生产与存货循环的审计(完整版)

1、芁第十五章生产与存货循环的审计艿讲解内容蒇蒄本章考情分析蚀 年 份题型羀 2010 年芄 2011年聿单选题螀芅螃多选题膇4题4分莇节简答题羇膄蚁综合题蚇 5分膆 6分肁合计蒈 9分芇 6分蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题：膈 1. 了解生产与存货循环的主要业务活动（教材P338/15.1）；薃 2012 年羅1题1分肃膂1题6分薄蚂 7 分肄 2. 教材表 15-2 （ P340/15.2 ）；肅 3. 存货监盘程序（包括表15-4 ，教材 P355 ）；罿 4. 存货计价测试（包括表15-5 ，教材 P357 ）。羈考纲要求与教材变化肆 1. 测试目标：掌握各类交易和账户余额

2、审计，包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。膃 2. 能力等级：“ 3 ”。蚃 3. 教材变化：本章教材内容在2012 年基础上基本未变。虿本章重难点精讲膇第一节生产与存货循环的特点节了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338 ）肂（一）计划和安排生产环节的控制程序荿 1. 生产计划部门负责编制生产通知单；羄 2. 生产通知单必须进行连续编号控制；蚄 3. 生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书 , 由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单；蒂 4. 生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上

3、报总经理批准才能生效；膀 5. 生产通知单一般是一式多联，分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产品生产、财务部门组织成本计算，以及生产计划部门按编号归档管理。肆（二）发出原材料环节的控制程序螂 1. 生产车间接到生产通知单后，由车间主任编制日生产加工指令单，经生产经理审批。袁 2. 生产车间各生产小组编制原材料领用申请单，并经车间主任签字批准。袀 3. 仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料，填制预先编号的原材料出库单。肇 4. 原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。肅 5. 仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规

4、格等信息输入存货管理信息系统，该信息经仓储经理复核确认后，存货管理信息系统及时更新材料明细账。莀（三）生产产品环节的控制程序蚀 1. 生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，据以执行生产任务；袅 2. 生产完成后，质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单，生产小组将产成品送交仓库。芃 3. 仓库管理员检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先编号的产成品入库单。螀 4. 产成品入库单一般一式四联：一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。膇 5. 经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后，仓库

5、管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统，存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。羆（四）核算产品成本环节的控制程序莁 1. 生产成本记账员根据原材料出库单，编制原材料领用凭证，与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息；腿 2. 会计主管对存货管理信息系统审核无误后，授权该系统自动生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。袇 3. 存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集，按照预设的分配公式和方法，自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配； 同时，将完工产品成本在各不同产品类别中分配， 由此生成产品成本

6、计算表和生产成本分配表 （包括人工费用分配表、制造费用分配表） 。生产成本记账员编制生产成本结转凭证，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。羇 4. 每月末，生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量，本结转凭证，结转相应的销售成本，经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处编制销售成理。蚄（五）储存产成品环节的控制程序袃 1. 产成品入库时，须经仓库管理员检查产成品验收单，清点产成品数量，并填写预先连续编号的产成品入库单。薇 2. 仓库部门签收产成品后， 经质检经理、 生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。螅 3. 仓库部门根据产成品的品质特

7、征分类存放，并填制标签。袂（六）发运产成品环节的控制程序节 1. 产成品的发运须由独立的发运部门进行。莈 2. 产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。袆 3. 产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知单，确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单，并且，所提取产成品的内容与销售订购单一致。膅 4. 装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制产成品出库单。螁 5. 产成品出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。肈 6. 完成产成品出库工作后，仓库管理员将产成品出库单信息输入存货

8、管理信息系统，经仓储经理复核确认后， 存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。羇【例题 1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是（）。芃 A. 产成品发运通知单进行连续编号控制，与营业成本的完整性认定最相关膁 B. 生产通知单经过授权审批控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关衿 C. 产成品验收单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅 D. 原材料出库单进行连续编号控制，与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关蚅 【答案】 B螈 【解析】选项B 不恰当。授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本

9、的发生认定表、制造费用分配表为依据的的生产通知单、领发料凭肁成本的核算是以经过审核最相关。螇第一节总结羄 了解生产与存货循环的主要业务流程（教材P338 ）。羁第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试芇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表薇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表（教材肅 表 15-1P340 ）肀内部控制目标袁关键内部控制袄对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或蒂 1. 生产业务是根一般审批：据管理层一般或特定的授权进行的薁 (1) 生产指令的授权批准；莀（存货 / 存在蝿 (2) 原材料领料单的授权批准；肈 营业成本 / 发生）芈

10、常用的控制测试羆检查在凭证中是否包括生产指令、领料单、员工薪酬的授权批准这三个关键点的恰当审批袃常用的实质性程序羃【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明生产业务进行了授权。蒄 (3) 员工薪酬的授权批准羅（ 1）对成本实施分析程序；腿 2. 记录的成本为实际发生的而非虚构的芅（存货 / 存在螃 营业成本 / 发生）蚈检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产证、产量和工时记录、工薪量和工时记录、工薪费费用分配表、材料费用分配用分配表、 材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证螄 （ 2 ）将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪

11、费用分配表、材料费用分配表，制造费用分配表相核对。（实质性分析程序、细节测膀试的“逆查”方法）肇 3. 所有耗费和物化劳动均已反映在薂生产通知单、领发料凭证、成本中产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、螅 （存货 / 完整性制造费用分配表均事先编号并已经登记入账袆营业成本 / 完整性）蒆 （ 1）对成本实施分析程序；蒇检查生产通知单、领 蚃 （ 2 ）将生产通知单、领发发料凭证， 产量和工时 科凭证、产量和工时记录、记录、工薪费用分配 工薪费用分配表、材料费用表、材料费用分配表、 分配表，制造费用分配表与制造费用分配表的顺成本明细账相核对。序编号是否完整蚀（实质性分析程序、细节测试的

12、“顺查”方法）膀 4. 成本以正确的 肃（ 1）采用适当的成本核算金额，在恰当的会计方法，并且前后各期一致；期间及时记录于适当的账户薀（ 2）采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；膆 （存货 / 存在、完整性、计价和分摊羇（ 3）采用适当的成本核算流程和账务处理流程；螄 营业成本 / 发生、完整性、准确性 )蒂（ 4）内部核查蒇 5. 对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互蚂存货保管人员与记录人员独立职务相分离蚅 （存货 / 存在、完整性 )蒂 6. 账面存货与实（ 1）选取样本测试各膁种费用的归集和分配以及成本的计算；聿 （ 2）测试是否按照规定的成本核算流程和账务处理流程进行核

13、算和账务处理袈询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序蚇 （ 1）对成本实施分析程序；（ 2 ）抽查成本计算单，检薃查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；芀 （ 3 ）对重大在产品项目进行计价测试蒈（实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法）膈【相关说明】注册会计师不执行实质性程序，而是通过控制测试获取审计证据表明存货管理过程中的不相容职务是否有效实施了分离控制。际存货定期核对相膃对存货实施监盘程序符羀【相关说明】在存货监盘中，螀 （存货 / 存在、计定期进行存货盘点蒃询问和观察存货盘点羈注册会计师应当对被审计单价和分摊程序位已盘点的存货“执行抽盘”，确认存货实物与

14、存货盘芇 营业成本 / 发生、点记录是否相符。准确性 )莄 【例题2 ·单选题】以下控制活动中，与营业成本“完整性”认定最相关的是（）。薅 A. 定期对存货监盘芁 B. 存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离蒀 C. 生产指令、原材料领料单等得到授权批准膅 D. 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账莂 【答案】 D荿【解析】选项 D 恰当。选项 A 主要与营业成本 / 发生、准确性认定相关；选项 B 主要与存货 / 存在、完整性认定相关；选项 C 主要与营业成本 / 发生认定相关。衿第二节总结袅 1. 测试

15、“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序（教材P340）。莃 2. 测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中”的实质性程序（教材P340 ）。螂艿蚆第三节生产与存货循环的实质性程序蒅一、存货审计目标与实质性程序袀二、存货监盘蚈三、存货计价测试莆一、存货审计目标与实质性程序节（一）审计目标与认定对应关系表芃（二）对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定膇表 15-2存货的实质性程序膆被审计单位：甲公司袇索引号：ZI莄项目：存货莅财务报表截止日/ 期间： 2012/12/31莁编制：A葿复核：B袁日期：2013/01/12芀日期：2013/01/16薇（一）审计目标与认定对应关系表膂表 1

16、5-3袂审计目标芄存在肂 A. 资产负债表中记录的存货是存在的蒁莇 B. 所有应当记录的存货均已记录肅羂C. 记录的存货由被审计单位拥有或控肀制罿D. 存货以恰当的金额包括在财务报表芆中，与之相关的计价调整已恰当记录羃E. 存货已按照企业会计准则的规定在袃财务报表中作出恰当列报芇（二）具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序虿财务报表认定聿权利芅计价羀完整和和性肈义务节分摊羈莅膄膅 袂肀蒀薆肄膅蒁莈 螈螇羄薈列报和袈披露蕿螅莂肆羁 薇表 15-4肅序号肀对存货项目实施的主要程序袁能够证明的认定芈 1袃存货监盘蒂存在、完整性、权利和义务莀 2肈期末存货计价测试袄计价和分摊薁 3蝿存货成本分析程

17、序、重新计算蒄计价和分摊羆 4羃存货截止测试腿存在、完整性芅 5螃存货周转率分析肁计价和分摊蚈二、存货监盘（教材 P350 ）羅（一）存货监盘作用螄（二）存货监盘计划膀（三）存货监盘程序肇（四）对存货监盘特殊情况的处理螅 （一）存货监盘作用（教材P350 ）袆 1. 对存货的存在和状况实施程序的要求薂 2. 存货监盘的三环节蒇 3. 存货监盘目的蒆 1. 对存货的存在和状况实施程序的要求（教材P350 第 7 行）蚃如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据：蚀 （ 1）在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）；膀 （ 2）对期末存货记录

18、实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。膆 2. 存货监盘的三环节（教材P350 第 11 行）螄 （ 1）检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；肃（ 2）观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；薀 （ 3）获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。羇 3. 存货监盘目的（教材P350 第 22 行）蒂（ 1 ）存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括：存在认定、完整性认定、权利和义务认定。膁（ 2）获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审

19、计单位的合法财产。聿 （二）存货监盘计划（教材P350 ）蚇 1. 制定存货监盘计划的基本要求薃 2. 制定存货监盘计划应考虑的相关事项芀 3. 存货监盘计划的内容蒈 1. 制定存货监盘计划的基本要求（教材P350 倒数第3 段）蒇注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：蚅 （ 1）存货的特点；蚂 （ 2）存货盘存制度；袈 （ 3）存货内部控制的有效性。膈 2. 制定存货监盘计划应考虑的相关事项（教材P350）蒂 （ 1）与存货相关的重大错报风险；螀 （ 2）与存货相关的内部控制的性质；芇 （ 3）对存货盘点是否制定了适当的

20、程序，并下达了正确的指令；羈 （ 4）存货盘点的时间安排；蒃 （ 5）被审计单位是否一贯采用永续盘存制；膃 （ 6）存货的存放地点，以确定适当的监盘地点；羀 （ 7）是否需要专家协助。莄 3. 存货监盘计划的内容（教材P352 倒数第1 段）薅 （ 1）存货监盘的目标、范围及时间安排；芁 （ 2）存货监盘的要点及关注事项；蒀 （ 3）参加存货监盘人员的分工；膅 （ 4）检查存货的范围。莂 （三）存货监盘程序（教材P353 ）荿 1. 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序；衿（ 1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑因素；袅 （ 2）观察管理

21、层制定的盘点程序的执行情况。莃（ 3）检查存货;螂 （ 4）执行抽盘；艿 （ 5）需要特别关注的情况；蚆 （ 6）存货监盘结束时的工作；蒅 （ 7）存货盘点日不是资产负债表日的处理。袀（ 1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353 ）蚈适当控制活动的运用；莆准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞） 、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物） ；节在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；芃对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。膇 （ 2）观察管理层制定的盘

22、点程序的执行情况（教材P353 ）膆有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据；莄尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的；莁如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序， 确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录；袁获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。袇 （ 3）检查存货（教材P354 ，重点掌握）莅在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及

23、识别过时、毁损或陈旧的存货；葿注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。芀 （ 4）执行抽盘（教材P354 ，精准掌握）薇双向抽盘膂避免被审计单位事先了解监盘范围袂获取存货盘点记录或复印件虿实施抽盘程序时发现差异莇双向抽盘（教材P354 ，精准掌握）芄在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。羀避免被审计单位事先了解监盘范围聿注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先

24、了解将抽盘的存货项目。肈获取存货盘点记录或复印件芅除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外， 获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序， 以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。节实施抽盘程序时发现差异（教材P354 ，精准掌握）薈 a. 注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误；袈 b. 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；肂 c. 一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更

25、正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生；蒁 d. 针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；羈 e. 重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。莅 【例题3 ·单选题】在对存货执行抽盘时，以下做法中，恰当的是（）。膄 A. 尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围蕿 B. 事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率莇 C. 从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性肅 D. 如果盘点记录与存货实物存在差异，要求被审计单位更正盘点记录膅 【答案】 A

26、袂 【解析】选项A 恰当，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；选项B 不恰当，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，确保审计证据的质量，不应事先将抽查计划告知于被审计单位；选项C 不恰当，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在；选项 D 不恰当，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的一小部分，所以还有可能扩大抽查范围，不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题，况且更正盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。肀 （ 5）需要特别关注的情况（教材P354 ，重点掌握）螅存货

27、盘点范围羂对特殊类型存货的监盘肀存货盘点范围蒀 a. 确定盘点范围薆在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。肄 b. 对所有权不属于被审计单位的存货的范围的确定莂对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围；罿在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料， 观察这些存货的实际存放情况， 确保其未被纳入盘点范围。 即使在被审计单位声明不存

28、在受托代存存货的情形下， 注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。芆对特殊类型存货的监盘膅 【相关说明】请见教材P355 表 15-4 ，掌握特殊类型存货监盘的审计程序要求。蒁 （ 6）存货监盘结束时的工作（重点掌握）莈在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：肆 次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。膇取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。膇注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记

29、录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。肂 （ 7）存货盘点日不是资产负债表日的处理（重点掌握）肁无论管理层通过年度实地盘点还是采用永续盘存制确定存货数量，由于实际原因，存货的实地盘点均有可能在财务报表日以外的某一天或某几天进行。芈如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。芆当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括：蒁 a. 对永续盘存记录的调整是否适当；b. 被审计单位永续盘存记录的可靠性；c. 从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大

30、差异的原因（四）对存货监盘特殊情况的处理（教材P356 ）1. 在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理2.因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理3.对由第三方保管或控制的存货的处理1.在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序 （如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录）以获取有关存，货的存在和状况的充分、适当的审计证据。2. 因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理（ 1）两种比较典型的情形导致无法在存货盘点现场实施监盘注册会计师无法亲临现场，即由于不

31、可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘；气候因素，即由于恶劣的天气导致注册会计师无法实施存货监盘程序，天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。（ 2）如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，或由于恶劣的注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。3. 对由第三方保管或控制的存货的处理如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（ 1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（ 2）实施检查；（ 3）实施其他审计程序，包括：实施或安排其他注册会计师实施对第

32、三方的存货监盘（如可行）；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。三、存货计价测试（教材P357 ）（一）存货计价测试的必要性（二）存货计价测试的目的（三）存货计价实施审计抽样（四）存货期末计价测试（一）存货计价测试的必要性（教材P357 ）为验证财务报表上存货余额的真实性，必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。（二）存货计价测试的目的（教材P357 ）1. 确认存货的计价和分摊认

33、定。2. 重点是对存货单位成本进行测试。（三）存货计价实施审计抽样（教材P357 ）1. 选取样本范围： 应从存货数量已经盘点、 单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。2. 选取样本对象： 着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。3. 测试样本的内容：（ 1）首先应对存货价格的组成内容予以审核；（ 2）然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；（ 3）测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因；（ 4）如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。【例题4 ·单选题】

34、A 注册会计师负责审计甲公司2012 年财务报表。甲公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2012 年 12 月 31 日，甲公司 a 产品期末结存数量为1200 件，期末余额为5210 万元。甲公司2012 年度 a 产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）A 注册会计师重新计算期末a 产品成本：A 注册会计师对a 产成品存货进行计价测试，以下所提出的审计调整建议中恰当的是（）。A. 调增营业成本190万元B. 调减营业成本190万元C. 调增营业成本240万元D. 调减营业成本240万元

35、【答案】 D【解析】选项D 恰当。 A 注册会计师重新计算期末a 产品成本为5450 万元 700 × 4.5（1600 300 800 ）× 4.6=5450 ，甲公司期末a 产成品成本少计240 万元（ 5450 5210），了2012 年利润表中已多结240 万元，因此，应提请甲公司调减则说明当期营业成本多结转了转的营业成本240 万元。（四）存货期末计价测试（教材P357 ）在存货计价审计中，由于被审计单位对期末存货采用成本与可变现净值孰低的方法计价，所以注册会计师应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。【例题5 ·单选题】A 注册会计师负

36、责审计甲公司2012年度财务报表。假定甲公司2012年度仅生产销售a、b两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。甲公司存货跌价准备科目年初账户余额为500 万元，2012年度转销500 万元。a 、b两种产品的详细资料如下：货币单位：万元产成品数量单位：件时间20121 月年1 日a 、 b产 成品 的状态库存a 产品库存 1000单位成本2单位产品可变现净值1.5b 产品库存单位成本8005单位产品可变现净值52012年度生产销售200015001.820003004.52012年1.75.512 月31日A 注册会计师对a 、调整建议中恰当的是（A.

37、 计提存货跌价准备B. 计提存货跌价准备C. 计提存货跌价准备D. 计提存货跌价准备b产成品存货分别进行了存货跌价准备的测试，以下所提出的审计）。800 万元500 万元350 万元150 万元【答案】 D【解析】根据先进先出法，a 产品期末余额为1500件，单价 1.8 元，减值 1500 ×（ 1.8-1.7）=150( 万元 ) 。 b 产品余额为500 × 5+2000 × 4.5=11500（万元）。未减值。因此本期应计提的存货跌价准备为150 万元。第三节总结1.存货监盘的检查存货（教材P354 ）；2.存货监盘的执行抽盘（教材P354 ）；3.在存货

38、盘点现场实施存货监盘不可行时的处理（教材P356 ）；4.存货期末计价测试（教材P357 ）。同步单元测试1. 在具体实施存货监盘程序的下列做法中，注册会计师不应该选择的是（）。（教材 P356 ）A. 对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容B. 对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C. 对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序D. 被审计单位相关人员完成存货盘点后， 注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序【答案】 D【解析】选项D 不恰当，注册会计师不能在被审计单位盘点完后才进入现场检查，而是在被审计单位盘点存货时亲临现场观察。选项 A 恰当，对于被审计单位已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在。选项B恰当，对于被审计单位受托代存的所有权不属于被审计单位的存货， 注册会计师应当要求被审计单位单独存放该部分存货并向存货所有权人函证以确认该部分存货的所有权。选项C恰当，对于被审计单位性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应当复核采购、生产和销售记录，以获取充分、适当的审计证据，有时还可以向能够接触到的第三方人员函证，比如：向客户和供应商函证。2. 如果由于天气原因，注册会计师无法现场监盘