硕士学位论文比重为3 3 %。（5）人力资本投资的消费部分的实质是耐用性的，甚至比物质的耐用性消费品更加经久耐用3。2）贝克尔的人力资本理论贝克尔是人力资本理论研究另一主要推

4、动者，他的著作人力资本被西方学术界认为是“经济思想中人力资本投资革命'的起点。贝克尔将用于增加人的资源，影响来来货币和消费的投资视为人力资本投资，他在分析人力资本投资的形成时，强调华中科技大学提高国民素质，加大人力资本投资提供理论基础和决策依据。1 . 2人力资本概念二十世纪五十年代后期，部分经济学家和学者开始注重人力资本理论领域的研 究，并根据各自的理解和研究目的，对人力资本概念给出各种各样的定义。舒尔茨在对教育资本构成分析中，主张将教育作为对人力的投资，把教育所带来的成果作为人力资本。他认为“人力资本是体现于人身上的知识、能力和健康”（舒»!公£72 矗在华中科

5、技大学硕士学位论文(2 )人力资本的私人性。人力资本依附人体而存在，具有显著的个体性和私有性。 虽然政府或者企业可以通过对人力进行投资，支配和使用人力资本而获得经济效益， 但人力资本的最终所有者为个人。(3 )人力资本的收益递增性。人力资本是无形的，在使用过程中，通过对经验的 积累和对已有知识运用熟练程度的提高，人力资本的经济使用效益将会逐步提高。而 物质资本是有形的，在投入使用过程中会逐渐被消耗，所产生的经济效益将随其逐渐 消耗而逐步降低。华中科技大学硕士学位论文成为职工时，理论与实践方面存在有效衔接的问题。同时，随着科学技术的日益发展， 知识老化现象日益严重，职工也应适时更新知识结构，接受

6、相应的在职培训，如岗位 培训、技术培训、进修等。培训投资是指国家、企业或个人投入在职培训的资源（包括人力、物力和财力）总 和。国家投资主要指国家拨款资助建立各种培训中心和基地。企业投资支出包括直接 投资支出（能够直接记入人力资本投资的成本，如所投入的以货币计量的培训资金等） 和间接投资支出（不能直接记入人力资本投资的财务项目，而以时间、质量等形式表现 的成本，培训资金所产生的机会成本）。个人投资支出主要有直接投资支出（接受在职 培训所发生的学杂费、交通费等）和问接投资支出（因接受培训教育而放弃的工资收入华中科技大学硕士学位论文2我国人力资本存量及投资现状分析21人力资本存量计量方法在有关人力资

7、本与经济增长研究文献中，关于人力资本存量的计算主要有以下几 种计算方法。(1 )劳动报酬法。利用劳动者的劳动报酬来体现劳动者所拥有的人力资本。该计算方法虽然简单，但存在较大误差，主要由于劳动报酬和劳动者所提供的人力资本投由予华中科技大学硕士学位论文定文盲、半文盲受教育年限规定为2年。(2 )我国小学教育采用两种学制：5年制和6年制，主要以6年制为主，我们规 定小学文化程度的从业人员其受教育年限为6年。(3 )我国初中教育有三种学制：2年制、3年制和4年制，以3年制教育为主，我 们规定初中文化程度的从业人员受教育年限为9年。(4)我们将普通高中、普通中专、技工学校、成人高中和成人中专毕业的从业人

8、华中科技大学硕士学位论文较大差距。表2 一 2人力资本平均存量的国际比较国家统计文化程度结构（）平均受教育年限（年）7年份大学中学小学文盲于卩艮 于中国1美国19 9 0 2. 0 0 4 3. 9 3 3 7 2 3 1 6. 8 5 7. 1 89 9 0 4 5 . 20 “ 4 0 9 . 101 2 0 12 2 4日本 199021. 2 0 4 4. 5 0 3 4. 3 0 0. 0 0 9. 9 0韩国 199013 . 4053 .9 0 2 1 - 7 011 009°6ifjcf年墨确则鯛帥高舞圖聂隼我国晞梆蠶逛霞魁眦3我枫购關豳愛物賁車 h嚴觸瞰矗的潮删瀬側

9、側她03吆人），华中科技大学硕士学位论文2 0 0 0年间，我国财政性教育经费绝对数不断增加，从19 9 1年的6 1 7. 8 3亿元增加 至n2 0 0 0年的2 5 6 2 . 6 1亿元，短短1 0年间增长3 1 4. 8%。财政性教育投资占g d p 舅爭予划6 %左右，2 0 0 0年最高达到2 . 9 0 %,但还未达到我国政府所规定财政性教育经 殳出占g卯比重达到4 %的目标。与其他国家相比，我国财政性教育投资不足问题十分 严重。表2 3我国财政性教育经费支出统计表年份财政性教育经增幅g d p财政性教育经费（亿元）（）（亿元）费/ g d p （%）中华人氏共和嗣教育部舟站v

10、，e , vw. m o c . e d圜家躺国j®聲狽解昇2我国至级敎育7 ,b r i e f i n 響/ readpape r asp?华中科技大学项士学位论文由表24可以看出，在所统计年份内，我国公共教育投资占gdp比重一直徘徊在2. 5%,除高于印度尼西亚（平均约14%）夕卜，不仅低于发达国家水平，而且还低于 像印度（平均约3. 4%）、泰国（平均约4%）、墨西哥（平均约4. 2%）等发展中国家 賁番当于世界平均水平（平均约5%）的一半。据联合国教科文组织1 9 9 1年世界教育 报告统计，我国公共教育支出约占全世界公共教育支出的1 1 8%,而所负担的正规教育学生却占全

11、球学生人数的1 8, 4 8%,我国学生人均教育经费严重不足。上述数据充分说明我国对教育投资重视程度不够，财政性教育投资总量不足。中等教勇即磺台厨数科文组搴l世界教育报告1993=151 1 5 4 .华中科技大学硕士学位论文1 : 1. 2 : 3. 5 ,发展中国家如印度只有1： 14： 7 .hi蓉侏通行标准,人均gn p 6002 0 0 0美元的国家,5,我国学生人均教育经费差距三级教育经费比例应为5: 9 . 2 9 o这虽然不是一个绝对的405: 2 9 : 179 ,生均经费比例应为1 ： 2 .育的投资比重大大高于这一比例。表2 6 1 9 9 0年生均预算内教育经费的国际比

12、较国家小学：中学：大学 美国1 ： 1 6 : 2 . 7环乎衡0錮按龙到3所臥，19朱矶廉鞠寵鞫颐鄂熬暫繭教幕趙恿更鏗畫孕蓋壁輕嘆姮哋111rs华中科技大学硕士学位伦文ilia?!li表2一7分地区预算内教育经费统计表单位：亿元年份东部"中部'洒部”经费比例人均经费比例1 9 9 0 1 7 1. 3 1 0 7. 8 9 3. 4 1 . 8 : 1 . 2:11 . 2 : 0 . 8:11 9 9 7 7 3 9. 2 3 6 2. 3 2 5 5. 7 2 . 9 :1 . 4 :1 i . 6 : 0 . 9 :12 0 0 0 1 1 6 4. 8 5 2 8.

13、 8 3 9 2. 0 3 . 0 : 1 - 3 ：1 1 . 7 : 0 . 9 : 1贾科来源：1 9 9 0年效据来自中华人民哭和国敦再邵阿站wz ww. mo e . c d u. cn .1 9 9 7年、2 0 0 0年数据分别根据,中国统计年鉴l 9 9 8 ）、，中国统计年鉴2 0 0 1 ）中有关数据整理允甲位建立了职业培训制度,占全部国有经济单位的15 . 4%,有2 4 1 0 0 0华中科技大学倾士学位论文训和学习，其中，11. 3 9%的职工参加了单位组织的培训，7. 0 9%的职工参加了社会上 的培训，19. 4 3%的职工正在自学。由此可见，国有经济单位职工培训

14、的覆盖面还很小， 参加岗位培训的职工只占少数，绝大多数职工还没有机会参加培训。同时，技术工人参加培训的比例也不高，技工学校是培训中、高级技术工人的重要基地。1 9 9 7年我国技工学校共培训了 10 4. 6万名技术工人。同年，国有经济单位共有2 9 8 1.9 3万名技术工人（包括工人技师）。参加技工学校培训的技术工人只占全部技术工人的3 . 5%”。从职工培训经费来看，19 8 1年，国务院关于加强职工教育工作的决定中规瓷总额企业必须按照职工工资总额的15 0 , / o提取职工教育经费。但据。中日企业教育的比定，谒脚q更就颤坯的如雌瞬臟塞醱的靈悔于另为人力资本的生产和使用与生产过程结合在

15、一起，由于自身的认识水平，人们无法意华中科技大学硕士学位论文3人力资本投资与经济增长综合各文献研究的结果，影响我国经济增长的因素可归为两类：内在因素，包括技术进步、物质资本投入、劳动力（包括人力资本）等；外在因素，包括改革开放、产业结构、政府调控等。新经济增长理论已证明人力资本投资和积累是经济保持持续增长的重要基础。本文将从人力资本促进经济增长的作用机制着手，实证分析人力资本 投资在我国经济增长的作用。华中科技大学硕士学位论文3.1. 2人力资本的效率功能所谓人力资本的效率功能是指在增加入力资本投资时不仅能提高人力资本自身 的生产效率，同时也能提高其他生产要素的效率。(1 )人力资本投瓷能提升

16、自身生产效率。人力资本具有自身收益递增的特性，速 决定人力资本具有较高的边际生产率，高人力资本水平的人才比普通劳动者具备更离 的生产效率。王金营( 1 9 9 9 )实证研究也表明，具有高人力资本水平的人才在经济增长 中的作用远大于普通劳动力在经济增长中的作用。显然，增加人力资本的投资能提升 其自身生产效率。og长的 碾翳g i它個能使资南瞬甜豳豳专沥皱整轉漏擬经济增 模收益递增，而递增的收益则能够保证长期持续的经济增长。罗默经济增长模型的主 要结论包括：知识对经济增长促进作用体现在两个方面，即导致新技术的产生和促进 知识的积累：经济增长水平取决于人力资本水平，人力资本水平越高，经济增长率就华

17、中科技大学项士学位论文（2）人力资本投资能促进技术扩散。科学发展和技术进步离不开人力资本，不仅表 现在人力资本是科技进步的源泉，而且还体现在人力资本是技术扩散的必要条件。技 术扩散的主要形式是专业训练和技术培训，在其它条件一定的情况下，人力资本存量 越大，技术扩散的范围就越广，扩散的速度就越快。技术扩散对人力资本有两个方面的 要求：其一是推动技术扩散所需的人力资本（培训者，如教师和工程师），其二是接受和 学习新技术所需要的人力资本（受训者的知识和能力）。在技术扩散的过程中，这两个 方面的人力资本条件均必不可少。a o .982a:1 0n a s i m p 1 e 珊耐 c 1 o f ea

18、dogeuoi adeconomy9 8.越高覽卢卡斯( 1 9 8 8 )将人力资本作为一种新的生产要素引入经济增长模型中，建立了人 力资本积累模型。他由此得出的主要结论是：一国经济增长的源泉是人力资本积累， 在一个有效率的经济社会中，较高的物质资本积累需要较高的人力资本积累相对应。 同时，他利用该模型分析两国间经济增长率和收入水平的差异时发现，该差异主要源 于两国在生产商品时投入的人力资本的差异雹卢卡斯的人力资本积累模型对解决发展中国家的经济发展问题具有启发性意义:了数据进行分析 ' 总产华中科技大学硕士学位论文i n y 二n i 1=1 na+a 1 nk + , 8 1我们对

19、模型中的变量进行如下处理：（1 ）利用国民生产总值gd p代替y。（2）利用固定资产存量（固定资产净值+固定资产投资）代替k （物质资本投资）。根据相关文献研究，我们设定1 9 8 0年前所有固定资产的平均折f 率为3 . 5%, 1 9 8 0年 毎有固定资产平均折旧率为5%,并采用直线折旧。我们根据1 9 5 2年1 9 7 9年固定资产投资在1 9 8 0年的折1日余额和1 9 8 0年固定资产投资计算出1 9 8 0年固定资产存量。根据表3 一 i的统计数据，利用spss软件得出以下计量数据:表3 2回归方程变量的估计与检验变量拟合系数标准化系数t检验值显著水平l n y 15 . 3

20、 3 6. 2 3 1 0. oool n k 0 7000. 6 5 1 1 0. 450 000资本存量h有显 5著的柯布一道格拉斯生产函数关2 1武毒鹅.t 1 0 统计，1加t 2 8 0中国人力瓷本投资的现状、问题和调整思路l内蒙古煤炭经济，2 0 0 1,( 5 )华中科技大学硕士学位论文9 9 8年我国物质资本投资比1 9 8 0年增加3 0 19. 6%,丽周期人力资本投资增7 %劫。卢卡斯人力资本积累模型也指出，在一个有效率的经济社会中。较高的物贾资本积累需要较高的入力资本积累相对应。因此，我国经济要保持持续增长的势头.必须调整投资结构，在注重对物质瓷本投资的同时，要加大对人

21、力资本的投资力度。4国外促进人力资本投资的财税政策随着人力资本对经济增长中的促进作用日益明显，各国政府纷纷加大对人力资本 的投入，运用财税政策促进教育和培训事业的发展，鼓励社会机构和个人参与人力资 本投资。4. 1促进教育事业发展的财税政策櫃辭籍戕期处乎自:发性l补充性、小规华中科技大学硕士学位论文策、要求以及自己的所得与责任了解十分清楚，从而为严格预算执行奠定基础。对违 反教育经费预算执行行为，政府将依法采取制裁措施，包括政府对大学和学院的接管、 解散社区教育局甚至教育部长的撤职等。通过这种刚性法律约束，保证教育预算经费 使用规范。4 . 2财税政策鼓励个人进行人力资本投资美国个人所得税在不

22、同环节对个人人力资本投资提供税收优惠：在计算个人所得 有超过5 0 0 0美元才能获得税前扣除，在2 0 0 2 2 0 0 5年期间，将这一限额降低到华中科技大学项士学位论文模的企业人力资本投资，在不少国家逐渐成为一种有组织的、大规模的教育培训制度。例如，美国企业内部所开展的教育和培训f投资，实际上已经达到与全国公立和私立学校教育投资相当的程度。美国企业每年用于培训投资的经费约为6 o o亿美元，全国四年制大学的教育经费总共也不过6 0 0亿美元。大约有8 0 0万人在公司学一u,而高 等学校每年的录取人数相差无几。除企业内部培训以外，政府部门和企业在经费、师 资、基建方面大力资助各种类型的

23、继续教育培训中心。美国每年接受人力资本投资的工程师约占全美工程师总数的2 0%,工程师人均教育经费超过8 0 0 0美元。具有正外部效应的经济活动，政府应该通过降低企业人力资本投资的私人成本，鼓励华中科技大学项士学位论文5促进人力资本投资的财税政策创新现代经济增长理论和上述实证研究均表明，人力资本是促进经济增长的重要因 素。目前，我国人力资本平均水平低下，而人力资本投资存在投资总量不足，投资结 构失衡等诸多问题。因此，我们必须深化财稅体制改革，充分发挥财政在人力资本投 资中的主导作用。华中科技大学硕士擘住论文5. 1. 3财政介入人力资本投资可行性分析新经济理论将劳动投入过程中通过正规教育、培

24、训和在职学习等形式形成的人力 资本，以及在物质资本积累过程中包含因研究等活动而形成的技术进步等因素内生 化，将人力资本和技术进步作为两重要变量纳入经济增长模型中，得出因人力资本和 技术进步等因素作用，生产要素收益会递增从而实现经济长期增长率为正的结论。越来越多的经济学家认为新经济理论符合经济形势发展的需要。根据新经济理论，一国的长期经济增长是由内生变量决定的，这些内生变量对财政政策是特别敏感华中科技大学硕士学位论文5.2.1建立科学的财政体系我国各地所实行的是“一刀切”的四级财政体制：乡（镇）、县、市（地）、省（自 治区、直辖市）。由于经济发展的不均衡，这种财政体制制约着教育的发展。在经济发达

25、地区，乡（镇）级财政实力较雄厚，每年所征收的教育费附加能够满足 教育发展的需要，教育财政经费预算下放到乡（镇）级比较合理。而在经济不发达地区, 乡（镇）财政甚至县级财政均存在严重的财政赤字。在这种情况下，教师工资都无法保 证正常发放，教育生存面临困难。为改善办学条件，各种不合理的收费方案纷纷出台，这件大事情,h i f 1 p f . / /'， c wiv t5 2华屮咖軌墨哋巒fg 虫由 022 . h t册并存。据高培勇( 2 0 0 0 )统计，我国非规范性政府收入与规范性政府收入的比例约为3： 2”，按照这一比例推算，我国2 0 0 1年各种非规范性政府收入约2 4 5 7

26、9亿元，这 一巨大的数字带来的直接后果就是：财政收入大量减少，财政的宏观调控能力大大削 弱。因此，费稅改革的主要目标是清理各种收费和基金，取消各种不合理集资、摊派、 收费项目，对预算外资金纳入财政收入体系，实行统一管理。目前我国形式多样的收费可以归结为四种：依法无偿收取的费用和基金；行政部门提供服务的补偿收费；事业单位经营性收费；其他性收费。我国应及时清理整顿各出的蹩蠡和收费訥我国數政性zj、7万亿元, h 卸 m怫 w%o tol llood?fchjv"l 00 加 0 0 3, 1 , 2 4 . 3 5 5 “弭*斗枝先拿硕士学位论文也有义务缴纳教育税。因此，我们将企事业单位

27、职工以及从事生产经营、提供服务的 单位和个人（包括农业生产者）作为教育税纳税义务人。在计稅依据的选择上，要保证教育稅具有稳定性和与经济发展适应性，我们将职 工薪金收入、企事业单位营业（或销售）收入作为教育税的计税依据。在征收方式上, 对个人教育税应采取源泉控制，由单位代扣代缴，降低征税成本，防止税额流失。在税率的选择上，根据税收收入规模适度原则设计，教育税要能保证基础教育的 资金需求，但不能过重加重纳稅人负担。同时，教育稅稅收收入用于地方教育经费支出，因此它应属于地方税种，而我国区域经济发展不平衡，各省可根据当地经济发展昌2华中科技大学硕士学位论文费开支透明度较低，弹性较大。同时，教育事业费划

28、归财政部门，而基本建设支出划 归计划部门，教育的事权属于教育部门，教育的财权属于财政与计划部门，教育的事 权与财权分离，由此形成“管事的没有权，有权的不管事”，造成教育资源浪费。因 此，必须完善对教育经费的管理。(1)改革教育财政预算编制。将教育事业费和教育基本建设支出二者合并，上升到“类，级。教育主管部门根据实际需要编制经费预算，经财政和计划部门审核并提交同级人民代表大会审批后，财政部门按标准拨付给同级教育主管部门，由教育主管ao、f=h、上驢年,华中科技大学.硬士学位论文教育的筹资渠道。（2）规范教育财政转移支付制度。我国目前的教育财政转移支付包括无条件拨款 和有条件拨款，无条件拨款包含在

29、各级财政预算中，由税收返还和教育补助等形式下 拨，而有条件拨款采用“申请一审核一批准”的方法进行，所占份额较小。这种转移 支付体制存在诸多弊端：没有科学的转移支付公式，有条件拨款没有考虑地方的实际 财政能力和教育需求，富裕地区的税收返还大于贫困地区，而有条件拨款金额过少， 无力缓解地区间教育发展的不平衡。 tbwin瀝职培训后，国家整体的技术水平得到提高，企业生产效率得到提高，职工个人技华中科技大学项士学位论文同的人力资本投资费用扣除标准，允许其在税前扣除。同时，对科技人员在技术转让 和技术服务、个人对知识产权(如专利权、著作权、非专利使用权等)转让所得可按照 一定比例减征个人所得稅或者按低稅

30、率征收个人所得稅。(2)实施贫困生扶持计划。2 0 0 0年，我国学费和杂费收入已占教育支出的2 3 . 2 成为国矇竅育经费的第二大来源”。随着教育体制改革的深化，这一比例还将逐步提 高。教育收费制在促进我国教育事业发展的同时，也带来贫困生上学难的问题。目前，我国已在重点高校设立国家奖学金和建立学费贷款财政贴息制度，它在一华中科技大学硕士学位论文能得到提高，收入能力也得到提高。因此，国家、企业和职工均为在职培训的受益者， 培训费用应由国家、企业和个人共同承担。根据国务院关于加强职工教育工作的决定的规定，企业必须按照职工工资总 额的1 . 5 %提取职工教育经费，结合我国企业人力资本投资现状和人力资本存量水平,