资源税制培训课件(共38页).ppt

1、第一节第一节 资源税资源税第二节第二节 城镇土地使用税城镇土地使用税第三节第三节 土地增值税土地增值税第四节第四节 耕地占用税耕地占用税 资源税概述 资源税制是对自然资源自然资源征税的税种的总称。 我国对资源征税的税种主要有资源税、城镇土地资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税使用税、耕地占用税和土地增值税。 这些税种主要是对矿产资源和土地资源矿产资源和土地资源的征税。第一节 资源税一、资源税的定义：一、资源税的定义： 对在我国境内我国境内开采矿产和盐资源矿产和盐资源的单位和个人征收的一种税。二、级差资源税和一般资源税：二、级差资源税和一般资源税： 一般资源税一般资源税是国家对国有资源

2、，如我国宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应税资源的使用权为取得应税资源的使用权而征收的一种税。 级差资源税级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资由于资源条件的差别源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。三三、资源税的作用：、资源税的作用：P2021、合理调节资源级差收入2、促进对自然资源的合理开发v从资源总量上来看，我国是世界上的从资源总量上来看，我国是世界上的“资源大资源大国国”，已经探明的矿产资源总量占世界储量的，已经探明的矿产资源总量占世界储量的12，仅次于美和俄，居世界仅次于美和俄

3、，居世界第第3位。位。v但从人均资源占有量看，我国又是一个但从人均资源占有量看，我国又是一个“资源小资源小国国”，低于世界平均水平。，低于世界平均水平。 我国我国资源形势资源形势有多严峻？有多严峻？ 2007年年04月月22日新华网日新华网资料资料v在总量方面，我国石油储量仅占世界的在总量方面，我国石油储量仅占世界的1.8%，天然气，天然气0.7%，铁矿石不足，铁矿石不足9%，铜矿不足，铜矿不足5%，铅矿不足，铅矿不足2%。v在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的在人均方面，我国人均矿产资源是世界平均水平的1/2，人均耕地、草地资源是世界人均水平的人均耕地、草地资源是世界人均水平的1/3

4、，人均水资，人均水资源是源是1/4，人均森林资源是，人均森林资源是1/5，人均能源占有量是，人均能源占有量是1/7，其中人均石油占有量是其中人均石油占有量是1/10。v我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位我国在资源利用上仍处于粗放型增长阶段。单位GDP产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距产出能耗量表征能源利用效率，我国与发达国家差距非常之大。日本为非常之大。日本为1，意大利为，意大利为1.33，法国为，法国为1.5，德国，德国为为1.5，英国为，英国为2.17，美国为，美国为2.67，加拿大为，加拿大为3.5，而我，而我国高达国高达11.5。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国的

5、。每吨标准煤的产出率，我国相当于美国的29.6%，欧盟的，欧盟的16.8%。日本的。日本的10.3%。 四四、纳税人、纳税人P202【例题【例题单选题】下列企业既是增值税纳税人又单选题】下列企业既是增值税纳税人又是资源税纳税人的是（）。是资源税纳税人的是（）。A.销售有色金属矿产品的贸易公司销售有色金属矿产品的贸易公司 B.进口有色金属矿产品的企业进口有色金属矿产品的企业C.在境内开采有色金属矿产品的企业在境内开采有色金属矿产品的企业 D.在境外开采有色金属矿产品的企业在境外开采有色金属矿产品的企业答案：答案：C 资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内资源税的征税对象为税法列举的、在我国境内

6、开采的开采的矿产资源矿产资源和和盐盐资源。资源。共共7大类。大类。1.矿产品：包括原油、天然矿产品：包括原油、天然 气、煤炭、金属矿产品和非气、煤炭、金属矿产品和非金属矿产品。金属矿产品。五五、税目税目P203v注意：都是对矿产品的初级产品注意：都是对矿产品的初级产品征税，一经加工就不征税。征税，一经加工就不征税。2.盐：是指固体盐和盐：是指固体盐和液体盐。液体盐。例例1、下列资源中，不是资源税应税项目的是（、下列资源中，不是资源税应税项目的是（ ）A盐资源盐资源 B煤炭资源煤炭资源C土地资源土地资源D黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿答案：答案：C例例2.下列项目中，不属于资源税征税范围的是（）下

7、列项目中，不属于资源税征税范围的是（）A.天然气天然气 B.原油原油 C.盐盐 D.煤炭制品煤炭制品答案：答案：D例例3、下列货物中，应征收消费税的有（、下列货物中，应征收消费税的有（ ）A.啤酒啤酒 B.汽车轮胎汽车轮胎 C.食品食品 D.金银首饰金银首饰 E.原油原油答案：答案：ABD资源税根据资源税根据“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则，资的原则，资源税采用源税采用从价定率或从价定率或从量定额的办法征收。从量定额的办法征收。 1.原油原油销售额的销售额的5%-10% 2.天然气天然气售额的售额的5%-10% 3.煤炭每吨煤炭每吨0.3-5元元 4.其他非金属矿原矿每吨或每千其

8、他非金属矿原矿每吨或每千立方米立方米0.5-20元元 5.黑色金属矿原矿每吨黑色金属矿原矿每吨2-30元元 6.有色金属矿原矿每吨有色金属矿原矿每吨0.4-30元元 7.固体盐每吨固体盐每吨10-60元元 8.液体盐每吨液体盐每吨2-10元元六六、税率、税率七七、计税依据、计税依据v应纳税额应纳税额=税额课税数量税额课税数量 P205v销售的，以销售数量作为课税数量销售的，以销售数量作为课税数量v自用的，以自用数量作为课税数量自用的，以自用数量作为课税数量【例题【例题单选题】（单选题】（2010年年CPA）纳税人）纳税人开采原煤销售的，其资源税的征税数开采原煤销售的，其资源税的征税数量为（）。

9、量为（）。 A.开采数量开采数量 B.实际产量实际产量 C.计划产量计划产量 D.销售数量销售数量例、某煤矿例、某煤矿2008年年12月销售原煤月销售原煤100万吨。同万吨。同月将月将50万吨原煤用于再加工生活用煤，加工万吨原煤用于再加工生活用煤，加工后得到的生活用煤数量为后得到的生活用煤数量为45万吨，当月全部万吨，当月全部销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为销售。已知甲煤矿原煤适用的单位税额为2元元吨，则该煤矿吨，则该煤矿12月份应纳的资源税为月份应纳的资源税为( ) A100万元万元 B200万元万元 C290万元万元 D300万元万元 答案：答案：D1.开采原油过程中用于加热、修井开采

10、原油过程中用于加热、修井的原油免税。的原油免税。教材教材P207例例8-62.纳税人开采或者生产应税产品过纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由各省、等原因遭受重大损失的，由各省、自治区、直辖市人民政府酌情决自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税定减税或免税 。3.国务院规定的其他减免税项目。国务院规定的其他减免税项目。八八、减免规定、减免规定九九、纳税地点纳税地点v应税产品的应税产品的开采地开采地或或生产地生产地的税务机关的税务机关【例题【例题多选题】下列关于资源税的说法，正确的有多选题】下列关于资源税的说法，正确的有（

11、）。（）。A.对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按对在中国境内开采煤炭的单位和个人，应按税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，税法规定征收资源税，但对进口煤炭的单位和个人，则不征收资源税则不征收资源税B.原油是资源税的应税资源，包括天然原油和原油是资源税的应税资源，包括天然原油和人造原油人造原油C.纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳税人进口应税资源不缴纳资源税，但要缴纳增值税和关税纳增值税和关税D.开采资源税应税产品销售的，应向销售所在开采资源税应税产品销售的，应向销售所在地的主管税务机关缴纳资源税地的主管税务机关缴纳资源税答案：AC第二节、城镇土地使用税v对在我国境内使用城镇

12、土地的单位和个人，依照其对在我国境内使用城镇土地的单位和个人，依照其实际使用的土地面积从量定额征收的一种税实际使用的土地面积从量定额征收的一种税。 （1）概念概念（2）特点特点 v征税对象是城镇土地。征税对象是城镇土地。v征税对象广。征税对象广。v实行差别幅度定额税率。实行差别幅度定额税率。 v在城市、县城、建制镇、工矿在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个区范围内使用土地的单位和个人，包括外商投资企业和外国人，包括外商投资企业和外国企业。企业。 （4）纳税人）纳税人拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人 （3）作用作用 v促进土地资源的合理配置和节约使用促进土地资

13、源的合理配置和节约使用。 v有利于调节土地级差收入，公平竞争。有利于调节土地级差收入，公平竞争。v有利于理顺国家与土地使用者之间的分配有利于理顺国家与土地使用者之间的分配关系。关系。v1988年制定原税率年制定原税率（5）税率）税率 大城市每平方米大城市每平方米0.510元元中等城市每平方米中等城市每平方米0.48元元小城市每平方米小城市每平方米0.36元元县城、建制镇、工矿区每平方米县城、建制镇、工矿区每平方米0.24元元v2007年年1月月1日起适用新税率日起适用新税率（6）计税依据）计税依据 v以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。以纳税人实际占用的土地面积，按年计征。 例、某公司与该县

14、财政局共同使用一栋共有土例、某公司与该县财政局共同使用一栋共有土地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积地使用权的建筑物。该建筑物占用土地面积3000平方米，建筑物面积平方米，建筑物面积15000平方米（公平方米（公司与机关的占用比例为司与机关的占用比例为3：1），该公司所在），该公司所在市城镇土地使用税单位税额每平方米市城镇土地使用税单位税额每平方米4元。该元。该公司应纳城镇土地使用税（）。公司应纳城镇土地使用税（）。A.0元元 B.3000元元 C.9000元元 D.12000元元答案：答案：C （7）免税）免税 国家机关、人民团体、军队国家机关、人民团体、军队自用自用的土地；的土地； 由国

15、家财政部门拨付事业经费的单位由国家财政部门拨付事业经费的单位自用自用的土地；的土地； 宗教寺庙、公园、名胜古迹宗教寺庙、公园、名胜古迹自用自用的土地；的土地； 市政街道、广场、绿化地带等公共用地；市政街道、广场、绿化地带等公共用地； 直接用于农、牧、渔业的生产用地；直接用于农、牧、渔业的生产用地； 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税用的月份起免缴土地使用税5-10年；年； 由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。和其他用地。例例.下列项目中应缴纳城镇

16、土地使用税的有下列项目中应缴纳城镇土地使用税的有（）。（）。A.农林牧渔业的生产用地农林牧渔业的生产用地B.商业企业在工矿区的用地商业企业在工矿区的用地C.寺庙开办的商店的用地寺庙开办的商店的用地D.镇政府机关在建制镇的用地镇政府机关在建制镇的用地答案：答案：BC （8）征收管理）征收管理 土地使用税由开征地的税务机关土地使用税由开征地的税务机关按年征按年征收收（不同于耕地占用税：（不同于耕地占用税：一次性征收一次性征收）。）。 由于耕地占用税与土地使用税有部分由于耕地占用税与土地使用税有部分重合，为避免对一块土地同时征收两税，重合，为避免对一块土地同时征收两税，在土地使用税条例上作了衔接处理

17、：凡是在土地使用税条例上作了衔接处理：凡是征用耕地的，自批准征用之日起满一年开征用耕地的，自批准征用之日起满一年开始缴纳土地使用税；征用非耕地的，不存始缴纳土地使用税；征用非耕地的，不存在此问题（次月起缴纳土地使用税）。在此问题（次月起缴纳土地使用税）。v土地增值税是对转让国有土地使用权土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物地上建筑物及其附着物，及其附着物，并取得收入的并取得收入的单位和个人单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额，就其转让房地产所取得的增值额征收征收的一种税的一种税。一、概念一、概念v是否属于土地增值税征税范围的是否属于土地增值税征税范围的3个判断标准个判断标准（1）转

18、让的土地使用权是否为）转让的土地使用权是否为国家所有国家所有：农村土地承农村土地承包经营权转让不征包经营权转让不征（2）土地使用权、地上建筑物及其附着物的）土地使用权、地上建筑物及其附着物的产权是否产权是否发生转移发生转移：房地产的出租、抵押不征房地产的出租、抵押不征、出让也不征、出让也不征（3）转让房地产）转让房地产是否为有偿是否为有偿：房地产的继承、赠与不房地产的继承、赠与不征征v下列各项中，属于土地增值税征税范围的有下列各项中，属于土地增值税征税范围的有（ ） A继承方式获得房地产继承方式获得房地产 B城市房地产出租城市房地产出租 C转让国有土地使用权转让国有土地使用权 D城市企业房地产

19、买卖城市企业房地产买卖 E国有土地使用权出让国有土地使用权出让答案：答案：CD二、土地增值税的二、土地增值税的特点特点 1.以转让以转让房地产的增值额房地产的增值额为计税依据为计税依据。2.征税面比较广征税面比较广。3.实行实行超率累进超率累进税率，按次征收税率，按次征收。三三、土地增值税的、土地增值税的作用作用 1.有利于有利于合理调节土地增值收益合理调节土地增值收益。2.有利于有利于规范房地产市场交易秩序规范房地产市场交易秩序。3.有利于有利于健全地方税体系健全地方税体系。转让房地产所取得的增值额。转让房地产所取得的增值额。增值额增值额=转让收入转让收入-扣除项目扣除项目v取得土地使用权所

20、支付的金额取得土地使用权所支付的金额v开发土地和新建房及配套设施的成本开发土地和新建房及配套设施的成本v开发土地和新建房及配套设施的费用开发土地和新建房及配套设施的费用v与转让房地产有关的税金与转让房地产有关的税金 （营、印、城、教等）（营、印、城、教等）v其他扣除项目：从事房地产开发的纳其他扣除项目：从事房地产开发的纳税人可加扣一、二项之和的税人可加扣一、二项之和的20%20%v旧房及建筑物评估价格旧房及建筑物评估价格应纳土地增值税应纳土地增值税=增值额增值额使用税率使用税率-扣除项目金额扣除项目金额速算扣除率速算扣除率 五、免税、免税1.纳税人建造普通标准住宅出售，其土纳税人建造普通标准住

21、宅出售，其土地增值额未超过扣除项目金额地增值额未超过扣除项目金额20%的；的；2.因国家建设需要而被政府征用的土地。因国家建设需要而被政府征用的土地。 3、个人转让住房免征土地增值税。、个人转让住房免征土地增值税。 例、张某于例、张某于2005年以每套年以每套80万元的价格购入两万元的价格购入两套高档公寓作为投资。套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公年将其中一套公寓以寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有某出售公寓的行为应缴纳的税种有()。A.个人所得

22、税个人所得税B.营业税营业税C.契税契税D.土地增值税土地增值税【正确答案】【正确答案】AB第四节、耕地占用税v在占用耕地建房或者从事在占用耕地建房或者从事其他其他非农业建设的单位或非农业建设的单位或者个人，包括外商投资企业和外国企业者个人，包括外商投资企业和外国企业。 （1）纳税人）纳税人（2）计税依据）计税依据 v纳税人实际占用的耕地纳税人实际占用的耕地面积，一次性征收。面积，一次性征收。 例例.耕地占用税的纳税人包括（）耕地占用税的纳税人包括（）A.国有企业国有企业 B.集体企业集体企业C.个体工商户个体工商户 D.外商投资企业外商投资企业E.事业单位事业单位答案：答案：ABCDEv人均耕地不超过人均耕地不超过1亩，亩，1050元元/平方米；平方米；v人均耕地人均耕地12亩，亩，840元元/平方米；平方米；v人均耕地人均耕地23亩，亩，630元元/平方米；平方米；v人均耕地超过人均耕地超过3亩，亩，525元元/平方米平方米 （3）税率）税率 农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收。农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收。 例、耕地占用税的计税依据是（例、耕地占用税的计税依据是（ ） A人均耕地面积，从量定额征收人均耕地面积，从量定额征收 B纳