利率场化下的商业银行管理会计

1、利率市场化下的商业银行管理会计一、商业银行推行管理会计的难点阻碍商业银行推行管理会计的因素很多，既有诸如重经 营轻管理的观念障碍，也有整个银行业管理素质和水平普遍 不高的制约，还有商业银行管理会计自身的技术性困难。就 当前的情况来看，主要集中在以下几个方面：1 .信息系统基础落后。会计系统的本质是一个信息系统， 管理会计也是如此。一方面，商业银行管理会计系统为计划、 控制、决策和业绩评价等部门解释和提供信息，另一方面， 它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计等部门提供 的信息。不仅如此，在评价信贷风险、市场风险以及评价产 品、部门的经营业绩时， 还需要外部的金融市场、 宏观政策、 行业分析

2、和同业竞争等有关信息。而目前国内信息系统基础 还相当薄弱，不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收 集，还有待金字工程的展开，就连银行内部的金融电子化工 作也还很不完善，亟待加强。在这种情况下，要全面推行管 理会计工作，其难度可想而知。这也在一定程度上构成管理 会计工作迟迟得不到开展的一个理由。2 .现有成本资料和分析手段的欠缺。管理会计特别注重对 成本的分析和管理，它以贯穿于经营管理各个活动中的成本 效益分析而著称。商业银行管理会计更有其独特的要求。从 国外的资料来看，他们十分注重分产品、分部门和分地区的 盈利能力报告，而盈利是和成本相配比的，这就意味着相应 的成本资料也要分产品、分部门和分

3、地区。国内的商业银行 要做到这一点，面临着许多困难。从实务的角度来说，原有 的银行会计工作流程没有区分上述的成本，难以归集分产品 和分部门的成本和费用， 也就难以与相应的收益相配比；从理 论的角度来说，作为服务行业的商业银行，其自身的业务特 点也造成传统的会计核算方法难以提供准确的成本信息，不 可能象生产企业那样，产品一生来，与之相关的生产成本信 息就由来了。这也就是说，即使现有的银行会计工作流程已 经按照传统会计方法的要求去做了，所得到的成本信息也不 准确。而且传统的管理会计所运用的变动成本法对于银行业 而言，也是力所难及的。3 .业绩评价体系的合理性与有效性。虽然国内流行的管理会计教材中，

4、对业绩评价的讲述不多，仅有的小部分内容也 主要包含在责任会计等个别章节中关于责任成果的论述，但 从国外的教材以及实务资料来看，国外商业银行管理会计特 别强调业绩评价体系。 从评价指标的选择，评价内容的设定， 乃至于整个评价体系，都有很周密的考虑，象哈佛大学著名 的管理会计学者卡普兰就以平衡记分法的设计和应用而著 称于世。就国内的实际而言，对于一个有效而合理的业绩评 价体系，不仅从业人员欢迎，认为它有助于使个人或部门的 努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控 制的恰当管理。问题的关键是如何实现这个评价体系在合理 性和有效性之间的平衡。这也是推行管理会计的一大难点， 因为它不仅有技术

5、因素的作用，更多的是人的因素以及部门 之间的协调问题，仅仅依靠管理会计一种机制来做，困难是 很大的。4 .内部转移价格的确定。 前已论及，管理会计特别注重成 本和收益的配比，因此，恰当的内部转移价格对于提高管理 会计的运行效果而言，至关重要。然而，银行内部各个单位 和部门之间发生的转移行为，并不象真正的市场行为那样有 一个客观的交易市场存在，导致内部转移价格的确定相当主 观，有时甚至是不合理的。对银行来说，内部转移价格的确 定主要涉及内部资金转移调拨定价和间接费用的分配两大 问题。当一个管理会计系统真正运行起来的时候，每个单位 和部门由于对自身业绩考核的考虑，都会关注每一项交易的 收益和成本情

6、况。显然，不论是内部资金的转移，还是间接 费用的分配，都会直接影响考核单位的经济利益，在这个问 题上是很难有非市场性的行为可言的。内部转移价格确定的 实质是资源的合理分配。对于商业银行来说，资源配置还涉 及资金营运资产的分配、非盈利性资产成本的分配以及坏账 准备金的分配等问题，它们中的任何一个都是重要而棘手 的。二、商业银行推行管理会计的重点虽然在我国商业银行中全面推行管理会计的困难还很 大，但是商业银行加强内部管理、 提高经营水平的内在要求， 以及逐步市场化和经济全球化的外部压力，都迫切要求在我 国商业银行推开这项工作。时不我待，问题的关键是抓住重 点、循序渐进、实事求是地推行我国的商业银行

7、管理会计工 作。当前，在推行银行管理会计的过程中，应注意突生这样 几个重点：1 .一级法人、分级管理体制下激励约束机制的完善。一级法人、分级管理是目前我国商业银行普遍采用的管理体制。按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，这种体制依 然是我国商业银行管理的主流体制。由于管理权距加长，造 成普遍的代理人问题是这种体制的一大特点。具体而言，就 是代理人利用其信息优势，或者隐瞒利润、虚报费用，或者 账外经营、资金体外循环，或者消极管理、不负责任等等。 推行管理会计机制，既不能推翻这种分级管理体制，也不能 坐视种种逆向选择或道德风险行为，任其蔓延。因此，强调 商业银行管理会计中的代理人问题，完善信息

8、的收集、报告 和检查制度，将管理会计信息与分级管理结构、激励约束机 制结合起来，建立以管理会计信息为基础的利益协调和整合 机制，是当前推行商业银行管理会计的重点之一。2 .资产负债比例管理制度的建立健全。随着利率市场化进程的加快，国际通行的资产负债管理制度也最终会在我国的商业银行业得到广泛的实施。为了迎接这个时期的到来，建 立健全目前的资产负债比例管理制度，积累经验以提高商业 银行资产负债管理水平，显得非常重要。这也因此构成推行 商业银行管理会计工作的一个重点。在利率市场化的背景 下，商业银行资产负债管理是对利率、流动性和资本充足性 风险的管理。为了配合资产负债比例管理，商业银行管理会 计在加

9、强预算控制、提高预测水平、强化成本管理的同时， 要特别关注有关利率风险、信贷风险、流动性状况的信息， 做好利率决策、信贷资产分配的辅助决策工作，将分支机构 资产负债比例管理的工作成绩纳入业绩评价的范畴中。3 .利率产品定价机制的强化。 企业管理会计对成本管理的 最终目的是为了给产品价格确定一个合理而有竞争力的价 位，以使企业在市场竞争中处于相对有利的地位。在利率市 场化的条件下，合理确定银行的存贷款利率，也成为银行管 理会计的重要工作之一。同时，随着金融创新的不断丰富， 会由现越来越多的金融产品，如何确定它们的成本，也直接 关系到这些产品是否有竞争力和盈利能力。国外的商业银行 通常还要求管理会

10、计能够对客户的盈利能力给予分析和评 价，以做由是否应该维持、增加或收缩与该客户的业务关系 的决策。可以看到，要使管理会计真正发挥应有的效力，必 须在加强成本分析和控制的基础上，完善对利率产品的定价 机制，使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来。但是，当我们看到责任会计体系、成本分摊架构、 FTP 机制以及资本分摊管理都因为 SAP PA系统的引入而得以实 现的时候，这个系统对于商业银行管理会计应用的重要意义 也就不言而喻了。当然，从浦发银行的实际情况来看，要切 实发挥这个系统在商业银行管理会计工作中的作用，我们还 必须在内部管理、流程设计、核算处理、报告分析等各个方 面付由极大

11、的努力。4 .成本分析与控制的系统化。 虽然目前普遍存在着信息系 统基础薄弱以及现有成本资料欠缺等因素的困扰，但是，要 想真正开展管理会计工作，就绝不能忽视成本的分析与控 制。否则，管理会计也就失去了其存在的基础和价值。在目 前的情况下，知难而上，加强商业银行内部经营管理中的成 本观念，使成本控制的思想深入人心，扭转重经营轻成本的 不良思维模式，是使成本分析与控制思想系统化的重要工 作。同时，采取一定的技术手段，充分挖掘现有的银行会计 所提供的成本资料为管理会计所用，形成制度化的运行机制 也是可行的步骤之一。另外，对独立核算的分支机构，在推 行管理会计的过程前期，可以通过对经营收益与成本的配比

12、 分析，来加以考核，以引导整个系统提高对成本控制重要性 的认识，从而有助于实现成本控制的观念转变和系统化。5.项目投资管理的制度化通常，人们把管理会计的功能概括为解析过去、控制现在和规划未来，其中规划的职能主 要体现在对未来销售、盈利、成本资金需求和供应等情况的 预测，以及短期经营决策和长期投资决策。商业银行的经营 管理不同于生产企业，从控制成本、增加收益的角度来看， 商业银行管理会计的规划职能主要体现在两个方面：一是对 利率走势、成本、盈利能力、资金需求和供应以及部分金融 产品的市场需求等的预测 ；二是对新产品开发等短期经营决 策，以及大型电子设备购买、固定资产的购建、营业网点的 建设等长期

13、投资决策。特别是后者，由于需要大量的成本支 出,并且可能对全行的未来发展战略产生影响，在目前的情 况下，便成为推行商业银行管理会计的重点。为了在商业银 行管理会计中突生这方面的内容，我们暂把它统称为项目投 资管理。加强项目投资管理，应完善项目投资的可行性分析O 在这个过程中，管理会计工作要突生项目投资的成本效益分 析，提倡采用现金流分析等国际通行的技术方法，切实落实 项目投资的责任主体，并追踪和控制项目进展，完成项目后 评估，使得项目投资能够为提高系统整体效益服务。三、商业银行推行管理会计的突破点总结前文所述，考虑到目前的实际情况，笔者认为，紧 紧围绕上述的工作重点，在现时条件下，特别是以利率

14、逐步 市场化为契机，力争在以下几个方面有所突破，无疑有利于 商业银行管理会计工作的渐进式发展。1.正确认识管理会计的作用和地位国外商业银行的实践已经提示我们，管理会计有助于提升商业银行的经营业绩， 完善系统内部的信息交流和沟通机制。管理会计不同于财务 会计，也不等同于成本会计，它是现代企业管理理论、系统 理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物。与财 务会计相比，其最大的不同，在于管理会计重在管理，它是 对企业内部各种管理信息进行的收集、整理、分析和报告。明确管理会计的重要作用和地位，是开展管理会计工作的前 提。目前，我国商业银行对管理会计工作的认识还很肤浅， 还没有专门的部门来负责这项

15、工作。由此我们看到，一方面，通过系统的宣传、培训，来提高对管理会计工作的认同；另一 方面，通过最高管理层的支持，以成立专门的管理会计部门 为标志，是推进商业银行管理会计工作的关键一步。2 .通过计算机技术，实现业务流程再造。当前，银行业技 术进步和电子化的作用，已得到了广泛的认同，但其应用的 深度和广度还有进一步挖掘的潜力。同时，随着业务部门人 员计算机知识水平的提高，对计算机技术的期望性要求也进 一步提高。正是在这个背景下，国外掀起了所谓的流程再造 技术，即通过引入计算机、通信等现代手段，以完善计算机 应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高 整个系统的工作效率，进而提高经济效益

16、。在国内，也有这 样一种趋势，即期望通过金融电子化来赢得市场中的竞争优 势。管理会计工作不可避免地也必须利用这个潮流，借鉴流 程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融入正在 或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系 统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。3 .实行全面预算，强化预算控制。凡事预则立，不预则废 没有预算管理，就不是一个健全的管理系统。特别是对于管 理会计而言，没有预算管理的管理会计系统是残缺不全的。 实行全面预算，强化预算管理，对于明确和实施企业的发展 战略，协调各机构和部门的工作，控制银行日常的经营管理 活动，以及考核各机构、部门和产品的盈利能力，都有重要 的意

17、义。同时，在目前的体制下，预算的编制，除了工作量 较大以外，并没有实质性的技术障碍，而预算控制和管理却 有助于商业银行各个分支机构和部门强化对管理会计工作 的认同和支持。强化预算管理，一个重要的工作是要把预算 的编制和执行情况纳入业绩考核范围，只有这样，才能真正 起到预算应有的监督和控制作用。4 .有计划地推行责任会计制度。责任会计制度是现代管理 会计的重要方面。它以权、责、利相统一的原则，把各个机 构和部门划分为责任中心，围绕责任中心将会计信息与经济 责任、会计控制同业绩考核相结合，形成银行内部严密的控 制体系。在责任中心内部，由于核算范围相对缩小，便于成 本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考 核。同时，这些相对对立而又内部统一的责任中心，也利于 内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价 格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先 试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全 行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的 基础上，实现全面的管理会计制度。5 .严格项目投资评价，施行系统化的管理制度。目前，我 国商业银行中普遍存在着盲目投资、盲目铺建营业网点、以 经营为幌子随意支由、忽视投资决策的成本效益分析的不良 现象。这在很大程度上导致