会计电算化的“反记账、反复核、反结账”

1、会计电算化的 反记账、反复核、反结账在近几年会计电算化的实践中，不少会计软件开发公司 为了方便财会人员纠正会计电算化核算中的差错，纷纷在会 计核算软件中设置了 反复核、反记账、反结账 ”功能。这3 项功能的使用确实给财会工作带来了诸多方便，但也产生了 一些负面效应。一、反复核、反记账、反结账”的作用会计电算化中的 反复核”又称 取消复核”就是将已 经复核的会计凭证取消复核标记，以便对其进行修改或增 删，根据取消复核的记账凭证数量的多少又分为单张取消复核”和成批取消复核”两种。反记账”又称倒记账”就是把 一批已经登记到会计账簿的记账凭证当月的发生额从其各 自账簿中予以扣除，使各账簿恢复到该批会计

2、凭证登账前各 账簿的发生额和余额的状态。反结账”又称作 倒结账”或 环境恢复”就是将已复核记账并已结转下月的会计账簿恢复到 以前月份各会计账簿的发生额和余额的状态。总的来说，无论是手工记账还是计算机记账，都有可能 会产生原始凭证录入错误，记账凭证编制中科目运用错误， 会计账簿设置不合理等错误情况。在会计电算化中的软件中 加入 反复核、反记账、反结账 ”就是为了更正会计电算化中 工作差错，减少会计账簿中可能存在的冗余会计信息，保证 会计电算化核算的准确性，提高会计基础工作的质量，顺应 会计电算化核算与国际接轨的需要，是会计电算化顺应改革 与时俱进的重要体现。具体地说，会计电算化中的 反复核”功能

3、就是在己审核 通过但没有登记会计账簿之前，发现了会计核算工作差错， 通过事先设定好的 反复核”程序取消复核标记，由原凭证编 制者重新编制正确的会计凭证，这与手工记账在处理方法和 程序上没杳任何本质的区别。反记账”功能就是当月在登记会计账簿以后发现会计差错时，使用此项功能纠错，但其前 提条件应当是会计软件必须提供能反映更正会计事项来龙 去脉的完整痕迹记录，以便将对更改会计事项的目的和内容 进行审核查验，明确责任，防止弄虚作假行为的发生。反结账”功能就是在会计月结特别是年结后， 发现存在会计核算差 错，修改前几个月甚至前几个会计年度的会计凭证、会计账 簿和财务会计报告。有些会计软件不仅提供在当年各

4、月的反结账”功能，而且还可以跨年度 反结账”即直接将会计账簿 恢复至指定年份、月份各账簿未复核、未登账前的发生额和 余额的状态，指定年月后的已经登账的会计账簿全部取消， 只保留取消复核的工业凭证。二、反复核、反记账、反结账 ”存在的弊端随着 反复核、反记账、反结账 ”功能的广泛使用，其弊端也日益显现，归纳起来说主要表现在以下3个方面:1与现行会计法规相违背会计核算软件基本功能规范第18条、19条明确规定，在已经输入的原始凭证审核通过或者相应记账凭证审核 通过或者登账后，原始凭证确需修改，会计核算软件在留有 痕迹的前提下，可以提供修改和对修改后的机内原始凭证与 相应的记账凭证是否相符进行校验的功

5、能”，发现已经输入并已审核通过或者登账的记账凭证有错误的，可以采用红字 冲销法或者补充更正法进行更正，记账凭证输入时可用一'号或者其他标记表示”。使用 反复核、反记账、反结账”功能 更正会计工作差错，不仅违背了上述有关会计差错更正方法 的规定，而且在原始凭证、记账凭证、会计账簿等方面，大 多数的会计软件没有或很少提供必要的痕迹记录。2为做假账、提供虚假会计信息及经济违法犯罪打开了 方便之门由于 反复核、反记账、反结账”功能的使用，使得会计 人员为同一单位做几套账、编制几套会计报表变得轻而易 举。以前手工账由各人分别编制凭证、记载账簿，如果发生 会计造假，通过墨迹或笔迹可以较容易地识别和

6、鉴定。而目 前大多数会计软件对更改的会计事项没有提供完整的、真正 意义上的痕迹记录。有的会计软件根本不提供这类逆向会计 操作的痕迹记录，有的也只是在操作日志中记录了何人何时 使用过这些逆向操作功能，至于更正和补充了何种会计事 项，其目的和来龙去脉如何则无从得知。现在，会计凭证、 报表、账册都可以通过计算机打印出来，如果单位缺乏严格 周密的会计电算化内部牵制手续，别有用心的人就会在会计 业务发生时蓄意留下伏笔，经过一段时间后，神不知鬼不觉 地篡改部分会计凭证、报表和账册，这样就使得会计做假、 造假和经济违法犯罪变得更加隐蔽，给会计、审计监督工作 和防范违法犯罪增加了技术难度。3如果软件功能使用不

7、当，可能会导致账务混乱在使用 反记账、反结账”功能时，由于财会人员会计电 算化业务水平以及对软件功能理解的偏差，特别是在运用跨 年度反结账功能时，不同年份会计科目的体系可能发生了变 化，如果误操作，很可能产生账务混乱，甚至可能导致整个 账务系统的瘫痪，造成不应有的损失。三、完善措施通过分析不难发现，会计电算化工作中的 反复核、反记 账、反结账”并非十全十美，也不是一无是处，对其正确的态 度简单地说就是 去偏存真，加栅防护”。1.去偏存真”就是去掉那些不合规的功能，保留有用且 合规的功能。这是因为：在日常会计核算工作中，无论是手 工操作还是会计电算化核算，存在差错是在所难免的，其差 错必须通过规

8、范的会计差错更正方法来纠正。会计电算化工作可能产生的差错，归纳起来主要有以下5种类型：一是会计科目运用错误；二是发生额多记或少记；三是编制记账凭 证时借贷方用错；四是有关经济事项没有完整反映；五是会 计摘要或原始凭证附件数量发生录入差错等。至于在手工会 计核算中出现的诸如借贷不平衡、会计账簿登载笔误、跳行、隔页等差错，由于计算机自动记账、 结账，已不可能再出现。 在手工会计核算常用的会计差错更正方法中，除红字划线更正法”不再适用会计电算化核算外， 其他如 红字冲销法”、补 充更正法”依然适用于会计电算化核算， 以上提及的5种类型 的差错基本都可通过这两种方法进行更正，而且在会计核 算软件基本功能规范中已有非常明确的规定。此外，关于 冗余会计信息问题，相对于整个会计核