新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求

1、新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求普华永道中天会计师事务所内部培训新企业会计准则的实施及证监会相关披露要求中国专业技术部2007年7月课程题纲企业会计准则体系-一回顾具体准则的疑点和难点证监会颁布的相关规定其他提示本次课程(2007年7月)的材料是以财政部2006年2月15 口发布的企业会 计准则正文、2006年10月30日发布的相关应用指南、财政部会计司编写组2007 年4月岀版的准则讲解、以及企业会计准则实施问题专家工作组意见为基础编制 的，仅供执行准则吋参考，不能替代实际执行新企业会计准则体系吋自行阅读准 则正文、应用指南以及财政部发布的其他相关规定。新企业会计准则体系-一回顾企业

2、会计准则体系基本准则(2006. 2. 15)具体会计准则*(2006. 2. 15)1、企业会计准则讲解(2007. 4)2、企业会计准则实施问题专家工作组意见？第一号(2007. 2. 1)第二号(2007. 4. 30)3、?会计法(1999. 10.31)企业财务报告条例(2000. 6.21)(部门规章)(行政法规)(规范性文件)(法律)应用指南(2006. 10. 30)(+附录：会计科目和主要账务处理)企业会计准则的发布2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则，包括:财政部部长令第33号-基本准则财会2006 3号文-38项具体准则企业会计准则一 38项具体准则*立匚再

3、保险合同或有事项13新首次执行企业会计准则38新原保险合同25债务重组12新金融工具列报37新套期保值24新股份支付11关联方披露36金融资产转移23新企业年金基金10新分部报告35新金融工具确认和计量22新职工薪酬9比匚wr每股收益34租赁21资产减值8新合并财务报表33新企业合并非货币性资产交换中期财务报告32新外币折算19无形资产6现金流量表31所得税18新生物资产5立匚财务报表列报30借款费用17固定资产4资产负债表日后事项政府补助16新投资性房地产3会计政策、会计估计变更和差错更正28建造合同15长期股权投资2新石油天然气开采27收入14存货1企业会计准则应用指南的发布财政部以200

4、6年10月30 口财会200618号文，印发了企业会计准则一 应用指南，包括：32项具体准则的应用指南：对32项具体准则的进一步阐释（除了 cas 15 建造合同、cas 25 原保险合同、cas 26 再保险合同、cas 29资产负债 表日后事项、cas 32中期财务报表及cas 36关联方披露外）；附录一会计科目和主要账务处理：对会计科目和主要账务处理做出的操作 性规定，如果与准则存在冲突，以准则为准。企业会计准则其他相关指引财政部会计司编写组于2007年4月岀版了企业会计准则讲解一-对准 则出台的背景、基本准则、每一个具体准则进行进一步的解释企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号（20

5、07. 2. 1）第二号（2007. 4. 30）具体准则中的难点和疑点（1）cas 14收入具有融资性质的分期收款销售分期收款销售商品（“通常”为超过三年），实质上具有融资性质的，应当按 照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值，差额按照实际利率法摊销计入 各期损益。“通常”一般为准则比较倾向的会计处理方法，但“通常”二/二“应 当”cas 14收入-一具有融资性质的分期收款销售（续）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，确认为未实现融资收益， 在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入财务费用。实际利率，指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率，或者应收 的合同或协议价款

6、折现为商品现销价格时的折现率。cas 14收入-现金折扣销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品 收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。cas 14收入首次执行对于分期收款发出商品，实质上具有融资性质的，首次执行日之前已确认的 收入和结转的成本不再追溯调整。首次执行h后的第一个会计期间，将尚未收取 的价款按照公允价值确认收入和应收款，应收款在剩余收款期内采用实际利率法 摊销，冲减财务费用。cas 16政府补助-确认的时点(1)准则正文：政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认:能够满足

7、政府补助所附条件；能够收到政府补助。cas 16政府补助确认的时点(2)准则指南:货币性资产形式的：企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行 转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项 补助是按照固定的定额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计 算的补助等，可以按照应收的金额计量。cas 16政府补助-确认的时点(3)准则讲解：与收益相关的政府补助：在口常活动屮按照固定的定额标准取得的，按照应收金额计量；不确定的或者在非日常活动中取得的，按照实际收到的金额计量与资产相关的政府补助：实际收到款项吋，按照到帐的实际金额计量；收到非货币性资产的，在实际

8、取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价 值确认和计量。cas 16政府补助-综合性的政府补助对于综合性的政府补助，需要将其分解为与资产相关的和与收益相关的，分 别进行会计处理；难以区分的，整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同记入当期损益 或在项目期内分期确认为当期收益。cas 16政府补助 购买国产设备获得的所得税抵减仃)cas 16指南二(三)除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵 免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则 规范的政府补助。cas19第十五条企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获 得用来抵扣

9、可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所 得税资产。cas 16政府补助 购买国产设备获得的所得税抵减(2)在财政部提供进一步的指引之前，按照所得税准则要求进行会计处理cas 17借款费用般借款的汇兑差额准则正文和指南：没有明确准则讲解：财务费用，计入当期损益。cas 18所得税合并报表产生的暂时性差异专家工作组意见第二号第七条：编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资 产、负债的账面价值，与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税 基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负债cas 18所得税新所得税

10、法对递延所得税计量的影响全国人民代表大会于2007年3月16日通过了中华人民共和国企业所得税 法，自2008年1月1 口起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008 年1月1h之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值cas 18所得税新所得税法对递延所得税计量的影响-（本页同上页）全国人民代表大会于2007年3月16日通过了中华人民共和国企业所得税法，自2008年1月1日起施行，一般企业适用的所得税率从33%调整为25%2007年3月16日之后的第一份财务报表：反映税率变动的影响，调整2008 年1

11、刀1日之后转回的暂时性差异形成的递延所得税资产和负债的账面价值cas 19外币折算-记账本位币（1）会计法：会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为 记帐木位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。cas 19外币折算记账本位币（2）cas 19第四条:记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币 为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币, 但是，编报的财务报表应当折算为人民币。cas 19外币折算-记账木位币（3）cas讲解第二十章第五节：新

12、准则明确记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，并 规定了判断记账本位币需要考虑的因素=ifrs中的功能货币cas 31现金流量表-交易性金融资产讲解：对于一般的工商企业而言，属于投资活动现金流量ias7paral5：购买和销售交易性证券（不属于现金等价物的部分）所形成的 现金流量属于经营活动现金流量cas 31现金流量表偿付利息偿付利息产牛的现金流量属于筹资活动的现金流量，包括资木化利息支出。cas 32中期财务报告中期财务报表的列报cas32要求至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不包括股东 权益变动表csrc半年报的披露要求中包拾股东权益变动表，但没有涉及比较数据如何

13、 列报建议参照如下顺序披露股东权益的变动：2006年1月1 口至2006年6月30 口2006年7月1日至2006年12月31日2007年1月1日至2007年6月30日cas 36关联方披露母公司报.表原准则：不要求在与合并会计报表一同提供的母公司会计报表中披露关联方 交易新准则：企业个别财务报表屮应当披露所有关联方关系及其交易cas 38首次执行企业会计准则 附注中列表形式详细披露的调节过程（1）（以2007年6月30日的中期报告为例）按原会计制度或准则列报的比较报表最早期间（2006年1月1 口）的期初所有者权益，调整为按企业会计准则列报的所有者权益按原会计制度或准则列报的最近年度年末所有

14、者权益（2006年12月31 r）, 调整为按照企业会计准则列报的所有者权益按原会计制度或准则列报的最近年度损益（2006年度），调整为按照企业会 计准则列报的损益比较中期期末按原会计制度或准则列报的所有者权益（2006年6月30日）， 调整为按企业会计准则列报的所有者权益cas 38首次执行企业会计准则附注屮列表形式详细披露调节过程（2）比较中期（2006年1-6月）按原会计制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数），调整为同一期间按企业会计准则列报的损益注：首份季报或半年报：上述1至5项首份年报：上述1至3项其他季报或半年报：上述4、5项企业会计准则实施问题专家工作组意见第

15、一号-一b股和ii股上市公司原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的b股、h 股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及 的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调 整后的结果作为首次执行日的余额。未发行b股、h股的金融企业可比照处理。企业会计准则实施问题专家工作组意见第一号- b股和h股上市公司-一（本页同上页）原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的b股、h 股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及 的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调

16、 整后的结果作为首次执行口的余额。未发行b股、h股的金融企业可比照处理。具体准则屮的难点和疑点（2）cas 9职工薪酬职工内部退休计划劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部发1996354号） 规定，己办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，用人单位应当与其签订劳动 合同，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。辞退福利：因解除劳动关系而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理cas 9职工薪酬职工内部退休计划-一（木页同上页）劳动部关于实行劳动合同制度若干问题的通知（劳部发19963354号） 规定，已办理厂内离岗休养或退休手续的原固定工，用人单位应当与其签

17、订劳动 合同，明确权利义务关系，其离岗休养或退养的有关文件作为劳动合同的附件。辞退福利：因解除劳动关系而给予的补偿职工内部退休计划：比照辞退福利处理cas 9职工薪酬职工内部退休计划（续）国资委国资厅发评价200760号关于中央企业执行<企业会计准则&驻;有关事项的补充通知在首次执行日，企业按照?企业会计准则第9号一职工薪酬准则?？对内 部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整,应当满足以下条件：内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并 已实施，不包括在首次执行r之后批准实施的内部退休计划；内部退休人员为距法定退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企

18、业职工；内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的 基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。cas 9职工薪酬工效挂钩工资工效挂钩办法关于发布<国有企业工资总额同经济效益挂钩规定>的通知（国 务院劳动部财政部国家计委国家体改委国家经贸委1993年7月9 口）规定, 工资总额同经济效益挂钩（以下简称“工效挂钩”）目前是向社会主义市场经济体 制转换过程中，确定和调控企业工资总量的主要形式。企业实行工效挂钩办法, 必须坚持工资总额增长幅度低于本企业经济效益（依据实现利税汁算）增长幅度、 职工实际平均工资增长幅度低于本企业劳动生产率（依据净产值计算）增长

19、幅度的原则。工效挂钩工资：利润分享及奖金计划cas 9职工薪酬-职工福利费执行新企业会计准则的企业，按照首次执行口后第一个会计期间，将不符合 负债定义和确认条件的应付福利费计入管理费用；同时停止继续按照14%计提职 工福利费。cas 1g 38未执行新企业会计准则的企业，按照企业财务通则及其相关规定，从 2007年1月1 口起，也不再计提14%福利费，结余继续使用，但余额为赤字的, 以留存收益来弥补。企业公司制改建的，职工福利费的结余应按财企2005 12号和财办企 2006123号文的要求，转入资本公积。cas 9职工薪酬职工教育经费国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发20021

20、16号）规 定，“一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技 术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2. 5%提取，列入成本开支”。按照上述规定计提职工教育经费时，是否需要考虑其是否符合负债的定义和 确认条件？cas 9职工薪酬-工会经费中华人民共和国工会法规定，“工会是职工自愿结合的工人阶级的群众 组织”。财政部1992年12月30日工业企业财务制度规定，工会经费是指按照 职工工资总额2%计提拨交给工会的经费。中华全国总工会、国家税务总局2005年1刀21日总工发20059号关于 进一步加强工会经费税前扣除管理的通知规定，凡依法建立工会组织的企业、 事业单位以

21、及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2 %向工会拨缴工会经 费，并凭工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据在税前扣除。cas 20企业合并-概述什么是企业合并？以一笔款项购入多项资产业务合并企业合并cas 20企业合并cas 4固定资产准则等cas 20企业合并-概述（续）企业合并：将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交 易或事项。报告主体：存在通用财务信息使用者的主体，该使用者依赖其通用财务报表获取资源配 置决策有用信息；可以是单个主体，也可以是一家母公司及其全部子公司构成的一个集团。cas 20企业合并概述（续）业务合并：涉及业务的合并比照本准则规定处理；业务是指企业内部某些

22、生产经营活动或资产的组合，该组合：一般具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产 生的收入；不构成独立法人资格。cas 20企业合并-概述（续）处理企业合并的三种概念：被合并方/被购买方合并方/购买方账面价值账面价值企业集团内部重组权益结合法公允价值账面价值企业合并就像企业外购单项资产购买法公允价值公允价值企业合并就像新设企业新起点法资产和负债计量基础理念cas 20企业合并-概述（续）-（本页同上页）处理企业合并的三种概念：被合并方/被购买方合并方/购买方账面价值账面价值企业集团内部重组权益结合法公允价值账面价值金业合并就像金业外购单项资产购买法公允价值公允价值企业合并就

23、像新设企业新起点法资产和负债计量基础理念cas 20企业合并概述（续）处理企业合并的三种概念（续）:一般而言，不同处理方法的经济影响如下：合并后主体高屮低净资产收益率高低权益结合法中中购买法低高新主体法净利润净资产cas 20企业合并概述（续）按企业合并的法律形式分类（三种基木类型）注销注销保留被合并方/被购买方注销保留保留合并方/购买方合并后原企业法人资格是保留还是注销？新设合并吸收合并控股合并对于同一控制下的企业合并，其法律形式不同的，其财务报表的编制方法不 同，净利润也可能因此不同。cas 20企业合并同一控制下企业合并的列报同一控制下控股合并的合并财务报表：产生母子公司关系的，合并财务

24、报表包括被合并各方自合并当期期初至合并 口的经营成果和现金流量。合并后形成的会计主体，视同在合并日以前即己存在，需要重新编制比较会 计期间的财务报表同一控制下吸收合并的个别财务报表对于同一控制下的吸收合并，在编制吸收合并后主体的比较财务报表时，无 需调整其比较数据。同一控制下新设合并的个别财务报表：没有涉及cas 20企业合并-同一控制下企业合并的认定通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间 的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前 后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。cas 20企

25、业合并一非同一控制下企业合并对购买日暂时确定的公允价值的调整购买h2007年12月31日2007年5月1日2008年4月30日2008年12月31日cas20,追溯调整cas28cas28,除了或有对价和dtacas 20企业合并一非同一控制下企业合并-公允价值调整导致的递延所得税处理ag100%ab100%企业合并前企业合并后g一般情况下，公允价值调整不得税前列支，b的企业所得税税率为40%。b 公司的其他情况见后页。(货币单位：人民币千元)cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-公允价值调整导致的递延所得税处理(续)100无形资产(20)原账面的递延所得税负债(5040%)920950

26、购买日净资产1, 170920970递延所得税前净资产(100)(100)预计负债(160)应付账款130130130货币资金150150150应收账款80100100存货270200250机器设备700500600土地和建筑物公允价值计税基础账面价值b公司的可辨认净资产cas 20企业合并一非同一控制下企业合并公允价值调整导致的递延所得税处理(续)1, 170b公司可辨认净资产的公允价值(不含递延所得税)1,070(100)收购h的递延所得税负债(25040%)430商誉1,500合并成木80因收购新增的递延所得税负债(20)减：收购前b公司已经确认的递延所得税100收购r的递延所得税负债(

27、25040%)250收购日的暂时性差异(920)减：计税基础1, 170b公司可辨认净资产的公允价值(不含递延所得税)cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并a股东cc20%80%90%10%合并前合并后b股东a股东b股东背景：a（中方）与b（外方）于2008年1月1日共同投资设立了中外合资企业 c公司，a以现金出资并持股20%,具有重大影响。2010年12月31日，a 乂以 现金收购了 70%股权，取得了对c公司的控制权。a如何对该合并进行会计处理？cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并（续）50, 000仃0, 000）130,000（2,

28、 000）变动合计90, 000100,00014& 00020, 000合计留存收益实收资本(10,000)追加投资(70%)权益法下的损益调整初始现金投资90%20%a对c的股权比例可辨认净资产公允价值账面价值150,000100,000100,000100,000c公司净资产130,000(2, 000)20, 00020, 000a对c的长期股权投资2010. 12.312008. 1. 1rmb' 000cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-一分阶段实现的企业合并（续）1、商誉的计算对于成本为20, 000千元的20%权益：商誉=20, 000-（100, 00

29、0 x 20%）二0对于成本为130, 000元的70%权益：商誉=130, 000-（150, 000 x 70%） =25, 000cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-一分阶段实现的企业合并（续）2、在购买日（2010年12月31日）合并财务报表上的处理2-1、对c公司按照公允价值进行调整借：xx 资产150, 000-90, 000二60, 00060, 000贷：资本公积一资产重估增值（60, 000）cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-一分阶段实现的企业合并（续）2、在购买日（2010年12月31日）合并财务报表上的处理（续）2-2、将对c公司初始20%的投资重述为成

30、本贷：留存收益（2,000）cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-一分阶段实现的企业合并（续）2、在购买口（2010年12月31 口）合并财务报表上的处理（续）2-3、确认a公司初始所持20%股权对应的商誉，并抵消该投资与c公司的 相关所有者权益余额借：实收资本100,000x20%20, 000借：商誉贷：长 期 股 权 投 资（20, 000）cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-分阶段实现的企业合并（续）2、在购买日（2010年12月31日）合并财务报表上的处理（续）2-4、确认a公司70%长期投资对应的商誉，并抵消a公司70%长期投资和c 公司相关所有者权益余额借：实收资本

31、100, 000x70%70, 00042,000(7, 000)借:资本公积60,000x70%借：留存收益t0, 000x70%25, 000贷：长 期 股 权 投 资（130,000）cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-一分阶段实现的企业合并（续）2、在购买日（2010年12月31日）合并财务报表上的处理（续）2-5.确认在c公司中的少数股东权益借：实收资本100,000x10%10, 000借：资木公积60,000x10%6, 000借：留存收益-10, 000x10%(1,000)贷:少数股东权益仃5, 000）cas 20企业合并一非同一控制下企业合并-被购买方的会计处理非

32、同一控制下的企业合并中，购买方通过企业合并取得被购买方100%股权 的，被购买方可以按照合并中确定的可辨认资产、负债的公允价值调整其账面价 值。除此之外，被购买方不应因企业合并改记有关资产、负债的账面价值。cas 33合并财务报表合营企业在合并财务报表上的处理对合营企业的投资在投资企业的合并财务报表上采用比例合并法 现行会计法规新企业会计准则对合营企业的投资在投资企业的合并财务报表上采用权益法在n前也可以根据实际情况采用比例合并法企业会计准则讲解第567页cas 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整子公司系以非同一控制下企业合并方式取得的，编制合并财务报表吋，应当 以购买

33、日可辨认资产、负债和或有负债的公允价值为基础对其财务报表进行调 整。cas 20企业合并cas 33合并财务报表-一以购买口可辨认净资产公允价值为基础的调整（续）一般原则于资产负债表日，以购买日可辨认资产、负债和或有负债的公允价值为基础对子公司财务报表进行调整，是视同从购买日起，该子公司己经按照公允价值调 整其会计记录，并以调整后的账面价值重新确认、计量和列报其购买日以后会计 期间的财务状况和经营成果。备查账？cas 33合并财务报表-一以购买口可辨认净资产公允价值为基础的调整（续）具体示例91,3701,9701,200净资产合计(330)递延所得税负债99 9002, 0001,000固定

34、资产9150200存货320320货币资金公允价值调整后的价值账面价值公允价值账面价值资产负债表日20x8. 12.31购买日20x8. 6. 30cas 33合并财务报表-一以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整（续）具体示例（续）1、存货，假定购买日（20x8. 6. 30）的存货已于下半年全部售出，且重新购置 了存货150,则截止资产负债表日（20x8. 12.31）,购买日原存货的公允价值已经 全部实现，并以反映在公允价值调整前的财务报表中，因此，无需调整年末存货 的账面价值。cas 33合并财务报表-以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整（续）具体示例（续）2、固定资产，假定购买

35、日(20x& 6.30)的固定资产截止资产负债表日 (20x8.12.31)仍在正常使用，预计使用年限5年，残值率为零，则以公允价值为 基础补提折旧，即：(2, 000-1,000)/5/12*6=100年末固定资产调整后的价值：900+(2,000-1, 000)-100二1,800cas 33合并财务报表-一以购买口可辨认净资产公允价值为基础的调整(续)具体示例(续)3、递延所得税负债，以公允价值调整后的价值为基础重新计算递延所得税, 即：(270)9001,800900固定资产150存货320320货币资金递延所得税暂时性差异公允价值调整后的价值账面价值资产负债表日20x8. 1

36、2.31cas 33合并财务报表-一以购买日可辨认净资产公允价值为基础的调整（续） 具体示例（续）2, 0001,3701,9701,200净资产合计（270）0）递延所得税负债1,8002, 0001,000固定资产150150300200存货320320货币资金公允价值调整后的价值账面价值公允价值账面价值资产负债表日20x8. 12.31购买日20x8. 6. 30cas 33合并财务报表首份比较合并报表屮的未确认投资损失企业在编制执行新准则后的首份报表时，对于比较合并财务报表中的“未确 认的投资损失”项目金额，应当按照企业会计准则的列报要求进行调整，相应冲 减合并资产负债表中的“未分配利

37、润”项目和合并利润表中的“净利润”及“归 属于母公司所有者的净利润”项目。并非cas38p5-19所涉及的重新确认和计量事项，但是，属于需要重新 列报的事项。具体准则中的难点和疑点(3)cas 2长期股权投资长期股权投资的认定根据什么标准认定一项资产是长期股权投资？cas 2没有涉及参照cas 22长期股权投资持有的其他单位的权益工具金融资产cas 2长期股权投资长期股权投资的认定示例a企业持有b企业的30%股权，不享有参与经营决策的权利，但是，根据 b企业的公司章程，b企业必须按照上述投资的固定比率按年支付股利，只要该 企业拥有足够的可供分配利润；当年可供分配利润不足以分配的，由以后年度补

38、足应分配的股利。a企业持有的权利属于股权性质的投资？cas 2长期股权投资长期股权投资的认定示例（续）不是股权性质的投资，因为a企业持有的权利，不是b企业的权益工具, 而是b企业的负债。公司法第三十五条 股东按照实缴的出资比例分取红利但是，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外。公司法第四十三条股东会会议由股东按照岀资比例行使表决权，但是，公司章程另有规定的除外。cas 2长期股权投资以发行权益性证券方式取得的投资企业合并以外，发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照所发行 权益性证券的公允价值作为初始投资成本。交易口的公允价值存在公开市场：市价不存在公开市场：以被投资单位的公允价值为基础

39、手续费、佣金等发行直接相关费用，冲减权益性证券的溢价发行收入；不足 冲减的，冲减留存收益。cas 2长期股权投资以发行权益性证券方式取得的投资示例甲公司是一家h股上市公司，乙公司是一家a股上市公司，二者没有关联方 关系。2007年上半年，甲公司以在上海证券交易所发行a股的方式，按2股甲 公司股票换取1股乙公司股票的比例，换取了乙公司全部30%社会公众股，并因 此能够对乙公司施加垂大影响。甲公司对乙公司的初始投资成本是多少？cas 2长期股权投资以发行权益性证券方式取得的投资示例(续)a股a股h股停牌n/a8.00换股交易完成口(2007. 4. 20)摘牌10. 00乙公司15. 00n/a8

40、. 505.00甲公司上市日(2007. 4. 25)换股协议签订日(2006. 11. 15)公开市场价格信息cas 2长期股权投资通过非货币性资产交换取得的长期股权投资示例a公司以一幢自用写字楼作价3000万元岀资，b公司以现金7000万元出资, 共同出资组建了 c公司，其中a公司持股30%, b公司持股70%并控制了 c公司。 用以岀资的写字楼在a公司的账面价值为2000万元。a公司如何确定其对c公司的初始投资成本？cas 2长期股权投资-通过非货币性资产交换取得的长期股权投资示例cas7p3非货币性资产交换具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能 够可靠计量的，应当以公允价值和应支付的

41、相关税费作为换入资产的成本。a公司的会计分录(忽略相关税费):(10, 000, 000)贷：营业外收入贷：固定资产（20, 000, 000）cas 2长期股权投资外币报表折算差额在权益法下的处理外币报表折算差额在权益法下是否需要确认？casig2对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变 的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账 面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）ocas19pl4企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、 与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损 益；部分处置

42、境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算 差额，转入处置当期损益。cas 2长期股权投资外币报表折算差额在权益法下的处理（续）按照权益法确认的外币报表折算差额如何列报？cas19pl2按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中 所有者权益项目下单独列示。casig30个别财务报表格式中没有“外币报表折算差额”项目。casig33合并财务报表格式中包含“外币报表折算差额”项目。cas 2长期股权投资-权益法下取得现金股利的处理企业会计准则讲解第39页假定被投资单位宣告分配的现金股利为 30,己确认投资收益为20,被投资企业己实现的账面净利润由投资企业分

43、享的 份额为24,贝ij：202430冲减长期股权投资-损益调整确认为投资收益冲减长期股权投资-投资成木已确认投资收益账面利润的分享额现金股利cas 2长期股权投资-权益法下取得现金股利的处理20冲减长期股权投资-损益调整冲减投资收益？冲减长期股权投资？冲减长期股权投资-投资成本*如果己确认投资收益大于账面净利润的分享额，则如何处理？*与1frs是否存在差异？已确认投资收益账面利润的分享额现金股利cas 2长期股权投资被投资单位净损益以外的净资产变动cas2pl3投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。casig2变动前后持股比例

44、不变的企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面 价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）变动前后持股比例改变的（deemed acquisition or disposal）cas 2长期股权投资被投资单位净损益以外的净资产变动（续）示例1 被投资单位可供岀售金融资产公允价值变动对a公司享有权益的影响11,0001,00010, 000b公司净资产20%20%a公司对b公司的持股比例计入资本公积a公司对上述影响的会计处理2, 0002, 000a公司对b公司投资的账面价值2, 2002, 000权益法下应分享的权益变动后公允价值变动变动前cas 2长期股权投资 被投资

45、单位净损益以外的净资产变动（续）示例2境外经营的外币报表折算差额对a公司享有权益的影响9, 000仃,000）10,000b公司净资产20%20%a公司对b公司的持股比例计入资本公积a公司对上述影响的会计处理2, 0002, 000a公司对b公司投资的账面价值1,8002, 000权益法下应分享的权益变动后外币折算 差额变动前cas 2长期股权投资被投资单位净损益以外的净资产变动（续）示例3被投资单位首次公开募股2, 000对a公司享有权益的影响20, 00010, 00010, 000b公司净资产55%90%a公司对b公司的持股比例a公司对上述影响的会计处理9, 0009, 000a公司对b

46、公司投资的账面价值11,0009, 000权益法下应分享的权益变动后公开发行变动前cas 2长期股权投资被投资单位净损益以外的净资产变动(续) 示例4被投资单位接受另一股东单方面增资 (600)对a公司享有权益的影响12, 0002, 00010, 000b公司净资产20%30%a公司对b公司的持股比例a公司对上述影响的会计处理3,0003, 000a公司对b公司投资的账面价值2, 4003,000权益法下应分享的权益变动后定向增资变动前reference under ifrs: abas ifrs noe / international accounting /global acs tech

47、nical advice / bc06. 03具体准则中的难点和疑点(4)cas 2长期股权投资一转换25%10%38%60%成本法/公允价值权益法权益法成本法/合并其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产对联营企业的投资80%成本法/合并对子公司的投资假定股权比例的变化全部因为追加投资，不涉及deemed acquisitionreference under ifrs: abas ifrs noe / international accounting / global acs technical advice / bc06.06 (step acquisition)cas 2长期股权投

48、资一转换一一(本页同上页)25%10%38%60%成本法/公允价值权益法权益法成本法/合并其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产对联营企业的投资80%成本法/合并对子公司的投资假定股权比例的变化全部因为追加投资，不涉及deemed acquisitionreference under ifrs: abas ifrs noe / international accounting /global acs technical advice / bc06. 06 (step acquisition)cas 2长期股权投资一转换(续)10%25%38%60%成木法/公允价值权益法权益法成本法/合

49、并其他长期股权投资可供出售金融资产交易性金融资产对联营企业的投资对子公司的投资80%成木法/合并假定股权比例的变化全部因为减少投资，不涉及deemed disposalreference under ifrs: abas tfrs noe / international accounting /global acs technical advice / bc06. 07 (partial disposal)cas 2长期股权投资一转换（续）cas2pl4因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成 控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值作为 按照权益法

50、核算的初始投资成本。企业会计准则讲解第三章第四节因追加投资由不具有重大影响或共同控制变为具有重大影响或者共同控 制的，对原有投资进行追溯调整，视同原有投资一开始已经按照权益法核算，并 确认可辨认净资产公允价值重估增值的相应份额。修订了 cas2pl4o成本法变为权益法（10%25%）cas 2长期股权投资一转换（续）成本法变为权益法（10%25%）（续）背景信息土地重估增值其屮：经营盈利6002009. 1. 1变化2008. 7. 140010, 0001,0009, 000b公司可辨认公允价值2, 3002, 000300a公司投资成本25%15%10%持股比例假定2008年7月1日至20

51、09年1月1日期间b公司没有分配股利，即a 公司10%股权投资的账面价值与其投资成本相等。cas 2长期股权投资一转换（续）成木法变为权益法（10%25%）（续）商誉的计算合计2009. 1. 12008. 7. 1（100）500（600）商誉1,500900a公司取得的b公司可辨认公允价值的份额2, 3002, 000300a公司投资成本25%15%10%持股比例cas 2长期股权投资一转换(续)成本法变为权益法(10%25%)(续)会计分录(2009. 1.1)(60)年初未分配利润(100)年初未分配利润100长期股权投资(负商誉)2009. 1. 1(40)资本公积一其他资本公积10

52、0长期股权投资(2, 000)货币资金2, 000长期股权投资cas 2长期股权投资一转换(续)留存收益调整的列报如上所述，对于原持有的10%投资，已视同其一开始即已按照权益法核算， 并相应调整了留存收益等相关项目。在编制比较财务报表时，需要因此重述比较数据吗？答：将上述留存收益的调整金额作为当期变动处理，不调整其期初金额。cas 2长期股权投资一转换（续）成本法变为权益法（10%25%）（续）只能调整留存收益？例如：20x8年1月1日取得10%投资，按成本法处理，且未取得现金股利。 20x8年9月30 口追加投资取得15%投资，并因此能够施加重大影响，整个投资 采用权益法核算。在上述情况下，按照权益法调整原有10%投资对应的投资收益时，应该调整 留存受益还是当期损益？答：应该调