企业经营过程税收筹划研究

1、    企业经营过程税收筹划研究    杨巧摘要集团公司的纳税主体分散、涉税种类繁多、涉税风险不可控等特点为集团公司进行税收筹划提供了空间。文章从企业经营的角度出发，以葛洲坝集团股份有限公司为例，解析集团公司税收筹划的方案和效果，为类似企业进行税收筹划提供参考。关键词税收筹划;企业集团;方案;效果1引言随着我国市场经济的不断发展，企业做大做强与集团化、多元化成为新的发展趋势，宏观管控已经成为企业集团管理的必要手段。集团公司税收筹划正是站在这样一个高度进行的全局性税务管控。通过合法的税收筹划，能够提高企业效益，规避企业纳税风险，降低企业税负。2葛洲坝集团股

2、份有限公司税收筹划的效果分析2.1建造合同收入的纳税筹划根据企业会计准则建造合同的相关规定，建造合同完工百分比的确定在一定程度上具有主观性，存在纳税筹划空间。葛洲坝集团2016年、2017年集团公司合计纳税与利润总额的比率分别为33.69%.36.39%，据此按完工百分比法确认工程施工收入时，当年收入确认减少5%，可缓缴2016年税金总额1.1亿元，2017年税金总额1.28亿元。进一步推测得，葛洲坝集团公司按完工百分比法确认工程施工收入时，收入确认每增加或减少1%，可影响税金超过2000万元。（见表1）葛洲坝集团公司近三年年报显示，工程施工收入占营业总收入50%以上。企业相关负责人可以根据法

3、律法规规定，结合项目实际情况，确定合理的建造合同完工百分比，以达到税收筹划的目的。2.2固定资产折旧方法的税收筹划税法规定，企业可以自行确定固定资产的净残值，但必须采用年限平均法计提折旧。不同种类的固定资产税法规定了最低折旧年限。为有效地实现税收筹划的目的，葛洲坝集团公司及其下属单位在固定资产折旧年限确定方面可以选择最低的折旧年限。葛洲坝集团公司各类固定资产的平均折旧年限都未达到税法规定的最低折旧年限，具有很大的调整空间。本文根据葛洲坝2017年年报中披露的固定资产余额以及年度折旧、预计残值率计算得出各项固定资产的平均折旧年限。并根据固定资产合理折舊年限范围，选取了最低折旧年限进行纳税筹划，计

4、算出其对纳税总额的影响。折旧年限的变更属于会计估计变更，无需进行追溯调整，对于变更折旧年限的设备，对其重新确认折旧额即可，折旧年限变更后的影响如表中所示：综上分析：葛洲坝集团固定资产选取最低折旧年限后，理论增加折旧额合计为19.64亿元，影响纳税总额合计7.15亿元。可以看出固定资产折旧方面进行税收筹划可以对企业盈余产生比较大的影响。葛洲坝集团公司及其下属单位在固定资产折旧年限确定方面应根据各自固定资产使用情况确定，并进行合理分析与筹划。2.3零风险纳税筹划税法规定，企业发生的税收滞纳金及被没收的财产、罚款（金）等不得税前扣除。2017年度葛洲坝集团共发生缴纳滞纳金、罚款多次，累计金额2648

5、.65万元，公司发生了纳税风险。税收筹划后应按照国家税法规定，按期、足额缴纳税款，不仅可以节约滞纳金、罚款等支出2648.65万元，而且能实现公司纳税零风险的税收筹划目的。2.4公益性捐赠税收筹划税法规定不超过企业当年利润总额12%部分的公益性捐赠可以税前扣除。公益性捐赠必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行，并用于规定的公益事业。2017年度，葛洲坝集团发生捐赠支出559.48万元，均未通过专门的部门，而是直接捐赠给受困地区。根据对葛洲坝集团近年的财务数据分析，公司历年均有公益性捐赠支出，但公司该部分支出不符合公益性捐赠支出的要求，不能在税前扣除。经过税收筹划，建议公司进行公益性捐赠时，应通过符合条件的专门机构进行指定用途的捐赠，以达到支出成本税前扣除的目的。3结论及总结集团公司在遵守现行法律法规及相关制度的前提下，通过筹划生产经营活动、财务管理活动等，履行纳税义务、防范涉税风险，能够提高企业的市场竞争力。通过对葛洲坝集团经营过程中完工百分比的确定，固定资产折旧年限的确定，滞纳金、罚款支出以及