探析营改增对服务业企业财务管理的影响

1、    探析“营改增”对服务业企业财务管理的影响    徐琦雯摘 要 “营改增”是我国税制改革的重要举措，对促进我国经济转型、发展现代服务业、刺激市场需求、完善结构性减税具有十分重要的意义。在推广和落实过程中，“营改增”对我国企业的财务管理带来的影响在日常的经营管理活动中日益显现。本文基于对我国实施“营改增”必要性的阐述，着重分析“营改增”对服务业企业财务管理所产生的影响，并进一步提出对策建议。关键词 “营改增” 服务业企业 财务管理 影响 对策营业税改征增值税已成为当前热门的财务话题。自2016年5月1日起，我国开始全面实施“营改增”新政，范围扩大至交

2、通运输业、邮政电信服务业、金融业、房地产业、建筑业及生活服务业。至此，“十二五”时期启动的“营改增”试点，在“十三五”时期的开局之年实现了全面落地。一、服务业企业实施“营改增”的必要性“营改增”从试点到逐步推广和扩大范围，对于服务业企业而言具有十分重要的意义。（一）有助于推动服务行业企业的发展我国之前对服务行业企业进行全额的营业税征税，税负显得过重。而“营改增”税制改革，有助于降低服务行业的税收负担，并且可避免重复征税，同时加大了对第三产业的政策扶持力度，也为现代服务业的发展提供了新的空间。（二）降低了出口企业成本，有力提高了我国劳务和货物的国际竞争力在营业税制下，出口贸易通常不会退税，从而间

3、接增加了出口劳务和货物的成本，造成了国际竞争力的下降，不利于我国外向型经济的发展。采用增值税制后，我国的税制就能与国际接轨，有效地避免上述问题，在国际竞争的环境中获得价格优势，且有助于提升市场竞争力。二、“营改增”对服务业企业财务管理的影响（一）对企业报表披露的影响“营改增”税制下的资产负债表、利润表以及现金流量表等报表的核算数据，都会随缴税的变化而发生相应的改变。首先，在资产负债表的核算过程中，固定资产作为一项十分重要的资产项目，会随“营改增”的实施而降低入账金额和累计折旧额，造成企业的固定资产和负债的账面金额同时减少，这种金额的减少会使得企业经营管理产生风险，此时就需要通过重新调整资产负债

4、表中的资本结构，来达到降低企业财务风险的目的。其次，在利润表中，营业税税制下的“主营业务收入”包含了营业税的数额，但在“营改增”之后，“主营业务收入”就不包含增值税的税收数额了，而原有的“营业税金及附加”也随之消失，进而使企业净利润增加。这种数额变化使得企业的规模扩大，提高了企业的资产和负债总额。（二）对增值税发票管理的影响由于税种的变化，企业的相关发票也发生了改变。根据年应征增值税销售额不同划分的纳税人标准，对于小规模纳税人，可以开具不能抵扣进项税额的一般增值税发票，而一般纳税人可以开具普通增值税发票和专用增值税发票。由于增值税进项税额可用于增值税税款的抵扣，因此增值税专用发票的管理存在一定

5、的风险，对企业的发票管理工作提出了更高的要求。尽管我国对增值税专用发票管理有一系列的法律规定，但企业在发票开立、获得等方面仍存在不少漏洞，如虚开增票、向税务部门以外的单位购买、借用增票等行为，此类管理问题会给企业带来不可避免的纳税风险。（三）对企业税负的影响现代服务业的一般纳税人的税收略有下降。税改前，服务业的营业税额为营业收入的5%，“营改增”后，部分现代服务业增值税税率为6%，虽然税率提高了1%，但由于营业税为价内税、增值税为价外税，在核算增值税时需分离价税，从而导致实际的营业收入相比税改前会有所减少。所以新税制下，增值税额相较原先缴纳的营业税额相差无几。而且经营中的外购项目取得增值税专用

6、发票，其进项税额可以抵扣，包括外购的服务、水电费、办公耗材等取得专用增票所含的进项税额等进项抵扣。因此，“营改增”为现代服务业适量减轻了税负。企业财务人员应该仔细考察税负变动后的实际数额，而不只是看税率，况且在进项抵扣方面，如果做得好，极有可能使企业税负降低。所以企业的管理者和财务人员如果不及时关注国家税务部门的动态，没有制订相应的策略，很可能导致企业的财务亏损。（四）对企业财务风险的影响由于营业税和增值税之间的计税基础和会计核算方法等因素的不同，出现了在“营改增”改革后，企业对财务进行会计核算的新难题。首先，“营改增”之前，税务的核算在企业里的内容一般只有“应交税费-应交营业税”与“营业税金

7、和附加”等会计科目，税收按照企业的营业额和税率核算即可，核算工作相对简单，不易出错。企业的会计核算在“营改增”实行以后，增加了许多较之前更加细分的科目，这样一来，核算企业税费的难度必然提高。其次，“营改增”之后，企业在财务报表的披露、纳税额的申报以及税额的缴纳与抵扣方面的财务核算的难度都相应的增加。如果企业的财会人员不能充分认识和把握这项新的税改政策，缺乏较强的专业素质，导致在涉税的核算环节中出现问题，那么将使企业陷入严重的财务风险中。三、“营改增”后企业的应对策略（一）完善企业现有财务报表的列报企业在落实“营改增”的过程中，使以往的会计核算项目发生了变化，也使业务处理流程发生了改变，造成财务

8、报表的列示更加复杂化及科学合理化。这也对企业会计信息质量提出了新的挑战。因此，随着“营改增”政策的推进，企业的财会人员在编制和披露财务报表的过程中，应该充分掌握新税制的相关政策及报表编制规定，切实提高核算水平；并且为了适应税制变化，必须重塑企业财务报表编制、列示流程，进而提升财务信息的质量，为财务报表的使用者提供真实可靠的数据信息，清晰准确地掌握企业的经营现状和财务状况，为经营者提供有力的决策依据。（二）加强增值税发票管理，严控发票开设在“营改增”税制推行的大背景下，国家为确保税改的顺利实施，出台了一系列相关的法律规定，针对虚开、伪造增值税发票及非法销售、非法使用等其他发票犯罪，都会给予严厉处

9、罚。因此，企业财务管理部门应高度重视对增值税专用发票的使用和管理，根据相关规定制定适合企业的规章制度并严格执行。具体而言，企业应配置专人进行发票管理，要求妥善保管，严禁随意放置、借出、虚开、非法买卖等行为，并根据企业实际情况制定规范的开票流程并严格执行。已开出的票据及时登记备案，定期核查，加强内部监督和审计。此外，发票传递的各环节参与者，包括项目执行人员、销售人员等均应重视发票的处理流程，同時明确各环节的责任，并落实到部门及个人。endprint（三）增强税收管理，制定纳税筹划自“营改增”改革试点后，这项税改政策包含了许多的优惠政策和税收减免政策，目前主要包括直接减、免税和即征即退、先征后返等

10、方式。因此，作为企业履行财务管理职能的财会人员，应该加强对“营改增”政策的学习和掌握，实时关注最新的政策动态，尤其要留意自身所在的服务行业的特别规定。同时财会人员也要增强纳税筹划意识，充分利用国家现行的政策优惠，包括服务的产品、地区、行业及对人员的优惠等，采用合理、合法的手段将企业的纳税额降到最低限度。具体而言，可以调整供应商与服务商的结构，增加与增值税一般纳税人的合作，获取更多进项税抵扣凭证，降低税务成本；反之，企业也可以积极利用自身增值税一般纳税人的角色，向下游客户重点推介增值税专用发票抵扣在降低客户成本费用方面的优势，引导其成长为长期优质客户，进而达到增加销量和提高市场份额的目标，实现与

11、客户的互利共赢。（四）强化财务风险防范意识企业在享受“营改增”所带来的税收减免和优惠政策的同时，也须认识到在推行过程中面临的财务风险，如旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税收核算的转化等难题。对此，企业应该高度重视财务风险的管理和控制，加强财务人员专业技能及“营改增”税收业务培训；严格按照税收制度的相关规定，规范账务处理并提高业务核算和处理流程的控制，防范会计核算风险；制定明确的企业财务操作规范并提高执行力，严格实施依法诚信纳税，合理利用纳税筹划避税节税，防止因政策不清、纳税意识淡薄等非主观因素造成的偷税和违规避税，从而有效控制企业财务风险。四、结语“营改增”的目的是促进我国产业结构调整和升级，降低行业的整体税负，激发市场的活力，但同时也对企业的财务管理提出了更高的要求。企业在落实和执行“营改增”的过程中，应该重视“营改增”对企业财务管理的影响。因此，服务行业企业应该明确自身的发展阶段、经营范围以及市场定位，合理地进行纳税筹划，通过综合运用多种手段，把握“营改增”的政策优惠，促进服务业企