所有者权益教案(共11页)

1、所有者权益教学目 的与要求通过本章学习，学生应掌握：1、掌握实收资本的核算2、掌握资本公积的来源及核算 3、掌握盈余公积和未分配利润核算教学重点与难点 实收资本资本公积盈余公积和未分配利润核算课时分配 3课时课型 课堂讲授，多媒体辅助。习题 以配套用书典型题目练习为主，巩固强化。参考资料参考书目：初级会计师考试用书，注册会计师考试用书教学体会教学内容第一节 所有者权益概述一、所有者权益的概念所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，公司制企业称股东权益。二、所有者权益的构成：1、实收资本（股本）：指投资者投入资本形成法 定资本的价值。2、资本公积：指企业收到投资者的超出其在企业

2、 注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。3、留存收益：包括盈余公积和未分配利润。第二节实收资本一、实收资本概念 实收资本是投资者作为注册资本投入企业的资金，在股份有限公司称为股本。投资者可以用现金资产投资，也可以用现金资产以外的实物资产投资，符合国家规定比例的，还可以用无形资产投资。 二、实收资本的核算企业应通过“实收资本”科目，股份有限公司通过“股本”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。（一）企业接受现金资产投资1、一般企业接受现金资产投资的处理 按实际收到或者存入企业开户银行的金额在企业注册资本中所占份额的部分，计入“实收资本”；超过在企业注册资本中所

3、占份额的部分应当计入“资本公积”。【例1】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，注册资本为1000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。按照章程规定。甲、乙、丙投入资本分别为1 600 000元、250 000元和150 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应进行如下会计处理：借：银行存款1 000 000贷：实收资本甲600 000乙250 000丙150 000 2、股份有限公司接受现金资产投资的处理按发行的股票面值总额计入“股本”，按实际收到的款项大于股票面值总额的部分，计入，“资本公积股本溢价”。 注意：股份有限公司发行股票支付的手

4、续费、佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的金额，如股票溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票发行没有溢价或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应将不足支付的发行费用冲减盈余公积和未分配利润。 【例2】某股份有限公司发行普通股1000 000股，每股面值1元，每股发行价格4元。假定股票发行成功，股款4 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，该股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额4 000 0001 000 000 3 000 000（元） 借：银行存款 4 000 000贷：股本 1 000 000资本公积股本溢价 3 0

5、00 000（二）企业接受非现金资产投资 投资者可以采用现金以外的其他有形资产投资，符合国家规定比例的，也可以用无形资产投资。 当企业接受投资者以固定资产、材料、库存商品、无形资产等进行投资时，企业应按投资各方协商确认的合同或协议（合同或协议不公允的除外）的价值入账，超过其在注册资本中所占份额的部分，应当计入“资本公积” 。注意： 企业收到投入的实物资产时，在办理实物转移手续后，分别按下列处理： 1、如属固定资产投资，应按投资各方确认的资产价值，借记“固定资产”账户，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户； 2、如属原材料、库存商品等实物资产投资，应按投资

6、各方确认的资产价值，借记“原材料”、“库存商品”等账户，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”账户，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”账户，按其差额贷记“资本公积”账户。【例3】某有限责任公司在设立时收到C公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200000元，增值税进项税额为34000元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。该有限责任公司应进行如下会计处理：借：固定资产234000贷：实收资本乙公司234000（三）实收资本的增减变动1、实收资本的增加（1）企业接受投资者追加投资的，

7、与初次投资的处理原则一致。（2）资本公积和盈余公积转增资本时，按转增的资本金额确认实收资本或股本。【例4】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4 000 000元，甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：借：银行存款1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000【例5】因扩大经营规模需要，经批

8、准，A有限责任公司按原出资比例（甲30%，乙40%，丙30%）将盈余公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲300 000乙400 000丙300 0002、实收资本的减少企业实收资本减少的原因：(1)、企业发生重大亏损而需要减少实收资本(2)、资本过剩实收资本减少的具体处理： （1）、企业因发生重大亏损而需要减少实收资本，经政府授权部门批准股东会议决议后，可减少实收资本。 （2）企业资本因过剩而需要减少实收资本的，一般要发还股款，发还股款的具体处理如下： a、有限责任公司按法定程序报经批准减少注册资的： 借：实收资本 贷：库存现金、

9、银行存款等b 、股份有限公司由于是采用发行股票的方式筹集股本，发还股款时，则要回购发行的股票，按回购股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润；相反增加资本公积（股本溢价）。 账户设置：“库存股”【例5】A股份有限公司2001年12月31目的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：库存股成本20

10、000 000×240 000 000（元）借：库存股40 000 000贷：银行存款 40 000 000（2）注销本公司股票时：借：股本20 000 000资本公积股本溢价20 000 000贷：库存股40 000 000应冲减的资本公积20 000 000×220 000 000×120 000 000（元）第三节资本公积一、资本公积的概述资本公积是指企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 二、资本公积的来源包括： 1、资本溢价(股本溢价） 2、直接计入所有者权益的利得和损失。三、资本公积的核算

11、设置“资本（或股本）溢价”、 “其他资本公积”明细科目核算1、资本(股本）溢价的核算（1）、资本溢价 资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额。（2）、股本溢价 股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。 在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入中，相当于面值部分的金额，计入“股本”账户，发生的印刷费、手续费等发行费用从溢价收入中扣除。扣除发行费用后的溢价收入，计入“资本公积”账户。 【例6】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 0

12、00 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下： （1）收到发行收入时：借：银行存款200 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价 150 000 000（2）支付发行费用时：借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 0002、其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失。主要来自于：（1）、采用权益法核算的长期股权投资（2）、投资性房地产转换（3）、可供出售金融资产公允价值变动（4）、金融资产重分类 （5）、同一控制下企业合并 等3、资本公积转增资本的核算经股东大会或类似机构决议，用资本公积转

13、增资本时，应冲减资本公积 借：资本公积 贷：实收资本（或股本）第三节留存收益一、留存收益的概念留存收益是企业从实现的利润中提取或留存于企业的一种内部积累。它是所有者权益的一个组成部分，包括盈余公积和未分配利润两个部分。二、盈余公积（一）盈余公积的有关规定根据公司法等有关法规规定，企业当年实现的净利润，一般应当按以下顺序分配：1、提取法定盈余公积 公司制企业按10%提取，当法定盈余公积累计额超过注册资50%时，可以不再提取。2、提取任意盈余积 任意盈余积由企业自行决定提取3、向投资者分配利润或股利（二）盈余公积的用途1、弥补亏损 企业发生亏损时可以盈余公积进行弥补2、转增资本（或股本） 公司制企

14、业经股东大会决议，在办理增资手续后，可用盈余公积转增资本（或股本）。但法定盈余公积在转增资本（或股本）后，留存的盈余公积不得少于转增前注册资本的25%。3、分配股利 经股东大会决议，企业可按规定用盈余公积发放现金股利。（三）盈余公积的核算1盈余公积的提取（1）企业提取法定盈余公积时，借记“利润分配提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积法定盈余公积”账户。（2）企业提取任意盈余公积时，借记“利润分配提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积任意盈余公积”账户。【例】 某公司2005年实现净利润2 000 000元，根据公司法的有关规定和股东会决定，法定盈余公积提取比例为10%，任意盈余公积的提取比例

15、为5%，据此，该公司应编制如下会计分录：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000 提取任意盈余公积 100 000 贷：盈余公积法定盈余公积 200 000 任意盈余公积 100 0002、盈余公积的使用（1）用盈余公积弥补企业亏损时，应借记“盈余公积” 账户，贷记“利润分配盈余公积补亏” 账户。【例】 某企业以提取的法定盈余公积弥补当年的亏损500 000元。根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 500 000 贷：利润分配盈余公积补亏 500 000（2）用盈余公积转增企业资本时，应借记“盈余公积” 账户，贷记“股本”或“实收资本” 账户。【例】某有限责任公司经股

16、东会决议，将法定盈余公积200 000元用于转增股东资本，在股东中，除甲股东持股40%外，其余乙和丙两股东各持股30%。根据有关原始凭证编制如下会计分录：借：盈余公积法定盈余公积 200 000 贷：实收资本甲股东 80 000 乙股东 60 000 丙股东 60 000三、未分配利润一、概念：未分配利润是指留待以后年度进行分配的结存利润，是所有者权益的组成部分。二、未分配利润的会计处理 通过”利润分配”科目核算，并设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目核算（一）分配股利或利润的会计处理1、分配现金

17、股利或利润： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利2、分配股票股利：借：利润分配转作股本的股利 贷：股本（二）期末结转的会计处理 企业在年度终了，结转全年实现的净利润时，借记“本年利润” 账户，贷记“利润分配未分配利润” 账户； 如果企业本年亏损，转出亏损时，借记“利润分配未分配利润” 账户，贷记“本年利润” 账户；结清“利润分配” 账户下的其他明细账户余额时，应将这些明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户。 结转后，“未分配利润”明细账户余额如在贷方，表示期末累计未分配利润；余额如在借方表示期末累计未弥补的亏损。【例】某股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200