现代企业治理机制下的内部控制制度研究

1、    现代企业治理机制下的内部控制制度研究    杨敏摘要：随着我国市场经济体制的不断深化以及现代企业制度的推进，企业经营权和所有权逐渐得到了分离，在现代企业治理机制下，内部控制控制的作用显得越来越重要。内部控制制度作用的发挥，能够帮助企业不断的完善现代企业治理机制，更好地实现经营管理目标。本文从现代企业治理机制与内部控制的关系出发，对于在现代企业治理机制下如何加强内部控制制度进行研究。关键词：现代企业治理机制；内部控制；关系；对策：f272 ：a：1005-913x（2014）02-0097-01一、企业治理与内部控制（一）企业治理企业治理主要是指在

2、企业经营权和所有权得到分离的情况下，对于企业所有者和经营者之间关系的制度安排。现代企业治理结构主要有股东大会、董事会、独立董事制度以及经理人制度等组成，其主要目的是解决企业的“委托代理”关系，更好地实现企业的经营管理目标。（二）内部控制内部控制主要是指企业通过预先制定的经营战略、政策以及基本财务目标，并以制度化的形式将这些落到实处，强化对于企业内部各项活动的监督、管理与控制，从而达到完善企业内部治理机制，提高企业管理活动的效率，优化企业各项资源配置的目的。内部控制主要由五个基本要素构成：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督。2008年，财政部发布了企业内部控制基本规范，并于20

3、12年联合证监会、保监会、银监会和审计署等部门共同发布了企业内部控制配套指引，为企业内部控制制度的实施奠定了基础。（三）企业治理与内部控制的关系企业治理与内部控制之间具有非常紧密的联系，其不仅具有目标的一致性，还在很大程度上互相促进和发展。首先，根据内部控制的定义，其目标主要是为了改善企业的经营管理结构，实现企业的经营目标，而公司治理的根本目标时为了增加企业的价值，实现企业投资者的利益，这两个目标在根本上是一致的。同时，内部控制和公司治理之间互相促进和发展。内部控制制度可以在很大程度上弥补公司治理结构的缺陷，而良好的企业治理机制又是内部控制制度作用得以发挥的根本保障。从我国上市公司会计信息造假

4、案例的经验来看，企业经营管理出现问题，在很大程度上都是由于内部控制制度薄弱和企业治理机制失衡而导致的。二、现代企业治理机制下内部控制制度存在的问题（一）内部控制环境的缺失内部控制环境主要包括内部治理结构、机构组织的设置、企业文化以及人力资源政策等。目前，我国企业的内部控制环境建设比较薄弱，主要体现在以下几个方面：首先，虽然我国企业在内部治理结构的建设方面取得了很大的进展，但是大多数企业仍然受到原有的体制与结构的影响，经营管理权力仍然集中在少部分的领导层手中，导致企业的决策存在很大的随意性和主观性。根据现代公司治理结构的要求，企业需要将董事会作为风险管理与内部控制的核心，需要统筹安排企业的内部控

5、制制度的执行。然而，我国的大多数企业缺乏科学合理的董事会制度，很多董事会成为一种摆设，或者被企业内部人员占据大多数位置，使得董事会制度的作用大打折扣；其次，我国的企业往往忽视企业文化建设对内部控制规范实施的重要性。企业员工对企业的归属感和认同感不强，没有形成一种积极良好的内部控制文化氛围，导致内部控制规范在实施的过程中得不到重视。（二）内部控制体系不完善内部控制制度的实施需要健全的内部控制体系作为支撑，从而实现从整体到各个部门的有效控制。然而，目前我国的大多数企业的经营管理模式比较落后，导致内部控制体系无法形成。首先，我国的很多企业仍然沿用的家族式的管理模式，没有按照现代企业制度的要求对企业的

6、内部管理模式以及架构进行改进完善，导致内部控制无法实施。其次，我国很多企业内部控制采用的手段仍然是传统的会计管理以及预算监督等，没有将内部控制与企业的整体经营管理融合到一起，导致内部控制的效果不是很明显。另外，大型的集团企业在内部控制体系建设方面也存在着很大的问题。由于大型集团企业的内部子公司以及部门众多，内部控制的层级比较多，企业内部控制机构的设置比较分散，很多子公司独立的实施内部控制，无法形成一个统一的内部控制体系。（三）内部审计比较薄弱内部审计是加强企业内部控制、完善企业公司治理结构的重要手段。公司治理的重要任务之一就是解决由“委托代理”所引起的信息不对称和道德风险问题，内部审计则是解决

7、这些问题的有效方法。目前，我国大多数企业的内部审计比较薄弱，主要表现在：大多数企业对内部审计不够重视，没有设立专门的内部审计机构，内部审计工作往往都是由一般财务人员代为完成，内审的质量非常低下；其次，内部审计工作的独行性不强，经常要受到企业管理层的干涉和影响，其监督评价作用无法得以有效的发挥；另外，大多数企业的内部审计工作的重点集中在企业经营、舞弊以及一些项目审计方面，而对于企业风险管理体系以及内部控制制度的有效性评价方面还没有发挥作用。三、现代企业治理机制下加强内部控制制度建设的对策（一）优化内部控制的环境企业要不断的完善内部治理结构，提高企业内部经营管理水平。企业要加强董事会制度建设，让企

8、业的董事会能够真正的在经营管理的决策中掌握话语权，从而避免因为决策过于集中而给企业带来决策失误风险；其次，企业一定要制定明确的战略目标，为进行全面的风险管理和内部控制奠定基础。企业要对于自身进行准确的定位，充分的对于自身的优势和劣势进行评估和分析，并深入分析企业经营发展所处的内外部环境以及市场状况，从而结合各种因素来制定明确合理的战略目标；另外，要加强企业的文化建设，培育具有自身特色的企业文化，培养员工的归属感和认同感，为企业的内部控制营造良好的企业文化氛围。（二）完善内部控制体系内部控制体系是内部控制制度作用能够发挥的组织架构保障。首先，企业应该以现代企业制度为依据，不断完善企业内部管理架构

9、和模式，通过设置合理、层次分明、权责明确的组织体系，为内部控制制度作用的发挥提供保障；其次，加强全面预算管理建设，将内部控制制度融入到全面预算管理中去。企业要严格根据预算编制的计划内容开展企业的各项经营管理活动，将预算编制的计划指标层层分解，形成全范围的预算执行体系。企业要实行严格的预算执行情况分析制度，即定期对于预算完成执行情况进行分析，发现预算执行中存在的问题，并及时的进行改进和完善。企业可以建立预算完成情况分析制度，完善预算监督反馈机制，并将预算执行的情况纳入到企业各部门的考核指标中。通过全面预算管理，可以将内部控制制度指标化、量化，从而提高内部控制的效率。（三）加强内部审计制度建设内部

10、控制制度作用的发挥还需要有着良好的监督机制来提供保障。首先，企业要不断完善内部审计制度，设置专门的内部审计部门，及时的发现企业内部控制中存在的问题，并为企业管理层进行各项决策提供依据。其次，企业要保障内部审计部门的独立性，管理层在内部审计工作开展的时候不要对内审人员进行干涉，从而充分发挥内部审计的独立监督和评价作用；另外，企业要将内部审计的结果与员工绩效考核进行挂钩，从而提高内部控制制度实施的效率。随着市场经济的不断发展以及企业经营管理的日益规范化，对于企业的内部治理结构以及内部控制工作都提出了越来越高的要求。企业一定要重视现代企业治理机制下的内部控制制度建设，通过内部控制环境的优化、内部控制体系的完善以及内部审计制度等，提高内部控制的效率，