《高级会计实务》开篇导读

1、 高级会计实务 2022年全国会计专业技术资格考试辅导【例7·多选题】下列关于企业营业期间发生的大修理费用的处理，正确的有（ ）。a.如果会计处理在本年内一次性作为费用性支出，则直接作为该年付现成本b.如果会计处理在本年内一次性作为费用性支出，则在摊销年份以非付现成本形式处理c.如果资本化处理，则在摊销年份以非付现成本形式处理d.如果资本化处理，则直接作为该年付现成本【答案】ac【解析】对于在营业期内的某一年发生的大修理支出来说，如果会计处理在本年内一次性作为损益性支出，则直接作为该年付现成本；如果跨年摊销处理，则本年作为投资性的现金流出量，摊销年份以非付现成本形式处理。（3）项目寿

2、命期末现金流量【总结】终结期现金净流量收回营运资本投资（+）固定资产变现价值（+）变现损失抵税（+）或：变现收益纳税（-）【提示】（-）表示流出，（+）表示流入【例8·单选题】某企业购买一台设备花了100万元，按直线法折旧，税法残值为零，税法规定的折旧年限为10年，使用6年后该设备报废，报废时的残值收入为50万元，假设企业适用的所得税率为25%，则该设备报废引起的税后现金流量为（ ）万元。a.52.5b.45.5c.47.5d.50【答案】c【解析】年折旧100/1010（万元），账面价值100-10×640（万元），小于报废残值收入，属于变现收益，要纳税，该设备报废引起的

3、税后现金流量50-（50-40）×25%47.5（万元）。【例9·多选题】在考虑所得税的情况下，下列各项中，属于终结期现金流量的有（ ）。a.大修理支出b.固定资产变现净损益对所得税的影响c.固定资产变价净收入d.垫支营运资金的收回【答案】bcd【解析】在不考虑所得税的情况下，终结阶段的现金流量主要是现金流入量，包括固定资产变价净收入和垫支营运资金的收回。如果考虑所得税，还应该包括固定资产变现净损益对所得税的影响。【例10·计算分析题】某公司有一台设备，购于3年前，现在考虑是否需要更新。该公司所得税率为25%，假设税法允许大修支出一次性税前扣除。其他有关资料见表。

4、假设两台设备的生产能力相同，并且未来可使用年限相同。【结论】更新设备的现金流出总现值比继续使用旧设备的现金流出总现值多3238.37元，因此，继续使用旧设备较好。【提示】1.新旧设备尚可使用年限相同，因此，比较现金流出总现值，如果尚可使用年限不同，则需要计算平均年成本，然后进行比较。2.现金流量的相同部分不予考虑；如利用新旧设备生产的产品收入没有区别，则不需要考虑。【例11·案例分析题】某投资项目需要3年建成，每年年初投入建设资金90万元，共投入270万元。建成投产之时，需投入营运资金140万元，以满足日常经营活动需要。项目投产后，估计每年可获净利润60万元。固定资产使用年限为7年，

5、使用后第5年预计进行一次改良，估计改良支出80万元，分两年平均摊销。资产使用期满后，估计有残值净收入11万元，采用使用年限法折旧。项目期满时，垫支营运资金全额收回。要求：计算净现金流量。【解析】【例12·案例分析题】某公司计划增添一条生产流水线，以扩充生产能力。现有甲、乙两个方案可供选择。甲方案需要投资500 000元，乙方案需要投资750 000元。两方案的预计使用寿命均为5年，折旧均采用直线法，甲方案预计残值为20 000元，乙方案预计残值为30 000元。甲方案预计年销售收入为1 000 000元，第一年付现成本为660 000元，以后在此基础上每年增加维修费10 000元。乙

6、方案预计年销售收入为1 400 000元，年付现成本为1 050 000元。项目投入营运时，甲方案需垫支营运资金200 000元，乙方案需垫支营运资金250 000元。公司所得税税率为20%。要求：计算甲、乙方案的现金净流量。【解析】根据上述资料，两方案的现金流量计算如表1和表2所示。表1列示的是甲方案营业期间现金流量的具体测算过程，乙方案营业期间的现金流量比较规则，其现金流量的测算可以用公式直接计算。净利润=（1400 000-1050 000-144 000）×（1-20%）=164 800乙方案现金净流量=净利润+非付现成本=164 800+144 000=308 800（元）或：=收入×（1-税率）-付现成本