LG成本管理学习教案

1、会计学1LG成本成本(chngbn)管理管理第一页，共35页。目目 录录1.成本管理的理论(lln)探讨2.经营性成本管理建议第1页/共34页第二页，共35页。成本管理的理论成本管理的理论(lln)(lln)探讨探讨1第2页/共34页第三页，共35页。成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持成本管理是一个组织用来计划、监督和控制成本以支持(zhch)(zhch)管理决策和管理行为的基本流程管理决策和管理行为的基本流程第3页/共34页第四页，共35页。成本(chngbn)管理 业务流程重整 高效(o xio)的客户反应 供应链管理(gunl)企业整体成本降低整合的绩效管理 整体转型第4页

2、/共34页第五页，共35页。战略性策略性经营性STOSTO成本管理同企业管理的其他(qt)问题一样，都划分为战略的、策略的和经营性的几个层面：第5页/共34页第六页，共35页。战略性战略性策略性策略性经营性经营性我们在市场/产品/增值服务的战略定位(dngwi)是什么？为实现战略我们需要什么资源(zyun)并如何在不同的产品和客户群中分配资源(zyun)？我们(w men)如何使资源配置最优化？第6页/共34页第七页，共35页。我们在市场/产品/增值服务的战略定位是什么？我们专注的市场和产品应是什么？我们要如何开发与供应商和客户的关系(gun x)？我们如何运用成本信息全方位地支持战略性决定？

3、我们如何制定有竞争力的价格？我们和竞争者比较处于何种地位？我们如何提高现在的产品/市场组合的盈利能力？第7页/共34页第八页，共35页。为实现战略我们需要(xyo)什么资源并如何在不同的产品和客户群中分配资源？我们有什么资源？我要如何有效地利用它们？自行生产还是向外采购？我们产品和服务的价格合理吗？我们如何在不影响重要客户服务的前提下节约成本？我们如何作出的战略决定？第8页/共34页第九页，共35页。我们如何使资源配置最优化？我如何控制成本？我如何衡量我们工作的效率？我怎样改进流程？我如何决定预算？我如何认定(rndng)预算超支的责任？我要采用什么成本基准来衡量目标？我们的绩效系统如何影响业

4、绩？我如何将日常控制行为同战略相连？什么经营性信息是对我们整体的成功有着至关重要的作用？第9页/共34页第十页，共35页。变动长期(chngq)低有效性外部低低固定(gdng)短期高高效性内部高高成本(chngbn)的变动性对决策的影响决策的频率对业绩的影响专注性准确性所需的成本战略性战略性策略性策略性经营性经营性第10页/共34页第十一页，共35页。典型的成本管理典型的成本管理(gunl)(gunl)方方法法战略性战略性基于作业(zuy)的预算持续(chx)改进业绩评估产品周期成本价值链分析成本对象盈亏平衡点分析策略性策略性经营性经营性成本动因分析复杂性目标成本第11页/共34页第十二页，共

5、35页。l价值链分析价值链分析 为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。为了了解成本的特性和导致差异的根源，将价值链从原材了到最终客户分解为与战略相关联的各种经营活动的方法。l目标成本目标成本 在设计和开发新产品在设计和开发新产品/服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润服务首先要采用的流程。目的是保证产品和服务在成本上的竞争力，在其生命周期中达到预期的利润。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。该方法有时也指现有产品和服务的成本降低目标。l产品周期成本产品周期成本 确定一项产品

6、、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。确定一项产品、品牌或服务从新产品开发到退出市场的整个期间那的总成本和盈利能力。l成本动因分析成本动因分析 确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。确定影响作业成本的因素并将进行排序的系统方法。该方法可以变化运用于各种层面的成本管理中。l成本复杂性成本复杂性 一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本一组随着公司的产品和客户的设计、组合和范围的改变而变化的作业成本l对象成本对象成本 根据根据(gnj)作业清单（或流程清单）计算各作业清单（或流程清单）计算各“成本

7、对象成本对象”（如品牌、产品、客户）的技术（如品牌、产品、客户）的技术l基于作业的管理基于作业的管理第12页/共34页第十三页，共35页。卓越卓越(zhuyu)的作业管理有以下一些原则：的作业管理有以下一些原则：1 12 23 34 45 56 67 7管理作业管理作业(zuy)(zuy)而非资源而非资源让客户让客户(k h)(k h)决定作业决定作业在流程内整合作业程序在流程内整合作业程序消除无价值的作业消除无价值的作业持续改进作业持续改进作业保持作业的一贯性保持作业的一贯性确定产能而改变作业时间确定产能而改变作业时间客户客户计划并改进作业计划并改进作业管理尚未利用的管理尚未利用的产能产能减

8、少作业操作的减少作业操作的不一致性不一致性面向变化的管理面向变化的管理第13页/共34页第十四页，共35页。企业(qy)业务流程子流程(lichng)活动任务战略/远景持续监控 （业绩评估，能力分析）产品成本/盈利能力针对改进得一次性诊断关键绩效指标提供服务引进新产品赢得新业务设计新产品采购原材料定义产品规范编制销售计划流程流程/ /作业的层作业的层次举例次举例输入数据记录客户来电公司层面管理决策的层次管理决策的层次第14页/共34页第十五页，共35页。经营性的成本经营性的成本(chngbn)(chngbn)管理建议管理建议2第15页/共34页第十六页，共35页。该模板的优势在于其提供了不同完

9、备程度的可选的方案，其用途在于：介绍先进实践；可以评价企业现在采用的成本核算方法(fngf)；显示差距；挑选更适合及更先进的方法(fngf)我们将运用该模板在以下几个方面进行探讨：成本报告和责任；成本对象的范围和核算方法(fngf)；成本中心的范围；主要成本组成（成本主文件）及其核算方法(fngf)材料辅助生产部门设备利用率及折旧第16页/共34页第十七页，共35页。材料成本生产部人工燃料动力摊销及折旧其他制造费用期间费用计算假设计算假设如图显示的是芯片产品成本构成的示意图。在各部门的如图显示的是芯片产品成本构成的示意图。在各部门的分布不完全准确，我们基于公司单位成本的预算在分摊分布不完全准确

10、，我们基于公司单位成本的预算在分摊过程中做了一定的假设：过程中做了一定的假设：大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控大部分机器设备的折旧都集中在生产部门（未考虑物控部可能有的搬运设备）；部可能有的搬运设备）；燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设燃料动力、厂房折旧、土地摊销乃根据某一厂房布局设计方案中各部门的面积分摊计算得出；计方案中各部门的面积分摊计算得出；期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费期间费用包括销售费用（全部未营销部负责）、财务费用（归由辅助用（归由辅助(fzh)(fzh)管理部门负责）以及管理费用（管理部门负责）以及管理费用（根据根据“定岗定员定岗

11、定员”各管理部门人数分摊，不完全准确）各管理部门人数分摊，不完全准确）；对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并对筹建期间费用，由于非经营期可以控制，而且数字并不重要，在此未考虑。不重要，在此未考虑。产品(chnpn)总成本的构成产品成本在各部门的分布第17页/共34页第十八页，共35页。项目 完备程度 1 完备程度 2 完备程度 3 完备程度 4 成本报告及责任 仅采用粗略的差异分析，如利润指标对应于产量 计算生产（消耗）差异 生产管理者对所有的生产（消耗）差异负责 产成品采用完全责任会计。所有的报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。 在价值链的全过程采用完全责任会计，包括从原

12、材料采购至渠道销售的全过程。所有的报告体现了与考核指标相关联的差异的全部责任。 分析分析生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为生产环节是产品的增值的主要环节，其无疑成为(chngwi)(chngwi)成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，成本管理的首要对象，在生产环节，对于可变成本，其控制重点在于其控制重点在于“用量用量”，对于固定成本，其控制点为，对于固定成本，其控制点为“产量产量”或或“利用率利用率”。从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料的内部供应者，所有从图上看出，物控部发生的成本在产品成本中占的比重最小，然而物控部是生产环节原材料

13、的内部供应者，所有的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对的原材料的采购成本和费用几乎都由控制者；加之原材料的比重占产品总成本的大部分，所以物控部是对“价格价格”负主要责任的部门；负主要责任的部门；虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费虽然我们在分析产品成本时同时包含了期间费用，但是其中的大部分是无法直接同产品挂钩，即使是变动销售费用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内用也是如此（更多地由渠道和客户的因素驱动），因此，对于期

14、间费用，考虑的是在一定的范围内（成本中心内）控制）控制“总量总量” ” （金额）；（金额）；建议建议综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析综上所述，我们建议对价值链的各个大环节（部门）设定成本目标，并据此来进行与业绩评估相挂钩的差异分析和指标评估。和指标评估。第18页/共34页第十九页，共35页。从该图可以看出：从该图可以看出：LGLG芯片的各个产品芯片的各个产品(chnpn)(chnpn)系列在不系列在不同的渠道和客户都有较广的分布，因此同的渠道和客户都有较广的分布，因此渠道和客户的性质是导致产品渠道和客户的性质是导致产品(chnp

15、n)(chnpn)附加值差异、同时也是决定附加值差异、同时也是决定利润差异的不可忽视的因素。利润差异的不可忽视的因素。因此，我们的建议是在销售费用和直接因此，我们的建议是在销售费用和直接销售人员工资的核算上，同时以渠道和销售人员工资的核算上，同时以渠道和客户为成本中心以支持全方位的盈利能客户为成本中心以支持全方位的盈利能力分析。力分析。白片散片品牌(pn pi)散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片异型片产品产品渠道渠道地域地域国外国内区一区二OEM总代理区域代理经销商第19页/共34页第二十页，共35页。对于产品生产过程和产品品种的对应关系可以看出，从成本核算的角度，我们的产品可以根据成型工艺的

16、不同，分两大产品系列。以下的不同种类的产品在生产过程上的差异主要在于印刷和包装工序。在同一产品系列中，发生的间接的生产成本，包括制造费用可以统一归集后按一定比例分摊。从各生产过程成本的发生来看，成型车间发生了主要的成本和费用，应刷和包装成本较少，而人工占的比例相对大一些。但无论如何，对于LG芯片这样靠需以成本优势作为(zuwi)竞争主要砝码的企业，该三个车间仍然要作为(zuwi)独立的成本中心。在生产过程中还有一些辅助的车间/成本，其费用需要在基本的生产车间和其他部门之间进行分摊，如设备维修。分摊的比例可以是提供维修服务的次数或人工数，工场面积等。注：注：* * 在此品牌片是在此品牌片是“LG

17、”“LG”自有品牌产品和自有品牌产品和OEMOEM客户客户品牌产品的通称品牌产品的通称(tngchng)(tngchng)不同颜色代表不同的生产流程不同颜色代表不同的生产流程包装印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片异型片车间车间第20页/共34页第二十一页，共35页。项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本中心的范围和多样性 所有的生产成本归集在一个成本中心下 费用归集采用一个通用的成本中心 每种产品用一个成本中心来归集自原材料投料至产品包装的全过程 产品形成过程中的每个步骤都用一个成本中心归集（半成品、成品、包装） 每个辅助部门设立一个成本中心

18、 生产过程中每台设备作为一个成本中心 不同的客户和分销渠道设立成本中心 辅助部门的成本管理 所有的辅助部门一并归集并按照单一的分配率 一次性分摊 预算的辅助成本按人数或工场面积等分摊 直接生产车间和辅助服务部门签订服务协议来反应约定的服务 成本直接计入产品 服务协议延伸到所有的客户和分销的活动 建议建议在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；在生产部，建立成型车间、印刷车间、包装车间和设备维护车间四个成本中心；在营销部按客户在营销部按客户/ /渠道建立成本中心。渠道建立成本中心。设备维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他设备

19、维护属于辅助部门，其成本按需要（由管理层视重要性而定）在接受设备维护服务的其他(qt)(qt)部门之间按服务的量来分部门之间按服务的量来分摊。摊。第21页/共34页第二十二页，共35页。项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 成本对象的范围和多样性 产品是唯一的成本对象 成本核算对象可以是： 产品 客户 分销渠道 从而支持完全的客户盈利能力分析 按成本对象归集成本 采用单一的人工和设备折旧分摊率 每个对象采用不同的人工分摊率和设备折旧分摊率 在（2）的基础上加上： 基于作业的概念根据用量分摊间接/辅助成本 根据服务提供的范围向成本对象分摊成本，利用作业清单 产品系列的范围

20、和多样 产品系列非常少（少于生产线） 每个生产部门至少一个产品系列 每个生产步骤一个产品系列 每一台/组通用生产设备采用一个产品系列 根据产品系列归集直接和间接生产成本 采用单一的人工和设备折旧分摊率 根据员工人数和工场面积分摊 直接成本直接按成本中心/产品系列归集 建议建议对产品对产品/ /客户客户/ /渠道进行核算成本。渠道进行核算成本。在成型车间就两大产品系列进行成本归集：普片？和异型片；印刷车间仅品牌片一个系列；包装车在成型车间就两大产品系列进行成本归集：普片？和异型片；印刷车间仅品牌片一个系列；包装车间分散片和盒片两个系列。间分散片和盒片两个系列。在同一产品系列中，采用单一在同一产品

21、系列中，采用单一(dny)(dny)的人工和设备折旧分摊率。的人工和设备折旧分摊率。第22页/共34页第二十三页，共35页。项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 核算中的主要成本组成部分 材料 直接人工 间接人工 工厂制造费用 在（1）的基础上加上： 非工厂的费用，例如采购、客户管理等 在（2）的基础上加上： 所有其他的支持产品的企业成本，例如财务、人士、企业领导 企业所有的成本 产品主文件（Product Master File） 材料 平均制造费用 人工和机器时间 材料（包括产量） 平均制造费用 人工和机器时间（包括准备及清洁时间） 材料（包括产量和质量范例） 基于

22、作业步骤的特定的制造费用 人工和机器时间，能单独反映生产时间、准备时间和清洁时间 建议建议综合上述对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用等综合上述对于产品生产过程和产品盈利能力差异来源的分析，建议产品成本核算中的主要内容包括材料、人工、制造费用等生产环节生产环节(hunji)(hunji)的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。的各项成本、采购的成本、以及渠道和客户成本。以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱动因素的文以上这些成本的组成需要根据一定的驱动因素分摊到成本核算

23、对象中去，产品主文件正是定义和汇总这些成本驱动因素的文件。对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（件。对于可以直接归集到产品的材料成本，汇总列示在材料清单（BOMBOM）中；而生产工艺则定义了各关键成本驱动因素（机）中；而生产工艺则定义了各关键成本驱动因素（机器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。下页显示了产品主文件对于成本组成核算的作用。器时间，人工工时等），用来计算分摊的直接和间接生产成本。下页显示了产品主文件对于成本组成核算的作用。第23页/共34页第二十四页，共35页。分类分类 成本成本组成组成 材料成本 直接材料 包装材料 + 直接生产成本 母盘 燃料

24、动力 直接人工 工具、低值易耗品等 + 制造费用 厂房摊销成本 设备成本 质量检验费用 间接人工 车间管理费用 = 产品标准成本 产品主文件产品主文件产品名称产品名称产品编码产品编码名称编码单位用量单位材料清单(BOM)PC料克染料克银靶克油墨克包装材料只。生产工序 (Routing)成型工序准备时间分钟成型工序机器时间分钟印刷工序准备时间分钟印刷工序机器时间分钟包装工序人工时间分钟。费用分摊率费用分摊率材料价格材料价格第24页/共34页第二十五页，共35页。项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 材料成本核算 材料标准成本每年修订一次 材料成本通过材料耗用清单计如成本

25、差异不计算 材料标准成本定期修订（每年或在价格稳定性差的情况下更短间隔时间） 计算材料成本差异，差异由采购部门负责 在（2）的基础上加上： 材料成本为到岸价 采购和材料手续成本分摊到产品成本中的费用中去 采购、耗用和产量差异分别计算 在（3）的基础上加上： 根据客户的特殊生产工艺或成本要求来核算原材料成本 建议建议作为产品成本的大头，材料的采购成本理应成为成本管理的重点；作为产品成本的大头，材料的采购成本理应成为成本管理的重点；材料的采购成本的差异应与生产过程中的耗用差异、产量差异严格区分，分别由相关的责任中心负责；材料的采购成本的差异应与生产过程中的耗用差异、产量差异严格区分，分别由相关的责

26、任中心负责；材料的采购成本应包括：材料的采购成本应包括：采购价格采购价格运费运费关税关税考虑到公司的进出口模式的特殊性，由于在生产发料时，保税的材料和已报关的材料不能区分，关税可能不能直考虑到公司的进出口模式的特殊性，由于在生产发料时，保税的材料和已报关的材料不能区分，关税可能不能直接计入材料成本。如果实践情况如此，则材料成本将不包括关税，接计入材料成本。如果实践情况如此，则材料成本将不包括关税，而应该先将其总额计入存货，根据内外销而应该先将其总额计入存货，根据内外销的销售比例的销售比例(bl)(bl)直接分摊至销售成本。直接分摊至销售成本。第25页/共34页第二十六页，共35页。低速(d s

27、)生产合格产品(chnpn)需用的最少时间设备可被工人操作(cozu)的时间损坏维护工人可以用来操作机器的时间节假日设备存在的时间废品合格产品生产总时间设备真正生产时间准备时间设备真正使用时间无任务实际的产能实际的产能损失产能产品组合成本隐藏产能第26页/共34页第二十七页，共35页。完全完全(wnqun)(wnqun)分摊法分摊法剩余剩余(shngy)(shngy)产能法产能法定义定义优势优势弱点弱点将发生的固定制造费用按实际的产量完全分摊到产品成本中去根据目标产能为计算分摊率的基础；实现的产能的成本计入产品成本，未实现的为剩余产能成本。固定制造费用随着产量的变化而波动，产品单位成本缺乏比较

28、性。符合法定报告的要求使管理层直观地了解产能利用率对最终利润地直接影响，特别是在生产不稳定期间显得尤为重要。法定报告和管理报告有差异，可能需要定期的调整。第27页/共34页第二十八页，共35页。项目 完备层级 1 完备层级 2 完备层级 3 完备层级 4 产能利用率 将全部成本分摊到产品（完全成本法） 假定计划的产能利用率为 100 根据理论的产能进行成本分摊 完全成本法 根据一个最大运作产量分摊成本，例如两班、一周六天 成本按用量分摊 成本按目标产量分摊 成本按用量分摊 设备及其折旧 设备根据直线法计提折旧 设备根据其目标总产量进行折旧 折旧完全提足后，设备的剩余的价值和可使用年限重新被评估

29、，而继续计提折旧 系统的超额折旧法或类似的会计处理方法 设备以包维修的方式虚拟租赁给生产部门 资产维护部门拥有资产并对资产投资回报率最大化负责 非生产性资产用相同方法分摊到各客户和渠道 建议建议由于公司的产能在公司营运的前期可能有较大的波动，我们建议公司采用剩余产能法分摊固定由于公司的产能在公司营运的前期可能有较大的波动，我们建议公司采用剩余产能法分摊固定(gdng)(gdng)制造费用。按公司预制造费用。按公司预算的产量计算固定算的产量计算固定(gdng)(gdng)的分摊率，将实际产量对应的部分计入产品成本，由于未充分利用产能（未达到生产计划）而未的分摊率，将实际产量对应的部分计入产品成本

30、，由于未充分利用产能（未达到生产计划）而未分摊的制造费用，直接计入销售成本。分摊的制造费用，直接计入销售成本。第28页/共34页第二十九页，共35页。第29页/共34页第三十页，共35页。人力资源部人力资源部财务部财务部行政部行政部质量质量(zhling)(zhling)管理部管理部责任中心责任中心下属成本中心下属成本中心成型车间成型车间印刷车间印刷车间包装车间包装车间设备维护设备维护动力车间动力车间通用成本中心通用成本中心（市场）项目（市场）项目客户客户客户客户渠渠道道客户客户客户客户渠渠道道成本归集范围成本归集范围本成本中心产品系列本成本中心成本分摊对象成本分摊对象本成本中心项目客户本成本

31、中心产品本成本中心部门部门部门客户-渠道核算内容核算内容材料直接生产成本制造费用期间费用 第30页/共34页第三十一页，共35页。材料差异材料差异采购价格差异采购价格差异 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差异材料耗用差异 (MV) =(Ua - Ub) x Pb单位材料成本差异单位材料成本差异 (UCV) =PaUa PbUbPPV + MV总材料成本差异总材料成本差异(TCV) =UCV x Va产量差异产量差异 (VV) =(Va - Vb) x PbUb材料成本差异总额材料成本差异总额(zng ) =VV + TCV 生产成本差异生产成本差异分摊率差异分摊率差异 (R

32、V) =(Ra - Rb) x Aa效率差异效率差异 (EV) =(Aa - Ab) x Rb制造费用分摊差异制造费用分摊差异制造费用差异制造费用差异 (OV) = (ORa - ORb) x Aa产能利用差异产能利用差异 (不计入单位产品成本不计入单位产品成本)= (Aa - Ab) x Orb注释：P: 价格 (CIF)U: 用量 (单位(dnwi)产成品的原材料用量)V: 销量 (产成品销量)R: 分摊率 （每项作业的分摊率）A: 作业 （成本驱动因素）OR: 费用分摊率 （每项作业的分摊率）a:实际b:预算第31页/共34页第三十二页，共35页。材料差异材料差异采购价格差异采购价格差异 (PPV) 材料耗用差异材料耗用差异 (MV) 单位材料成本差异单位材料成本差