第04讲_夯实基础之存货

1、2019年cpa会计预科班专题一：夯实基础会计要素和会计科目借贷记账法存货固定资产无形资产投资性房地产加餐：增值税增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而 征收的一种流转税。我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配 劳务（以下简称应税劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的企业单位和个人 为增值税的纳税人。其中，销售服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活 服务。根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模 纳税人。一般纳税人采用购进扣税法计算当期增值税应纳税额，即先按当

2、期销售额和适用税率计 算出销项税额，然后对当期购进项目向对方支付的税款进行抵扣，从而间接算出当期的应纳 税额。其计算公式如下：当期应纳税额二当期销项税额-当期进项税额【提示】增值税是在价格以外另外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是其缴 纳多少并不会影响企业当期损益。收入（100万元）+增值税（16万元）二含税金额（116万元）收入+收入x税率二含税金额收入x （1+税率）二含税金额收入二含税金额* （1+税率）需要设置的会计科目为：“应交税费”“应交税费一应交增值税”明细科目借方专栏贷方专栏（1）进项税额（1）销项税额（2）己交税金（2）进项税转出（3）减免稅款（3） !1!口退税（4

3、） rli口抵减内销产品应纳税额（4）转出多交增值税（5）销项税额抵减（6）转出未交增值税【手写板】购买：100万+16万二116万，销售：150万+24万二174万借：库存商品应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费一应交增值税（销项税额）一、存货的内容1001611617415024存货是指企业在h常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在 生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、 商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。二、存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成

4、本、加工成本和其他成本。三、外购存货的成本存货采购成本二买价+进11关税+其他税费+运费+装卸费+保险费+其他可归属于存货达到 预定可使用状态前的合理费用（例如运输途屮的合理损耗）【提示】采购入库后的仓储费（不包括在生产过程小必须的仓储费）是计入当期损益的。【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200吨，增值税专用发 票上注明的价款为60万元，增值税税额为9. 6万元，支付的保险费为3万元，入库前的挑 选整理费用为1万元。不考虑其他因素，该批原材料实际成本为每吨（）万元。a. 0. 3b. 0. 32c. 0. 371d. 0. 351【答案】b【解析】该批原材料实际成本二60

5、+3+1二64（万元）；单位成本二64 200二0. 32（万元/吨）。上题会计分录为：借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等四、发出存货的计价方法649.673.6存货发出可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法，则 在存货发出时，要在先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方 法中作出选择。1. 个别计价法（个别认定法）假设前提：实物流转与成本流转一致具体计算过程：按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其 购入或生产时确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。优点：计算准确缺点：工作量大

6、，不适用于所有企业。2. 先进先出法假设前提：先购进的存货先发出具体计算过程：按先进先出的假定流转顺序来确定发出存货的成本及期末结存存货的成本。优点：先进先出法可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，英工作量较大。【例题单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2x19年9月1日， 甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实 际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发 出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（）元。a. 145 000b. 150 00

7、0c. 153 000d. 155 000【答案】c【解析】9月份发出甲材料成本=200x300+300x310=153 000（元）。3. 月末一次加权平均法具体计算过程：存货单位成本二月初库存存货的实际成本+工（本月各批进货的实际单位成本x本月各批 进货的数量）/（m初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货成本二本月发出存货数量x存货单位成本本月月末库存存货成本二月末库存存货数量x存货单位成本优点：简化成本计算工作。缺点:平时无法从账簿中查询存货的收发及结存金额,需到月末才能计算出相应的结果, 不利于存货成本h常管理与控制。【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成

8、本。2x19年3月1 日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3 月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料 的成本为（ ）元。a. 18 500b. 18 600c. 19 000d. 20 000【答案】b【解析】甲材料平均单位成本=（200x40+400x35+ 400x38） 4- （200+400+400） =37.2 （元）；3月发出甲材料成本二500x37. 2二18 600 （元）。4. 移动加权平均法具体计算过程：存货单位成本二（原有库存存货实际成本+本次进货实际成本）f （原有库存存货数

9、量+ 本次进货数量）本次发出存货成本二本次发出存货数量x本次发货前存货单位成本本月月末库存存货成本二月末库存存货数量x本月月末存货单位成本优点：能够随时常握发出存货成本以及结存存货成本。缺点：计算工作量大。【例题单选题】a公司月初结存甲材料13吨，每吨单价8 290元，本月购入情况如下： 3日购入5吨，单价8 800元；17日购入12吨，单价7 900元。本月领用情况如下：10日 领用10吨；28日领用10吨。a公司采用移动加权平均法计算发出存货成本，则a公司期末 结存甲材料成本为（）元。a. 81 126. 70b. 78 653. 25c. 85 235. 22d. 67 221. 33【

10、答案】a【解析】3日购入后的平均单价二（13x8 290+5x8 800） 4-18=8 431.67 （元）；17 日购入后的平均单价二（18-10） x8431. 67+12x 7900 4-20=8 112. 67 （元）；月末结存甲材料数量=13+5+12-10-10=10 （吨）；存甲材料成本=10x8 112. 67=81 126. 70 （元）。五、原材料的核算原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种 原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料 具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备

11、件（备品备件）、包装 材料、燃料等。1. 购入环节（1）单货同到借：原材料应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或英他货币资金、应付票据、应付账款等）（2）单到货未到单到时：借:在途物资应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金、应付票据、应付账款等）材料验收入库时：借：原材料贷：在途物资（3）货到单未到月末仍未收到单据时，材料按撫估价值入账: 借：原材料贷：应付账款一一暂估应付账款下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款一一暂估应付账款贷：原材料等单据到后按单货同到进行会计处理。（4）采用预付货款方式采购材料预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到材料并验收

12、入库时：借：原材料应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款补付货款时：借：预付账款贷：银行存款2. 发出环节借：生产成本（直接材料成本）制造费用（间接材料成本）销售费用（销售环节消耗）管理费用（行政环节消耗）研发支岀（研发环节消耗）委托加工物资（发出加工材料） 其他业务成本（对外出售）贷：原材料六、委托加工物资的核算委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、簡品等物资。企业委托外单位加工物资的成本包括：1. 加工中实际耗用物资的成本；2. 支付的加工费用及应负担的运杂费等；3. 支付的税费，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物 资）等。【提示】委托加工物资收回

13、后，直接用于销售的，销售价格不高于委托加工价格的，委 托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本;委托加工物资收回后高于委托 加工价格出售或者用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代 收代缴的消费税，借记“应交税费一一应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款” 等科目。账务处理为：（1）发给外单位加工的物资，按实际成本：借：委托加工物资贷：原材料等（2）支付加工费用、应负担的运杂费等：借：委托加工物资应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（3）需耍交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的 消费税计入委托加工物资成本：借

14、：委托加工物资贷：银行存款等（4）收回后用于连续生产应税消费品的，按规定受托方代收代缴的消费税准予抵扣时:借：应交税费一应交消费税贷：银行存款等（5）收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：借：原材料库存商品等贷：委托加工物资七、存货清査为了反映和监督企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当 设置“待处理财产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登 记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额c企业清查的各种存货损溢,应在期末结账前处理完毕, 期末处理后，本科目应无余额。1. 盘盈时:借：原材料等贷：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：管理费用（收发

15、计量差错）2. 盘亏时：借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费一应交增值税（进项税额转出）（自然灾害等原因除外）借：管理费用（正常损耗或管理不善）其他应收款（保险公司或责任人赔偿）营业外支111 （非常损失）贷：待处理财产损溢【例题单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。该企业因管 理不善使一批库存材料被盗。该批原材料的实际成本为40 000元，购买时支付的增值税为 6 400元，应收保险公司赔偿21 000元。不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失 为（）元。a. 19 000b. 40 000c. 46 400d. 25 400【答案】d【解析】被盗材料形成的净损失

16、=40 000 + 6 400-21 000 = 25 400 （元）。八、存货期末的计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的 实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货 价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额 内转回，转回的金额计入当期损益。【提示】（1）可变现净值二存货的估计售价-进一步加工成本-估计的销售费用和税费（2）如果存货是直接用于出售的，其可变现净值二存货的估计售价-估计的销售费用和税 费。企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，跌价 准备记入“资产减值损失”科目。企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的应编制的会计分录为：借：主营业务成本（其他业务成本）贷：库存商品（原材料）借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）存贷趺价准备存货趺价准备销锂结转，10期初，18补提：7销書结转.3转舐3jn杯8余sb 15余臥2【例题单选题】某企业2x19年3月31 0,乙存货的