企业增值税纳税筹划问题探索

1、企业增值税纳税筹划问题探索【摘要】纳税筹划是纳税人通过对经营、筹资、投资等多 项的预先安排和策划，在不违反税收法规的前提下，使纳税人的税收 负担在合理合法前提下降低的一种经济活动。在日益规范的市场规则 中如何不违反规则又能获得最大经济利益，如何减轻纳税人的负担, 在合理合法的前提下降低税负，这已成为纳税人的迫切希望，也是木 文期待解决的问题。【关键词】企业增值税 纳税筹划一、纳税筹划基木原理1、绝对节税原理绝对节税是指直接使纳税绝对总额减少，在各种可供选择的 纳税方案中，选择缴纳税收最少的方案。(1)直接节税原理。直接节税是指直接减少某一个纳税人 税收绝对额的节税。例1： AB公司是一个年不含

2、稅销售额保持在80万元左右的 生产性企业，公司年不含税收购货物为60万元左右(含税为(60X 117%=)万元)，如果企业作为小规模纳税人的增值税适用税率是6%, 中请成为一般纳税人的增值税适用税率是17%,企业可供选择的纳税 方案分析如下。方案1：小规模纳税人应纳增值税税额二80X60%二(万元)方案2： 般纳税人应纳增值税税额二80X17%-60 XI7%二（万元）两个方案比较下来，方案2可以比方案1多节俭税收万元。 因此，如果情况允许，纳税人应该健全财务会计核算制度，中请成为 一般纳税人。（2）间接节税原理。间接节税是指某一个纳税人的税收绝 对额没有减少，但这个纳税人的税收客体所负担的税

3、收绝对额减少, 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税。例2： 一个老人拥有财产2000万元，他有一个儿子，一个 孙子，他的儿子和孙子都己经很富有。这个国家的遗产税税率为50%。 如果这个老人的儿子继承了财产后，没有减少也没有增加财产值，然 后遗赠给老人的孙子，孙子继承了财产后也没有减少和增加财产值, 在他去世时再遗赠给他的子女，那么在不进行税收筹划情况下，这个 老人财产所负担的遗产税计算分析如下：三个环节遗产税总额=2000 X 50%+1000 X 50%+500 X 50%=1750 （万元）如果老人考虑到其儿子己经很富有，采用了节税方案，把其 财产直接遗赠给其孙子，这个老人的财产

4、可以少纳一次税，其纳税绝 对总额和间接节减的纳税绝对总额计算如下：纳税绝对总额=2000 X 50%+1000 X 50%= 1500 （万元）间接节减的纳税绝对总额二1750-1500二250 （万元）2、相对节税原理相对节税是指一定时期的纳税总额并没有减少，但因各个纳 税期纳税额的变化而增加了收益，从而相当于冲减了税收，使纳税总 额相对减少。例3： AB公司进口一条生产线，安装完毕后，固定资产原值 为20万元，会计制度规定预计使用年限为5-8年，预计净残值为 8000元，采用直线法计提折旧。假定该企业资金成本为10%。如按8 年折旧期计提折旧则年固定资产折旧额二(200000-8000)

5、4-8=24000 元，则节约所得税=24000X33%二7920元。如果企业将折旧的年限定 为5年，则年固定资产折旧额二(200000-8000) 4-5=38400元，则节 约所得税=38400X33%=12672元。尽管折旧期限的改变并未影响到企 业所得税税负的总和，但考虑到资金的时间价值，采用较短的折旧年 限折旧，对企业更有利。相对节税主要是考虑了货币时间价值。二、纳税人类别的税收统筹分析增值税对一般纳税人和小规模纳税人的差别待遇，为小规模 纳税人与一般纳税人进行税收筹划提供了可能性。我国增值税暂行条 例和实施细则规定,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两 种。凡是从事货物生产和

6、提供应税劳务的纳税人，以及以从事货 物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应 税销售额在100万元以下的；或者从事货物批发或零售的纳税人，其 年应税销售额在180万元以下的，为小规模纳税人。年应税销售额超 过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的 企业，视同小规模纳税人。其他年应税销售额在小规模纳税人标准以 上的企业和企业性单位，是一般纳税人。一般纳税人的增值税基木适用税率为17%,少数几类货物适 用13%的低税率，一般纳税人允许进项税额抵扣。而在小规模纳税人 中，从事货物生产或提供劳务以及以从事货物生产或提供劳务为主, 兼营货物批发或零售的纳税人，适用

7、6%的征收率；小规模商业企业 适用4%的征收率，小规模纳税人不得抵扣进项税额。由于不同类别纳税人的增值税税率和征收方法都不同，所以 对某些纳税人来说有税收筹划的必要。1、不同类别纳税人的税收负担由表1可以看出，这两个纳税人都没有负担任何增值税，都 将税收转嫁了，并且都保持了 2000元的利润。即使小规模纳税人通 过提价转嫁税收，它的售价都要比一般纳税人的售价高出152元 (17702-17550),这会使它在市场竞争中因为货物价格高而处于不 利地位。而通常情况下，小规模纳税人为了竞争很可能自己来负担这 152元的增值税，它的利润会因为税负而减少。由此，我们更清楚的认识到：增值税是间接税，立法者

8、预期 其税负会转嫁给最终消费者，也就是企业可以把应纳的增值税加到销 售价格上去，让购买者负担税收，即纳税人不是负税人。因此，在增 值税可以完全转嫁出去的情况下,纳税人是可以不考虑其增值税税负 的。此外，税负转嫁是要具备一定条件的。例如：市场的供求状 况、产品的供求弹性等等。小规模纳税人和一般纳税人都很难通过提 高价格把税负转嫁出去，这时纳税人自身将负担部分甚至全部承担。 由于两类纳税人的适用税率和征税方法不同，两类纳税人的税收负担 也不同，这时可以成为小规模纳税人也可以成为一般纳税人的企业就 可以通过选择来减少其税负。对于上述案例，假定市场调研结果表明，此类产品趋于饱和, 提价困难，税收不能转

9、嫁，那么，为了把产品销售出去，增值税纳税 人将负担他这道环节的增值税税负（上一道环节的增值税纳税人负担 上一道环节的增值税税负），这就真正体现了增值税的特点：逐环节 征，征在前；逐环节扣，扣在后。这样，他们的利润也会由于税收负 担的不同而不同。以下是计算不同纳税人负担他所在环节增值税后的利润。对于一般纳税人来讲：= X17%=1453 （元）=X 17%-1453=726 （元）一般纳税人的利润=15000- （10000+3000） 一726二 1274 （元）利润减少=2000-1274=726 （元）此时一般纳税人将以10000元的价格购进货物，增值税发票 注明的为倒算出来的不含税购进额

10、8547元，可抵扣销项税额的增值 税进项税额为1453元。对于小规模纳税人来讲：缴纳并负担的增值税税额=X6%=849 （元）小规模纳税人的利润=15000- （10000+3000） -849=1151（元）利润减少=2000-1151=849 （元）如果增值税不能转嫁，在上述条件下，小规模纳税人税负要 比一般纳税人税负重123元（849-726）,这时候纳税人可以通过扩 大销售额和健全会计制度等方式努力成为一般纳税人来节减税收。2、纳税人类别的税收筹划在上述案例中，纳税人中请为一般纳税人对企业有利，那么 是不是在任何情况下都对一般纳税人有利呢？假设小规模纳税人的征收率为6%,不得抵扣进项税

11、额；一 般纳税人税率为17%,可以抵扣进项税额。以下价格均为不含税价格。从表2计算可以看出，有时一般纳税人税负轻，有时小规模 纳税人税负轻，那么对于企业来说到底选择哪种纳税人对自己有利 呢？ 一般增值税纳税人类别的选择可以通过一般纳税人的节税点增 值率进行分析，即由通过分析纳税人销售额增值率是否超过节税点增 值率来决定。当一般纳税人的应税销售额增值率超过一般纳税人节税 点增值率时，其增值税税负就会超过小规模纳税人。反之，其增值税 税负就会小于小规模纳税人。在具体判断时，主要分两种情况来分析。（1）当销售额不含税时的节税点增值率。假定纳税人的不 含税销售额增值率为VA不含税销售额为S,不含税购进

12、额为P, 一般纳税人的适用税率为17%,小规模纳税人的征收率为6%。增值率=X100% 即：VAr=X100%对于一般纳税人而言，应纳增值税税额=当期销项税额一当 期进项税额其中：当期销项税额=不含税销售额X17% = SX17%当期进项税额=不含税销售额X(1增值率)X增值税税 率=$乂 (1-VAr) X17%所以，一般纳税人应纳增值税税额=SX17%-SX (1-VAr)X17%=SXVArX17% (1)对于小规模纳税人而言，应纳税额=不含税销售额X6%=SX6% (2)如果一般纳税人与小规模纳税人应纳税额相同，那么，增值 率应该是多少呢？我们可以令式(1)=式(2)来计算：SXVAr

13、X17%=SX6% (3)解得：VAr=%因此，当VAr=%时，一般纳税人增值税应纳税额与小规模 纳税人应纳税额相同，无论是哪种纳税人都不能节减税收也不会增加 税收。当VAr>%时，这时一般纳税人增值税应纳税额大于小规模 纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当VAr<%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳税人应纳税额，一般纳税人可节税。由于一般纳税人的增值税税率可能为17%或13%,而小规模 纳税人的征收率可能为6%或4%,因而按照上述方法，还可以计算岀 其他几种组合的节税点增值率，计算结果如表3所示。（2）当销售额含税时的节税点增值率。这种方法主要是考 虑到在实际运用

14、过程中，纳税人提供的是含税销售额，或者是从含税 销售额倒算出来的不含税销售额和应纳税额，这时，可以通过含税销 售额节税点增值率判断法来分析哪种纳税人的增值税税负更轻些。假定纳税人的含税销售额增值率为VArt,含税销售额为St, 含税购进额为Pt, 般纳税人的适用税率为17%,小规模纳税人的征 收率为6%o含税销售额增值率：VArt=X100%对于一般纳税人来讲：应纳增值税税额=X 17%-X 17%= X17%=X 17%XVArt对于小规模纳税人来讲：应纳增值税税额二X 6%假设一般纳税人与小规模纳税人应纳增值税税额相同，那么 可得：X17%XVArt=X6%VArt=%这就是说，当Vart

15、 =%时，一般纳税人增值税应纳税额与小 规模纳税人应纳税额相同，两类纳税人都不节减税收也不增加税收。当VArt>%时，这时，一般纳税人增值税应纳税额大于小规 模纳税人应纳税额，因而，小规模纳税人可节税。当VArt<%时，即一般纳税人增值税应纳税额小于小规模纳 税人应纳税额，一般纳税人可节税。按相同的方法，我们还可以计算出一般纳税人与小规模纳税 人在不同税率与征收率组合情况下的含税销售额节税点增殖率，计算 结果如表4所示。在实际的税收筹划中，可以按上述方法灵活的加以运用。三、纳税筹划方案设计与选择在掌握相关信息和对目标进行了仔细分析的基础上,纳税筹 划人可以着手设计纳税筹划方案。一个

16、纳税人或一项税务事件的筹划 方案可能不止一个,纳税筹划人为一个纳税人或一项税务事件指定出 的筹划方案也往往不止一个。这样，在方案指定出来以后，下一步就 是对纳税筹划方案进行筛选，选出一个最优方案。1、风险筹划方案设计与选择任何经济决策都是而向未来的，并且或多或少会有风险。决 策需要权衡风险和收益，才能获得较好的效果。风险是事件木身的不 确定性，具有客观性。风险筹划设计是指在一定时期和一定环境条件 下，把风险降低到最小程度去获取超过一般筹划所节减的税额。风险 筹划设计主要是考虑到筹划的风险价值,是在绝对和相对筹划方案的 基础上加入了对风险的考虑。企业在筹划过程中是否考虑风险筹划, 则取决于企业决

17、策者对风险的态度。稳健的企业决策者可以选择风险 小的筹划方案;愿意冒风险去追求最大财务利益的企业决策人员可能 选择更大风险的筹划方案。2、组合筹划方案设计与选择纳税筹划的目标是收益最大化,实际中往往需要同时采用多 种筹划技术，也就是采用组合筹划技术。在多种筹划技术中，有些筹 划技术相互之间在节减税收和风险方而可能会相互影响。组合筹划方 案设计是指在一定时期和一定环境条件下，通过多种筹划技术组合使 筹划收益总额最大化、筹划风险最小化。纳税筹划人制定好纳税筹划方案后，经有权管理人员批准, 即进入实施阶段。企业应当按照纳税筹划方案，对自己的纳税人身份、 组织形式、注册地点、所从事的产业、经济活动以及会计处理等做出 相应的处理或改变，并且要特别注意纳税筹划方案中特殊的法律安 排。纳税筹划人员应通过一定的信息反馈渠道，了解企业实际的 经济活动情况以及纳税筹划方案的实施情况，然后将应达到的标准与 实际情况的差距进行比较，确定其差额，发现例外情况。对足够大的 差异纳税筹划人员应与纳税人进行沟通，并进行具体的调查研究，以 发现产生差异的具