实务会计08基础-初补讲议

1、工程（1）自营工程 购入工程物资时用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣）借：工程物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款 领用工程物资时用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转 出）借：在建工程贷：工程物资【不含税价格】 在建工程领用本企业外购原材料时用于建造生产经营用动产借：在建工程贷：原材料 在建工程领用本企业自产的原材料、商品时用于建造生产经营用动产借：在建工程贷：库存商品（或原材料） 自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等） 借：在建工程贷：银行存款 应付职工薪酬 自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产（按其成本）贷：在建工程【例题多选题】在采用自营方式建

2、造固定资产的情况 下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有（）。a. 工程项目耗用的工程物资b. 在建工程人员工资c. 生产车间为工程提供的水、电等费用d. 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发 生的费用正确答案abc答案解析选项d,企业行政管理部门为组织和管理 生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。【例题计算题】编制如下业务的会计分录：（1）某企业自建设备一台，购入为工程准备的各种物 资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工 程建设。500 000购入工程物资时:借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）85 000贷：银行存款585000领用工程物资时：借：

3、在建工程500 000贷：工程物资500000（2）领用一批本企业生产的水泥，实际成本为80 0007l o工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成 本的金额=80 000 （元）借：在建工程80 000贷：库存商品80 000（3）分配工程人员工资100 000元，支付其他费用30 0007g o分配工程人员工资时：100 00010030 000借：在建工程贷：应付职工薪酬支付发生的其他费用时: 借：在建工程贷：银行存款000(4) 工程完工并达到预定可使用状态。工程转入固定资产= 500 000 + 80 000 + 100 000 + 30710 000710000 = 710

4、000 (元)借：固定资产贷：在建工程000【链接】(2) 岀包工程在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造 承包商办理工程价款的结算科目。【例题计算题】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由 丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公 司结算进度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有关工 程结算单据，补付工程款400 000元，工程完工并达到预定 可使用状态。典型例题甲公司编制如下会计分录：(1) 按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时借：在建工程600 000贷：银行存款600000(2)补付工程款时借：在建工程400 000贷：银行存款400000(3)工

5、程完工并达到预定可使用状态时借：固定资产1 000 000贷：在建工程1 000000【链接】买家电6000 元三住组合价2)00阮9000 元【例题计算题】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型 号且具有不同生产能力的设备a、b、c,共支付款项100 000 000元，增值税税额17 000 000元，包装费750 000元，全 部以银行存款转账支付；假定设备a、b、c均满足固定资产 的定义及确认条件，公允价值分别为45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录:(1)确定应计入固定资产成本的金额，包

6、括购买价款、 包装费，即：100 000 000+750 000=100 750 000 （元）(2) 确定设备a、b、c的价值比例为:a设备应分配的固定资产价值比例为:46 on ihh38 60 onf-lsiffloooob设备应分配的固定资产价值比例为:38 600 000<6 qq0 00cr38 600 okh-18 600 000 x -38.»c设备应分配的固定资产价值比例为：is 6qq000is ooosmoooo cm mft斗0«愎.(3) 确定a、b、c设备各自的成本：a设备的成本为：100 750 000x45%=45 337 500 (元

7、)e设备的成本为：100 750 000x38. 5%=38 788 750 (元)c设备的成本为：100 750 000x 16. 5%=16 623 750 (元)(4) 甲公司应作如下会计分录：500b设备38 788750c设备16 623750应交税费一一应交增值税（进项税额）17 000 000贷：银行存款117750 000借：固定资产一一a设备45 337【知识点】固定资产后续支出的核算固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本,如有被替换的部分，应同 时将被替换部分的账面

8、价值从该固定资产原账面价值中扣1；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等,应当在发生时计入当期损益。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销,定资产的账面价值计入“在建工程”。固定资产发生的可资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工差达到预定亘使用犹态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【链接】汽车更换发动机固定资产修理费用借：管理费用（生产车间和行政管理部门）销售费用（与专设销售机构相关）其他业务成本（出租设备）贷：银行存款【例题判断题】（2016年）企业生产车间发生的固定 资产日常修理费用应确认

9、为制造费用。（）参考答案x答案解析企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。【例题计算题】甲航空公司2003年12月购入一架 飞机总计花费8 000万元（含发动机），发动机当时的购买 价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2012年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞 机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动 机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用51 000元。假定飞机的年折旧率为3%,不考虑预计净残值和相关税费的 影响，甲公司应编制如下会计分录：iss4hl600/1-wiuizoh（1）2012年初飞机的累计折旧金额=80 000

10、 000x3%x8 = 19 200 000 （元）,将固定资产转入在建工程:借：在建工程累计折旧60 800 00019 200 000贷:定资产80 000 000（2）安装新发动机：借：在建工程7 051 000贷：工程物资7 000 000银行存款51 000（3）2012年初老发动机的账面价值为：5 000 000-5 000 000x3%x8 = 3 800 000 （元）。终止确认老发动机的账面价值:贷：在建工程3 800 000（4）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账 价值=60 800 000 + 7 051 000-3 800 000 = 64 051 000 （元

11、） 借：固定资产64 051 000贷：在建工程64 051 000【例题计算题】2012年6月1日，甲公司对现有的 一台管理用设备进行日常修理，修理过程中应支付的维修费 用为20 000元，用银行存款支付。甲公司应编制如下会计 分录：借：管理费用20 000贷：银行存款20 000【例题计算题】2012年8月1日，乙公司对其现有的 一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人 员工资为5 000元。乙公司编制如下会计分录：借：管理费用5 000贷：应付职工薪酬5 000【例题单选题】（2016年）某企业对一条生产线进行 改扩建，该生产线原价1000万元，已计提折旧300万元， 改扩建

12、生产线发生相关支出800万元，满足固定资产确认条 件，则改扩建后生产线的入账价值为（）万元。a. 800b. 1500c. 1800d. 1000参考答案b答案解析改扩建后固定资产的入账价值=1000 300 + 800=1500 （万元）o【例题判断题】（2016年）企业发生固定资产改扩建 支出且符合资本化条件的应计入相应的在建工程成本。（）参考答案v【知识点】固定资产的处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外 投资、非货币性资产交换、债务重组等,不包插盘盈和盘亏。1.固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的清理费用等借：固定资产清理贷：银行

13、存款3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变 价收入等借：银行存款原材料贷：固定资产清理4.保险赔偿等借：其他应收款贷：固定资产清理5.清理净损益(1) 净损失借：营业外支出贷：固定资产清理(2) 净收益借：固定资产清理贷：营业外收入【例题多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损 益的有（）。a. 清理固定资产发生的税费b. 清理固定资产的变价收入c. 清理固定资产的账面价值d. 清理固定资产耗用的材料成本正确答案abcd答案解析固定资产清理首先要将账面价值转入固定 资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支 出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资 产清理科目的贷方，将

14、固定资产清理科目的金额合计起 来得到的就是固定资产清理的净损益。【例题计算题】甲公司出售一座建筑物，原价为2 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备，实际 出售价格为1 200 000元，已通过银行收回价款。甲公司应 编制如下会计分录：（1）将出售固定资产转入清理时借：固定资产清理1 000 000累计折旧贷：固定资产000 000(2)收回出售固定资产的价款时借：银彳丁存款1 200 000贷：固定资产清理1200 000(3)结转出售固定资产实现的利得时借：固定资产清理200 000贷：营业外收入一一非流动资产处置利得200 000【例题计算题】乙公司现有一台设备

15、由于性能等原 因决定提前报废，原价500 000元，已计提折旧450 000元, 未计提减值准备，报废时的残值变价收入20 000元，报废 清理过程中发生清理费用3 500元。有关收入、支出均通过 银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如 下会计分录：(1)将报废固定资产转入清理时借：固定资产清理50 000累计折旧450 000贷：固定资产500 000(2)收回残料变价收入时借:银彳丁存款20 000贷：固定资产清理20 000(3)支付清理费用时3 000 0001 000 0004 000 00050 00050 00020 000借：固定资产清理3 500贷：银行存款3

16、500(4)结转报废固定资产发生的净损失时借：营业外支出一一非流动资产处置损失33 500贷：固定资产清理33 500【例题计算题】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库， 该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计 提减值准备；其残料估计价值50 000元，残料已办理入库; 发生的清理费用20 000元，以现金支付；经保险公司核定 应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。假定不考虑相关 税费。丙公司应编制如下会计分录：(1)将毁损的仓库转入清理时借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产(2) 残料入库时借：原材料贷：固定资产清理(3) 支付清理费用时借：固定资产清理贷：库

17、存现金(4) 确定应由保险公司理赔的损失时借：其他应收款1 500 000贷：固定资产清理1 500 000（5）结转毁损固定资产发生的损失时借：营业外支出一一非常损失1 470 000贷：固定资产清理1 470 000【例题单选题】（2016年）下列关于固定资产的表述 中，正确的是（）。a. 经营出租的生产设备计提的折旧记入“其他业务成 本”b. 当月新增固定资产，当月开始计提折旧c. 生产线的日常修理费记入“在建工程”d. 设备报废清理费记入“管理费用”参考答案a答案解析选项b,应从下月开始计提折旧；选项c, 应计入管理费用；选项d,应计入固定资产清理借方， 最终转入营业外收支。【知识点】

18、固定资产清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业应按重置成本确定固定资产的入账价值借：固定资产贷：以前年度损益调整【链接】盘盈苹果手机【例题计算题】2014年1月丁公司在财产清查过程中, 发现2013年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异），假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁 公司应编制如下会计分录:30 00030 00030 000（1）盘盈固定资产时借：固定资产贷：以前年度损益调整（2）结转为留存收益时借:以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 3 000利润分配一一未分配利

19、润27 000（1）企业在财产清查中盘亏的固定资产借：待处理财产损溢（盘亏的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产(2)按管理权限报经批准后处理时借：其他应收款营业外支出一一盘亏损失贷：待处理财产损溢【例题计算题】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10 000元，已计提折旧7 000元，乙公司应编制如下会计分录:3 0007 00010 000(1) 盘亏固定资产时 借：待处理财产损溢累计折旧 贷：固定资产(2) 报经批准转销时借：营业外支出盘亏损失 3 000贷：待处理财产损溢3 000【链接】库存现金和存货的盘盈、盘亏原理总结如下:项目盘盈(现金称溢余)盘亏(现金称

20、短缺)库存现借：库存现金借:金贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷:其他应付款营业外收入（无法查明原因）借：其他应收款管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损借：待处理财产损溢 贷：原材料 应交税费_应交增值税（进项税 额转出）（自然灾害不 需转出）借：原材料等=借：原材料（收回残料） 贷：待处理财产损存货其他应收款（应收 溢取有关人员或保险工 借：待处理财产损溢资赔款）贷：管理费用管理费用（管理不 善）营业外支出（非常 损失）贷：待处理财产损 溢固定资按前期差错处理借：待处理财产损溢产借：固定资产（重置成累计折旧本）固定资产减值准贷：以前年度损益备调整贷：固定资产借：以前年度损益调整借：营

21、业外支出贷：盈余公积贷:待处理财产损利润分配一一溢未分配利润【知识点】固定资产的减值1.固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时， 其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账 面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计 入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2固定资产减值会计处理借：资产减值损失一一计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间丕得转【链接】可以转回的减值准备有：坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、可供出售金融资产减值准 备。【例题计算题】2012年12月31 0, 丁公司的某生产

22、线存在可能发生减值的迹象,经计算,该机器的可收回金额合计为1 230 000元，账面价值为1 400 000元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分 录：借：资产减值损失170 000贷：固定资产减值准备170 000第三节交易性金融资产【知识点】交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产应设置的会计科目交易性金融资产一成本（资产类账户）公允价值变动公允价值变动损益（假赚:涨价、跌价）投资收益收益已经实现）（损益类科目）（二）交易性金融资产的取得企业在取得

23、交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交易性金融资产一成 本”科目。企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但 尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目,【链接1】买母猪故事企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等 的手续费和佣金及其他必要支出。会计分录：借：交易性金融资产一成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领

24、取的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（取得时所发生的相关交易费用） 贷：其他货币资金一存出投资款（支付的总价款）【例题计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证 券公司购入a上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金 融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费 用25 000元。（1）购入时:借：交易性金融资产一成本10 000 000贷：其他货币资金一存出投资款10 000 000（2）支付交易费用时：借：投资收益25 000贷：其他货币资金一存出投资款25 000【例题计算题】强化上例，某企业购入w上市公司股 票180万股，并划分为交

25、易性金融资产，共支付款项2 830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另 外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。会计处理为：借：交易性金融资产一成本2704应收股利投资收益4贷：其他货币资金一存出投资款2834【例题判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产 时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金 额。（）正确答案x答案解析取得交易性金融资产发生的交易费用确认 为投资收益，不计入初始确认金额。【例题单选题】（2014年）甲公司从证券市场购入股 票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的现 金股利0. 6元，另支付交易费用1 000元。企业

26、将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是（）。a. 201 000b.200 000c.188 000d. 189 000正确答案c答案解析取得交易性金融资产的交易费用应通过投资收益核算，不计入交易性金融资产的初始入账价值，该交易性金融资产的初始入账价值=20 000x （10-0. 6） =18 8000 （元）。【例题单选题】（2013年）2012年11月1日，甲 公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价 款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万 元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账 金额为（）万元。a. 380b. 388c. 400d. 4

27、08正确答案a答案解析交易性金融资产的入账价值=400 20 = 380 （万元），取得交易性金融资产时发生的相关交易 费用计入投资收益。【考点小结】1. 科目设置2. 取得时发生的交易费用3. 账务处理借：交易性金融资产一成本应收股利或应收利息投资收益贷：其他货币资金一存出投资款【知识点】交易性金融资产的持有1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利 息收入，应做会计分录为：借：应收股利/应收利息贷：投资收益收到现金股利或债券利息时：借：其他货币资金贷：应收股利/应收利息【例题计算题】2014年1月1日，甲公司购入丙公司 发行的公司债

28、券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值 为2 500万元，票面利率为4%,债券利息按年支付。甲公司 将其划分为交易性金融资产，支付价款为2 600万元(其中 包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元)，另支付 交易费用30万元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债券 利息50万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。正确答案甲公司应作如下会计处理：(1) 2014年1月1日，购入丙公司的公司债券时: 借：交易性金融资产一成本25 500 000应收利息500 000投资收益300 000贷：其他货币资金一存出投资款26 300（2）2014年1月8日，收到购买价款中包含的已 宣告

29、发放的债券利息时：借：其他货币资金一存出投资款500 000贷：应收利息500000（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券 利息收入时：借：应收利息1 000 000贷：投资收益1 000000（4）2015年初，收到持有丙公司的公司债券利息 时：借：其他货币资金一存岀投资款1 000 000贷：应收利息1 0000002.资产负债表日,交易性金融资产按照公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（1）股价或债券价格上涨借：交易性金融资产一公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）股价或债券价格下跌 借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产一公允价值变动【例题计算题】接上一

30、个例题，假定2014年6月30 日，甲公司购买的该笔债券的公允价值（市价）为2780万 元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的公允价值 （市价）为2560万元。要求：根据给出的资料，编制相关会计分录。正确答案甲公司应作如下会计处理：（1）2014年6月30日，确认该笔债券的公允价值 变动损益时：借：交易性金融资产一公允价值变动2 300 000 贷：公允价值变动损益2 300000（2）2014年12月31日，确认该笔债券的公允价 值变动损益时：借：公允价值变动损益2 200 000贷：交易性金融资产一公允价值变动2 200 000【例题单选题】（2015年）某企业2014年7月1

31、日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放 的股利为每股o4元，另外支付交易费用20万元，企业将 其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允 价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性 金融资产的账面价值为()元。a. 2200b. 2100c. 2060d. 2120正确答案a答案解析交易性金融资产以公允价值计量，所以期 末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为： 2014年7月1日：借：交易性金融资产成本2060 (21-0.4) x100应收股利40 (100x0.4)投资收益20贷：其他货币资金21202014 年 12 月 31 s：

32、借：交易性金融资产一一公允价值变动140贷：公允价值变动损益【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性 金融资产表述不正确的是（）。a. 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在 发生时计入投资收益b. 资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额 的差额计入当期损益c. 收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领 取的债券利息计入当期损益d. 出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额 之间的差额确认为投资收益正确答案c答案解析本题考核交易性金融资产。对于购买价款 中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独 作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选c。【考点小结】1.持有期间宣告股利或利息到期2收到股利或利息3. 公允价值大于账面价值4. 公允价值小于账面价值【知识点】交易性金融资产的出售（两步走）第一步：假设以前一次价格出售借：其他货币资金贷：交易性金融资产一成本公允价值变动借：公允价值变动损益贷：投资收益第二步：确认售价与前一次价格的差额记入“投资收益” 借：其他货币资金贷：投资收益举例：gnis-t-uhh aolslft.30 - 2014.12.31 -liqrc«ltts(9300-30)【