资产的税务处理(共43页).ppt

1、资产的税务处理 是指某个科目扣除被抵帐户金额后的净值。 账面价值账面价值账面余额账面余额是指某个会计科目的余额，不扣除被抵帐户的金额。计税基础计税基础 计税基础:企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按税法规定可以从应纳税所得额中扣除的金额.资产税务处理的原则资产税务处理的原则 考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务考虑到过去在资产取得、持有、使用、处置等税务处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且处理上税法与财务会计制度存在一定的差异，并且主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收主要是时间性差异，纳税调整繁琐，税务机关税收执行成本和纳税人遵从成本都较高。执行成本和纳税人

2、遵从成本都较高。 实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、实施条例在资产税务处理的规定上，对资产分类、取得计税成本等问题，取得计税成本等问题，尽量与财务会计制度保持一尽量与财务会计制度保持一致致， 比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本比如固定资产取得计税成本与会计账面价值基本保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所保持一致、残值处理一致，只是在折旧年限上有所差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。差异，这样可以降低纳税人纳税调整的负担。资产税务处理的原则资产税务处理的原则历史成本原则历史成本原则企业持有期间增值或减值，企业持有期间增值或减值，除财政税务主管部门规定可以除财政税务主

3、管部门规定可以确认损益外确认损益外，不得调整该资产的，不得调整该资产的计税基础计税基础。除另有规定外，。除另有规定外，企业重组中应确认资产转让所得或损失，相关资产应按交企业重组中应确认资产转让所得或损失，相关资产应按交易价格重新确定计税基础。易价格重新确定计税基础。实际支付原则实际支付原则一般以实际支付价款确定计税基础，不考虑时间价值。一般以实际支付价款确定计税基础，不考虑时间价值。一、固定资产的税务处理一、固定资产的税务处理1、固定资产的定义 企业所得税法实施条例第五十七条规定： 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、

4、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等企业会计制度： 1年，主要；2年，2000元，非主要企业会计准则：1年，经济利益流入和可靠计量 第五十八条第五十八条 固定固定资产按照以下方法资产按照以下方法确定计税基础：确定计税基础： （一）外购的固定资（一）外购的固定资产，以购买价款和产，以购买价款和支付的相关税费以支付的相关税费以及直接归属于使该及直接归属于使该资产达到预定用途资产达到预定用途发生的其他支出为发生的其他支出为计税基础；计税基础； 2、初始计价、初始计价与会计制度和会计准则基本一致。但会计准则下购入时有延期支付情况的，会计要考虑资金的时间价值，引入了

5、现值计量，但税法不考虑资金的时间价值（二）自行建（二）自行建造的固定资造的固定资产，以产，以竣工竣工结算前结算前发生发生的支出为计的支出为计税基础；税基础； 2、初始计价、初始计价会计准则：自行建造的固定会计准则：自行建造的固定资产，按建造该项资产达到资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值必要支出，作为入账价值 （三）融资租入的固定（三）融资租入的固定资产，以租赁合同约定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付础，租赁合

6、同未约定付款总额的，以该资产的款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；的相关费用为计税基础；2、初始计价、初始计价 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 （四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；为计税基础； （五）通过捐赠、投资、（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换非货币性资产交换、债务重组等、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公

7、允价值和支付的相方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；关税费为计税基础； （六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。增加计税基础。 2、初始计价、初始计价（1 1）折旧范围）折旧范围3、折旧、折旧第十一条第十一条 在计算应纳税所得额时，企业按在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣

8、除：( (一一) )房屋、建筑物以外未投入使用的固定房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产资产；( (二二) )以经营租赁方式租人的固定资产；以经营租赁方式租人的固定资产；( (三三) )以融资租赁方式租出的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；( (四四) )已足额提取折旧仍继续使用的固定资已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；产；( (五五) )与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产；( (六六) )单独估价作为固定资产人账的土地；单独估价作为固定资产人账的土地；( (七七) )其他不得计算折旧扣除的固定资产。其他不得计算折旧扣除的固定资产。企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计

9、算折企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。次月起停止计算折旧。 会计上是允许会计上是允许计提折旧的计提折旧的（2 2）3、折旧、折旧国税发国税发200981200981号号（3 3）3、折旧、折旧 A A、关注变化点、关注变化点B B、税法规定了最低折、税法规定了最低折旧年限，会计处理可以旧年限，会计处理可以按照企业权力机构的规按照企业权力机构的规定采用高于或低于税法定采用高于或低于税法规定的最低折旧年限，规定的最低折旧年限，税务机关不能要求企业税务机关不能要求企业按照税法规定改变

10、折旧按照税法规定改变折旧年限或进行账务调整年限或进行账务调整 （3 3）3、折旧、折旧 对会计折旧年限对会计折旧年限 税法规定的最短折旧年限时,是否作纳税调减处理？ 问题：新的资产折旧摊纳税调整销明细表中的折旧、摊销年限，若税法规定折旧年限为五年的固定资产，而会计上是按六至八年，会计比税法计提的折旧少，此种情况需要作纳税调减吗？ 可以。但一经确认调整，不得变更，同时，应建立资产折旧纳税调整台账。 第五十九条第五十九条 ： 企业应当根据企业应当根据固定资产的性固定资产的性质和使用情况，质和使用情况，合理确定固定合理确定固定资产的预计净资产的预计净残值。残值。固定资固定资产的预计净残产的预计净残值

11、一经确定，值一经确定，不得变更。不得变更。4、残值、残值A、取消了预计净残值最低比例的限制要求，赋予了企业更大的自主权B、会计准则：由企由企业自主确定，但每年业自主确定，但每年复核，差异调整复核，差异调整5、后续支出、后续支出 分费用化支出、长期待摊费用（包括分费用化支出、长期待摊费用（包括 大修理支出、提足大修理支出、提足折旧和租入资产的改建支出）和资本化支出（改建支出）。折旧和租入资产的改建支出）和资本化支出（改建支出）。6、盘盈和盘亏、盘盈和盘亏会计制度：营业外收入或支出会计制度：营业外收入或支出会计准则：盘盈作为前期差错处理；盘亏作营业外支出会计准则：盘盈作为前期差错处理；盘亏作营业外

12、支出税法：盘盈计收入；盘亏需报批税法：盘盈计收入；盘亏需报批二、无形资产的税务处理 企业所得税法第十二企业所得税法第十二条所称无形资产，是条所称无形资产，是指企业为生产产品、指企业为生产产品、提供劳务、出租或者提供劳务、出租或者经营管理而持有的、经营管理而持有的、没有实物形态的非货没有实物形态的非货币性长期资产，包括币性长期资产，包括专利权、商标权、著专利权、商标权、著作权、土地使用权、作权、土地使用权、非专利技术、非专利技术、商誉商誉等。等。 1、定义、定义会计准则：无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等 注意：

13、会计不包括商誉商誉 第六十六条第六十六条 无形资产按照以无形资产按照以下方法确定计税基础：下方法确定计税基础： （一）外购的无形资产，以购（一）外购的无形资产，以购买价款、支付的相关税费以买价款、支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为预定用途发生的其他支出为计税基础；计税基础； （二）（二）自行开发的无形资产，自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；前发生的支出为计税基础； （三）通过捐赠、投资、非货（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重

14、组等币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。关税费为计税基础。 2、初始计价、初始计价会计准则：将开发过程分为研究阶段和开发阶段。研究阶段的全部费用化，开发阶段满足资本化条件的才资本化 第六十七条第六十七条 无形资产按照直无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予线法计算的摊销费用，准予扣除。扣除。 无形资产的摊销年限不得低无形资产的摊销年限不得低于于1010年。年。 作为投资或者受让的无形资作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同产，有关法律规定或者合同约定使用年限的，可以按照约定使用年限的

15、，可以按照规定或者约定的使用年限分规定或者约定的使用年限分期摊销。期摊销。 外购商誉的支出，在企业整外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣体转让或者清算时，准予扣除。除。 3、后续支出、后续支出会计准则：分为寿命有限的分为寿命有限的 和和不确定的不确定的 。寿命有。寿命有限的限的 ，自行估计年，自行估计年限摊销，可计提减值限摊销，可计提减值准备；寿命不确定的准备；寿命不确定的 ，不分期摊销，年，不分期摊销，年末减值测试调整损益末减值测试调整损益 4 4、法第十二条下列无形资产不得计算摊销费、法第十二条下列无形资产不得计算摊销费用扣除：用扣除： 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时自行

16、开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；扣除的无形资产； 自创商誉；自创商誉； 与经营活动无关的无形资产；与经营活动无关的无形资产； 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 外购商誉的支出，在企业整体转让或者清外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。算时，准予扣除。 会计上禁止确认自创商誉，只确认外购商誉。会计准则会计上禁止确认自创商誉，只确认外购商誉。会计准则规定企业兼并或者购买另外一个公司，才能确认商誉。规定企业兼并或者购买另外一个公司，才能确认商誉。 外购商誉外购商誉500500万万= = 产权交易中心产权交易中心实际购买价实际购买价

17、35003500万万评估净资产评估净资产是是30003000万。万。 对于外购商誉会计准则规定不应确认为无形资产，对于外购商誉会计准则规定不应确认为无形资产，不是无形资产意味着不能摊销了，不是无形资产意味着不能摊销了， 条例第条例第6565条虽然把商誉定为无形资产，但由于会条虽然把商誉定为无形资产，但由于会计不能摊销也就不能税前扣除了。计不能摊销也就不能税前扣除了。 这这500500万只有在企业万只有在企业整体转让整体转让或者或者清算清算时，才准予时，才准予扣除。扣除。平时不做任何会计处理。平时不做任何会计处理。注意：注意：会计制度：外购商誉可在不短于会计制度：外购商誉可在不短于10年的年的期

18、限内摊销，需要作纳税调增期限内摊销，需要作纳税调增5 5、特殊政策：、特殊政策： 企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2 2年。年。 但注意：纳税人购买计算机硬件所附带的软但注意：纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产固定资产 6 6、三新费用加计扣除：、三新

19、费用加计扣除：国税发国税发20082008116116号号（1 1）一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应）一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除纳税所得额时按照规定实行加计扣除: :（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。关的技术图书资料费、资料翻译费。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （三）（三）在职在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、直接从事研发活

20、动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。补贴。 （四）（四）专门专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。产的摊销费用。 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。造费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 （2 2）研发费用计入当期损益未形成

21、无形资产的，允许再）研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的按其当年研发费用实际发生额的50%50%，直接抵扣当年的应，直接抵扣当年的应纳税所得额。纳税所得额。 研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于1010年。年。 （3 3）对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由）对企业共同合作开发的项目，凡符合上述条件的，由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。合作各方就自身承担的研发费用分别按

22、照规定计算加计扣除。 （4 4）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上）对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再述条件的，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。进行加计扣除。 （5 5）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。的，不

23、得实行加计扣除。 案例：案例：某企业某企业20082008年研发三个项目：其中年研发三个项目：其中A A项目自主研发，项目自主研发，发生研发费发生研发费210210万元，与其他企业合作研发万元，与其他企业合作研发B B项目，项目，合同规定该企业占合同规定该企业占50%50%，分担，分担20082008年研发费年研发费200200万万元。受托研发元。受托研发C C项目，发生研发费项目，发生研发费100100万元。假设万元。假设20082008年利润总额分别为（年利润总额分别为（300300、100100、-50-50），无其），无其他纳税调整项目。他纳税调整项目。国税函200998号 关于技术开

24、发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 三、生产性生物资产的税务处理三、生产性生物资产的税务处理新会计准则新会计准则企业会计制度无规定，新增内容。企业会计制度无规定，新增内容。“生物资产准生物资产准则则”生物资产分为消耗性生物资产分为消耗性 、生产性、生产性 和公益性和公益性 。消耗性消耗性 类似于存货处理方法；生产性类似于存货处理方法；生产性 类似于固类似于固定资产处理方法。定资产处理方法。税务处理（条例税务处理（条例62-6462-64）生产性生产性 的财税差异类似于固定资产财税差异的财税差异类似于

25、固定资产财税差异折旧和残值财税差异类似于固定资产。折旧和残值财税差异类似于固定资产。最低折旧年限：林木类最低折旧年限：林木类1010年；畜类年；畜类3 3年。年。会计上可采用公允价值模式核算（不计折旧），会计上可采用公允价值模式核算（不计折旧），税法不认可。税法不认可。四、长期待摊费用的税务处理法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得时，企在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除：(一一)已足额提取折旧的固定已足额提取折旧的固定资产的改建支出；资产的改建支出；(二二)租入固定资产的改建支租入固定资

26、产的改建支出；出；(三三)固定资产的大修理支出；固定资产的大修理支出；(四四)其他应当作为长期待摊其他应当作为长期待摊费用的支出。费用的支出。 会计处理会计处理根据新根据新企业会计准则企业会计准则应用应用指南指南新会计科目表规定：新会计科目表规定：长期待摊费用，专门用来核算推长期待摊费用，专门用来核算推销期限在销期限在1年以上的费用，年以上的费用，其中包括四种情况：其中包括四种情况：已足额提取折旧的固定资产改建已足额提取折旧的固定资产改建支出；支出；租入固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出其他应当作为长期待摊费用的支其他应当作为长期待摊费用的支出

27、。出。法第十三条法第十三条 在计算应纳税所得时，企在计算应纳税所得时，企业发生的下列支出作为长业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：销的，准予扣除：(一一)已足额提取折旧的固定已足额提取折旧的固定资产的资产的改建支出改建支出；(二二)租入固定资产的租入固定资产的改建支改建支出出；(三三)固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出；(四四)其他应当作为长期待摊其他应当作为长期待摊费用的支出。费用的支出。 条例条例条例条例第六十八条第六十八条, ,固定资产固定资产的改建支出，是指改变房屋或者的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发建筑物结构、延长使用年限等发生的支出生的支出第六十九条第六十九条:大修理支出，是大修理支出，是指指同时同时符合下列条件的支出：符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础定资产时的计税基础50以以上；上； （二）修理后固定资产的使（二）修理后固定资产的使用年限延长用年限延长2年以上。年以上。法第十三条法第十三条 在计算