借贷记账法的应用

1、第四章借贷记账法的应用第一节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体是指企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。在会计主体假设下，企业 应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量、记录、报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确会计主体是开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提。因为会计的各种要素，例如：资产、负债、收入、费用等，都是同特定的经济实体，即会计主体相联系的， 一切核算工作都是站在特定会计主体立场上进行的。如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用便无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无 从谈起。明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项

2、交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录、报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量、记录、报告。明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会 计主体的交易或事项区别开。会计主体与经济上的法人不是一个概念。作为一个法人，其经济上必然是独立的，因而法人一般应该是会计主体，但是构成会计主体的并不一定都是法人。比如，从法律上看，独资及合伙企业所有的财产和债务，在法律上应视为所有者个人财产延伸的一部分，独资及合伙企业在业务上的种种行为仍视其为个人行为，企业的利益与行为和个人的利益与行为是

3、一致的，独资与合伙企业都因此而不具备法人资格。但是，独资、合伙企业都是经济实体、会 计主体，在会计处理上都要把企业的财务活动与所有者个人的财务活动截然分开。例如，企业在经营中得到的收入不应记为其所有者的收入，发生的支出和损失，也不应记为其所有者的支出和损失，只有按照规定的账务处理程序转到所有者名下，才能算其收益或损失。以会计主体作为会计的基本前提条件，对会计核算范围从空间上进行了有效的界定，有利于正确地反映一个经济实体所拥有的财产及承担的债务，计算其经营收益或可能遭受的损失，提供准确的财务信息。二、持续经营持续经营，是指企业在可以预见的将来，将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不

4、会大规模削减业务。既然继续经营下去，企业拥有的各项资产就在正常的经营 过程中耗用、出售或转换，承担的债务也在正常的经营过程中清偿，经营成果就会不断形成，这样核算的必要性是不言而喻的。这是从第一条基本前提引申出来的，也就是说，组织会计核算工作首先必须明确核算的主体，即解决为谁核算的问题； 其次还必须明确时间范围，核算主体是持续不断地经营的。否则，组织核算工作的必要性就不存在了。持续经营对于会计十分重要，它为正确地确定财产计价、 收益，为计量提供了理论依据。只有具备了这一前提条件，才能够以历史成本作为企业资产的计价基础，才能够认为资产在未来的经营活动中可以给企业带来经济效益，固定资产的价值才能够按

5、照使用年限的长短以折旧的方式分期转为费用。 对一个企业来说，如果持续经营这一前提条件不存在了，那么一系列的会计准则和会计方法也相应地会丧失其存在的基础，所以，作为一个会计主体必须以持续经营作为前提条件。市场经济条件下，任何企业都存在着清算的可能，因此，企业应定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续经营，应当改变会计核算的原则和方法。 如果一个企业在不能持续经营时还坚持采用持续经营的会计核算方法，就不能客观地反映企 业的财务状况、经营成果，误导会计信息使用者的决策。三、会计分期会计分期这一前提是从持续经营基本前提引申出来的，也可以说是持续经营的客观要 求。会计分期是指将一

6、个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。企业的经营活动从时间上来看是持续不断的，但会计为了确定损益和编制财务报表，定期为使用者提供信息，就必须将持续不断的经营过程划分成若干期间。会计期间一般按照日历时间划分，分为年、季、月。会计期间的划分是一种人为的划分，实际的经济活动周期可 能与这个期间不一致， 有的经济活动可以持续在多个会计期间。但是，与企业有利益关系的单位或个人都需要在一个期间结束之后随时掌握企业的财务状况和经营成果，而不可能等待全部经营过程完结之后再考察企业经营成果。所以，将划分会计期间作为会计的基本前提是由于持续经营和及时提供会计信息的要求决定的。会计期间划

7、分的长短会影响损益的确定， 一般地说，会计期间划分得愈短， 反映经济活 动的会计信息质量就愈不可靠。 当然，会计期间的划分也不可能太长， 太长了会影响会计信 息使用者及时使用会计信息的需要的满足程度。因此必须恰当地划分会计期间。四、货币计量用货币来反映一切经济业务是会计核算的基本特征，因而也是会计核算的一个重要的前提条件。会计计量是会计核算的关键环节，是会计记录和会计报告的前提，货币则是会计计量的统一尺度。企业经济活动中凡是能够用这一尺度计量的，就可以进行会计反映， 凡是不能用这一尺度计量的，则不必进行会计反映。货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计

8、主体的财务状况、经营成果和现金流量。货币计量前提实际上还包括另一个重要前提，即币值稳定前提。我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。如果经常收付某种外币，也可以选择该外币作为记账本位币，但编表时应将其折算为人民币。多选7第二节具体经济业务的会计核算一、购进业务的核算为了总括地对购进过程中的主要经济业务进行核算，应根据经济业务的具体内容设置两类账户，一类反映库存原材料收、发、结存情况，如原材料账户；一类反映企业结算原材料 款及采购费用情况，如库存现金、应付账款等账户。1 反映原材料收、发、结存情况的账

9、户有材料采购” “在途物资”和 原材料”账户。2反映结算原材料款及采购费用的账户有库存现金”、银行存款”、应付账款”和 预付账款”账户。原材料期初余靈购进或増加材料的实际采购成本颇用或发岀材料的实际成本库存材料的实际采咧成本说明：（1）核算材料的收入、发出和结存情况；（2）按实际采购成本记录。单选12材科采画期初余额购进材料的买怕 购进材料的采购费用入库M料的实际采啊成本期末在谨材料说明：（1）一切外购材料都应通过“在途物资”或材料采购”账户，以集中反映材料的采购成本；（2 ）账户的借方用于归集材料的采购成本，凡是外购材料支付的买价和采购 费用均在其借方登记；贷方是入库材料的实际成本。应区分购

10、进和入库两个概念；明确采购费用和买价都应记入“在途物资”或材料采购”账户；（3）原材料”、“在途物资”和 材料采购”账户均属于资产性质。物质采购成本主要包括：（1）买价；（2）运杂费；（3）损耗；（4）挑选整理费；（5）其他费用。在会计核算中，分配共同发生的采购费用的步骤一般是：（1）选择分配标准，通常可作为分配标准的有材料的重量、体积和买价等；（2）计算分配率；确定各种材料应分配的采购费用。单选2、5、6多选4、8库存现金期初余额 收到库存现金支出库存现金库存现金银行存款期初余额存入银疔的款项提取和支出的存款银行存就的实际数说明：（1）库存现金”和 银行存款”账户的结构基本相同，只是核算的内

11、容不同，库存现金”账户是核算存放于出纳的货币资金的增减变动及其结存情况；银行存款”账户是核算存放于银行的货币资金的增减变动及其结存情况。（2）库存现金”和 银行存款”账户均属于资产性质。应讨贴款偿还应忖款项期初余额应付供应单位款项应付未付的款项预付账款期初余额预忖购进材料款取得材料冲销预付款尚未收到材料的预付款说明：（1）应付账款”和 预付账款”账户的借方和贷方登记的内容基本相同，取得材 料时均在贷方登记，支付款项在借方登记。（2）应付账款”和 预付账款”的性质不同， 应付账款”账户属于负债性质的账户，而预付账款”账户属于资产性质的账户。材料采购业务的总分类核算，以及账户之间的关系，可通过下图

12、表示。胡料采购业务核算示意图业务说明：（1） 购进材料，支付原材料货款和采购费用。借记“在途物资”或材料采购”科目， 贷记银行存款”、库存现金”科目。（2） 购进材料，应付原材料货款。借记“在途物资”或材料采购”科目，贷记 应付账 款”科目。（3） 预付购进原材料货款。借记预付账款”科目，贷记 银行存款”科目。（4） 购入预付货款的原材料。借记“在途物资”或材料采购”科目，贷记 预付账款” 科目。（5） 支付应付货款。借记应付账款”科目，贷记 银行存款”科目。（6） 结转材料采购成本。借记原材料”科目，贷记“在途物资”或材料采购”科目。多选10、13【例4 1】12月6日，向新华工厂购进甲种原

13、材料4 000公斤，每公斤单价 200元；向前进工厂购进乙种原材料 3 000公斤，每公斤单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料 5 000公斤，每公斤单价 300 元。上述原材料均已验收入库，并开出转账支票，以银行存款支 付甲、乙两种原材料款，丙原材料尚未支付。这项经济业务发生，使库存原材料增加了2 600 000元(即4 000X200 + 3 000X100 + 5000 X300)o但它只是材料采购成本的一部分，其他的费用还未发生，它所形成的采购成本 还不全面， 应将其记入 “在途物资 ”账户，待归集全面后再转为原材料。这项经济业务还使银 行存款减少了 1 100 000元(即4 00

14、0 X00 + 3 000 X00)，应付款项增加了 1 500 000元。这 项经济业务涉及到在途物资”、银行存款”、应付账款”等账户。库存原材料增加，应记入“在途物资 ”账户的借方；银行存款减少，应记入 “银行存款 ”账户的贷方；应付货款增加应记 入应付账款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：在途物资(或材料采购)2 600 000贷：银行存款1 100 000应付账款1 500 000【例4 2】12月8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5 200元。这项经济业务发生，一方面使原材料的采购费用增加了 5 200元，另一方面使银行存款 减少了 5 200元，并涉及

15、在途物资”、银行存款”两个账户。采购费用增加，作为采购成本 增加的一部分，应借记 在途物资”账户；银行存款减少，应贷记银行存款”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：在途物资5 200贷：银行存款5 200【例4 3】12月8日，以库存现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1 040元。这项经济业务发生，一方面使原材料的采购费用增加了 1 040元，另一方面使企业的库 存现金减少1 040元，并涉及 在途物资”、库存现金”两个账户。采购费用作为采购成本的 一部分，其增加应借记 在途物资”账户；库存现金减少应贷记库存现金”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：在途物资1 040贷：库存现金

16、1 040甲、乙、丙三种原材料共同发生的运杂费选择买价作为分配标准：分配率=(5 200+1 040)- 2 600 000=0.0024甲材料应分配的运杂费： 800 000 X 0.0024=1 920(元)乙材料应分配的运杂费： 300 000 X 0.0024=720(元)丙材料应分配的运杂费： 1 500 000 X 0.0024=3 600(元)设甲、乙、丙三种原材料的采购成本全部归集完毕， 其采购成本为 2 606 240元(即 2 600 000 + 5 200 + 1 040)。此时应将实际采购成本从在途物资”账户的贷方转入 原材料”账户，即借记 原材料”账户，贷记 在途物资

17、”账户。编制的会计分录如下：借：原材料甲材料801 920乙材料 300 720丙材料 1 503 600 贷：材料采购2 606 240为了简化核算， 企业通常在月末时将本月全部购进并入库的材料采购成本汇总起来一起 结转。【例4 4】12月9日，企业以银行存款 100 000元预付，用于购买原材料。这项经济业务发生， 一方面使企业的预付货款增加， 另一方面使银行存款减少， 并涉及 预付账款”、银行存款”两个账户。预付货款增加应记入预付账款”账户的借方；存款的减少应记入银行存款”账户的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：贷：银行存款100 000【例4 5】12月30日，企业收到预付货款的原

18、材料，并验收入库。该批原材料的实际买价为280 000元，除冲销原预付货款的 100 000元外，以银行存款支付其余的180 000元。同时以库存现金支付采购费用200元。这项经济业务的发生，一方面使库存原材料增加了280 200元(即280 000 + 200),另一方面使银行存款减少了 180 000元，预付货款减少了 100 000元，库存现金减少了 200元。 为了便于集中原材料的采购成本，这项业务涉及到在途物资”、银行存款”、预付账款”、库存现金”四个账户。付款时按实际采购成本借记材料采购”账户；银行存款减少，贷记 银行存款”账户；冲销预付货款，贷记预付账款”账户；库存现金减少，贷记

19、库存现金”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：在途物资280 200贷：银行存款180 000预付账款100 000库存现金200支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时， 结转原材料实际采购成本。编制的会计分录如下：借：原材料280 200贷：在途物资280 200习题一、三二、生产业务的核算为了总括地对生产过程中的主要经济业务进行核算，应根据其经济业务的具体内容， 相应地开设生产成本"”制造费用”、管理费用"” 应付职丄新酬"、累计折旧"” 库存商品”等账户。生产成本期初余额本期发主的生产费用完工入库的产晶制造成本C材轧工资、费

20、用)期末在产品制造成本制造费用本期发主的制诰费用期末转入“生产成本"账户说明：(1) 生产成本”账户属于(资产性质)成本类；制造费用”账户属于成本类。(2) 该账户的借方实际上起着归集生产费用的作用，将应计入产品制造成本的各种耗 费均计入 生产成本”账户的借方，这里强调的是应计入产品制造成本范围的耗费；(3) 期末将本期发生的不能直接记入生产成本”账户的费用全部转入 生产成本”账户;(4) 定期将借方归集的全部生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，完工产品从 贷方转出，期末借方余额为在产品成本。单选9、11多选11归集本期境生各种蘇费管理容用期末鹤出本期垸生歆说明：（1）管理费用”

21、账户属于费用性质。（2）该账户主要用于归集厂部为组织和管理生产发生的各种耗费。在归集时，应区分车间和厂部为组织和管理生产发生的各种耗费。车间发生的耗费记入制造费用”账户，厂部发生的记入管理费用”账户。（3）借方归集的费用，于期末时一次转出，结转后一般无余额。单选18应忖字工薪酬I分配工资说明：（1）应付职工薪酬”账户属于负债性质。当期末分配工资时，将工资记入成本费用， 但未发放，构成企业与职工之间的结算关系，形成负债。（2）分配工资是指按照职工的工作性质与产品制造成本之间的关系，将工资记入有关 产品的生产成本、制造费用、管理费用，或其他有关费用。一般情况下，生产工人的工资和车间管理人员的工资应

22、分配记入生产成本”和制造费用”账户，厂部管理人员的工资应记入管理费用”账户。（3）如果每期发放工资额与分配工资额一致，该账户没有余额；如果二者不一致，该账户会有余额。若为贷方余额，表明分配的工资额大于发放工资；若为借方余额，表明分配工资额小于发放工资。单选16期初余额増加的固定资产减少的固定资产现有的固定资产累计折旧 期初余諏减少固定资产而减少的损耕价值固定资产因损耕减少的协值累计损耗价值说明:（1）累计折旧”账户属于资产性质，但与资产类账户的结构相反，即贷方记录增加，借方记录减少，余额在贷方，表示现有固定资产已经计提的累计折旧额。对其理解为：如果没有设置 累计折旧”账户，则固定资产损耗的价值

23、应记录在固定资产”账户的贷方。现设置了累计折旧”账户，自然应记录在贷方。（2） 固定资产”账户反映固定资产的历史成本，亦称原始价值，累计折旧”账户反映固定资产的损耗价值，那么固定资产”账户的借方余额减去 累计折旧”账户的贷方余额，等于固定资产的净值。为了保证这一等式成立，会计核算时必须将固定资产和累计折旧相反方 向记录，因此，损耗的价值应记入累计折旧”账户的贷方。（3） 企业全部固定资产的损耗价值均可记入累计折旧”账户的贷方，但在记录借方科目时，应区分固定资产的用途， 如果是为制造产品发生的损耗价值，应记入制造费用”账户的借方；如果是为管理和组织产品生产发生的损耗价值，应记入管理费用”账户的借

24、方。单选 1、10、19库存商品期初余额元入库产品的制造成本销售严品的制造成本尚未销售产品的制造成本说明：（1）库存商品”账户属于资产性质；（2） 生产完工入库的产品，应从生产成本”账户转入该账户的借方；销售产品时为与 销售收入配比转出销售产品的制造成本。生产业务的总分类核算，以及账户之间的关系，可通过下图表示。生产业务核掾示意图原材料生产成本库存商品(6J应付职工薪酬（2）累计折旧制造單用（3）钾L存丁苒管理费用业务说明：（1） 领用材料。借记 生产成本”、制造费用”、管理费用”科目，贷记 原材料”科目。（2） 结算工资。借记生产成本”、制造费用”、管理费用”科目，贷记 应付职工薪酬资”科目

25、；支付职工工资。借记应付职工薪酬”科目，贷记库存现金”科目。(3) 计提折旧。借记 制造费用” 管理费用”科目，贷记 累计折旧”科目。(4) 支付其他费用。借记 制造费用”、管理费用”科目，贷记 银行存款”、库存现金 科目。(5) 结转制造费用。借记生产成本”科目，贷记 制造费用”科目。(6) 结转完工入库产品的制造成本。借记库存商品”科目，贷记 生产成本”科目。【例4 6】12月30日，仓库发出下列原材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，见下表。发出原材料明细表计量单位：千克项目甲原材料数量乙原材料数量丙原材料数星产品耗用4 0003 00C5 000丸产品3 QOD2 0004 00

26、0目产品1 0001 0001 000管理耗用500合计4 0003 5005 000该企业对材料采用先进先出法对发出材料进行计价。有关资料如下表。品名：甲材叙明细瞰计呈单位：千克日期凭征捕要收入搅出结存数量单价金諏数量单前金顾数量单价金额12 1结存2 000220440 00012.61购进4 000200600 0002 0004 000220200440 000800 00012.31童出Z 0002 000220200440 000400 0002 000200400 000合计4 000200800 0004 000840 0002 000200400 000品名：乙材靱明细瞰计量

27、单位：千克日期凭证捕要收入食出结存数量单价金领数量单价金顾数量单价金额12. 1结存3 000130390 OCO12.6啊进3 000100300 0003 0003 000130100390 000300 00012.30发出3 00050013010C39D 00050 0002 500iao250 00012.31合计3 00010030D 0003 500440 0002 500100250 000品名：丙材料明细瞰计量单垃：千克日期策DE摘要收入览岀结存数量单价金諏数量单协数量单析金諏12 1詰存3 DM280840 000IZ, &阴进5 0001 500 0003 00

28、05 000200300840 000150 00012, 10发出3 0002： 00028Q30C840 000600 0003 00030090J 000合计S 0003001 500 0005 0001 440 0003 0003009oa oooi根据上述材料明细账，编制发出材料分配表，如下表所示。发出原松料分配表项目合计甲原材斜乙原材料丙原林料数量金霰数量金额数量金额产品耗用2 670 0004 000840 0003 000390 0005 0001 440 000玄产品2 C42 0003 C00630 0002 000£60 0004 0001 152 000目产品

29、E配 0001 000210 0001 000130 0001 000288 000管理耗用50 00050050 000合计2 720 0004 000840 0003 500440 0005 0001 440 000这项经济业务发生，一方面使企业的库存原材料减少了2 720 000元，另一方面原材料投入生产，使生产成本增加了 2 670 000元的原材料费用；原材料用于管理部门的一般消耗， 使管理费用增加了 50 000元的原材料费用。这项经济业务涉及到生产成本”、管理费用和原材料”等账户。库存原材料减少应记入原材料”账户的贷方；原材料费用增加，应按原材料用途归集，用于制造产品的原材料，

30、借记 生产成本”账户，管理部门一般耗用的原材料， 借记 管理费用”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本 A产品2 042 000生产成本B产品628 000管理费用50000贷：原材料一甲材料840000原材料一 材料440000原材料一丙材料1 440 000【例4 7】12月10日，开出库存现金支票从银行提取库存现金1 000 000元，以备发放工资。这项经济业务发生，一方面使企业的库存现金增加了1 000 000元，另一方面使银行存款减少1 000 000元，并涉及到 库存现金”、银行存款”两个账户。库存现金增加应记入库存现金”账户的借方；银行存款减少，应记入银行存款”账户

31、的贷方。这项经济业务编制的会计分录如下：借：库存现金1 000 000贷：银行存款1 000 000【例4 8】12月10日，以现金1 000 000元支付企业职工的工资。这项经济业务的发 生，一方面使企业的现金减少了1 000 000元，另一方面使应支付给职工的工资债务减少了1 000 000元，并涉及 库存现金"和应付职工薪酬"两个账户。实际支付工资借记应付职工薪酬”账户；现金减少应贷记库存现金”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：应付职工薪酬1 000 000贷：库存现金1 000 000【例4 9】12月20日，以银行存款支付企业管理部门的办公费3 000元。

32、这项经济业务发生，一方面使银行存款减少了3 000元，另一方面使管理费用增加了 3000元，并涉及 管理费用”和 银行存款”两个账户。银行存款减少，应贷记 银行存款”账户； 管理费用增加，借记 管理费用”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用3 000贷：银行存款3 000【例4 10】12月31日，结算本月应付职工工资，其中制造A产品的职工工资 500 000 元，制造B产品的职工工资 300 000元，车间管理人员工资 100 000元，企业行政管理人员 工资100 000元。这项经济业务发生，一方面使企业应付给职工的工资增加1 000 000元，另一方面工资作为活劳动的耗费，

33、使生产成本增加了800 000元，制造费用增加了100 000元，管理费用增加了 100 000元，并涉及 管理费用”、制造费用”、生产成本”和 应付职工薪酬”四个账 户。应付给职工的工资增加，贷记应付职工薪酬”账户；应付给职工的工资作为工资费用，按其用途归集，其中，制造产品的工资费用，借记生产成本”和制造费用”账户，为管理企业生产经营活动的管理人员工资，借记管理费用”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本800 000制造费用100 000管理费用100 000贷：应付职工薪酬1 000 000多选14【例4 11】12月31日 按规定计提固定资产折旧额，其中车间使用固定资产应提

34、折 旧额20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧额10 000元。这项经济业务发生，一方面使固定资产的价值减少了30 000元，另一方面使制造产品的成本增加了 20 000元，使企业的管理费用增加了10 000元。这项经济业务涉及到制造费用”、管理费用”和 累计折旧”三个账户。固定资产价值减少，应贷记累计折旧”账户，折旧费用增加，其中车间使用固定资产应提折旧额，借记制造费用”账户，管理部门使用固定资产应提折旧额，借记管理费用”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：制造费用20 000管理费用10 000贷：累计折旧30 000【例4 12】12月31日，以银行存款支付企业管理部门所

35、使用固定资产的修理费5 000丿元。这项经济业务的发生，一方面使管理费用增加了5 000元，另一方面使企业的银行存款减少了 5 000元。为了恢复固定资产的原有生产能力，充分发挥固定资产的使用效能，必须 对固定资产进行修理。为修理车间使用固定资产而发生的修理费用应作为制造成本的一部 分，借记制造费用”账户；修理行政管理部门使用固定资产而发生的修理费用不能构成制造 成本，只能记入 管理费用”账户的借方。这项经济业务涉及管理费用”、银行存款”两个账户。修理费用应借记管理费用”账户，支付款项应贷记银行存款”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：管理费用5 000贷：银行存款5 000【例4 13

36、】12月31日，按工人工资分配并结转制造费用。这项经济业务的发生，一方面使生产成本增加120 000元，另一方面制造费用减少120000元。制造费用作为产品制造成本的一部分，期末应将其转入生产成本”账户，以便准确计算产品成本。这项经济业务涉及生产成本”、制造费用”两个账户。根据上述会计处理归集的制造费用为：制造费用=100 000 +20 000 = 120 OOOte鸟产品应负担的制诘费用-120 OOOx 000 000 -S00 000) = 75 ODD元B产品应境担的制造费用=120 000 &00 000 4- SQO 000)= 45 元生产成本增加，应借记 生产成本”账

37、户，制造费用转出，应贷记 制造费用”账户。这项 经济业务编制的会计分录如下：借：生产成本贷：制造费用120 000120 000【例4 14】12月31 日,结转已全部制造完工验收入库A产品200台，其制造成本2 420000 元。这项经济业务的发生，一方面使库存商品增加2 420 000元，另一方面生产过程中的制造成本减少2 420 000兀。企业的产品制造完工后，应计算确定完工产品的实际制造成本后，从生产成本账户的贷方转出。这项经济业务涉及生产成本”、库存商品"两个账户。库存商品增加，应借记 库存商品”账户，制造完工产品成本转出，应贷记 生产成本”账户。由于企 业单独设置制造费用

38、”账户，而制造费用应构成产品成本的一部分，因此应在结转产品制造成本之前，将制造费用全部转入生产成本”账户，以便计算完工产品的实际成本。借：库存商品2 420 000贷：生产成本2 420 000习题四三、销售业务的核算主营业务为了总括地对销售过程中的主要经济业务进行核算，必须相应地开设和运用收入”、其他业务收入”、主营业务成本”、其他业务成本”、销售费用”、营业税金”等账 户，此外，对于收取的货款进行核算时，还应开设和运用应收账款”、预收账款”、银行存款”等账户。上备收入期末结转实现的收入本期实现的收入说明:(1) 主营业务收入”账户是一个典型的收入类账户。(2) 实现的收入登记在贷方，期末将

39、本期实现的收入全部从贷方转出。(3) 核算企业进行经营活动实现的收入。单选13应收账款期初余额发主应收购买单位的款顼收回的应收熬项应收未收的款项预收账款销售预收货款的产品期初余眾预收购买单位的货款尚未提供产品的预收款项说明:（1） 应收账款”账户属于资产性质，预收账款”属于负债性质。（2） 应收账款”、预收账款”账户的结构基本相同。其借方均反映销售产品的收款情 况，贷方均反映销售时提供产品的情况。主营、比务成本踣转的销售产品制造成本期末结转销售成本趁用本期发生的销售费用期末錯转销售费用兑金销售产品应交稅费期耒结转销售稅金说明：（1）主营业务成本”、销售费用”、营业税金”均为费用类账户。（2）上

40、述账户的借方均记录本期发生的成本或费用，贷方均为期末转出的成本费用, 结转后账户都没有余额。（3）上述账户主要核算与主营业务收入相配比的成本费用。多选15应交税费实际繳纳的税费期初余额期末计算的应交税费应交未交的税费说明：（1）应交税费”账户属于负债性质。（2）该账户核算企业应交的各种税金，包括销售税金、所得税等等。 销售业务的总分类核算，以及各账户之间的关系可通过下图表示。匚吏业务收入请售业务抵算示意剖（1）極收账歎C 2)销售费用.库存商品丰管业务咸為（3）董北税金业务说明：（1）销售产品直接收款、销售产品未收到货款、销售预收货款的产品。应根据成交金额，借记 银行存款”、应收账款”、预收账

41、款”等科目，贷记 主营业务收入”科目；预收货 款存入银行。借记 银行存款”科目，贷记 预收账款”科目。（2） 以银行存款等支付销售费用。借记销售费用”科目，贷记银行存款”、库存现金” 等科目。（3） 结转销售成本。借记 主营业务成本”科目，贷记 库存商品”科目。（4） 结算应缴纳的税费。借记营业税金”科目，贷记 应交税费”科目。单选14【例4 15】12月16日按合同向红星工厂发出A产品140台，单位售价20 000元，计2 800 000元。收回2 000 000元货款存入银行，其余货款未收回。这项经济业务发生，一方面表明企业实现了销售，使收入增加了2 800 000元，另一方面使银行存款和

42、应收账款增加了2 800 000元，并涉及主营业务收入”、银行存款”、应收账款”三个账户。银行存款增加 2 000 000元，借记 银行存款”账户，应收账款增加 800 000 元，借记应收账款”账户；销售收入增加 2 800 000元，贷记主营业务收入”账户。这项经 济业务编制的分录如下：借：银行存款2 000 000应收账款800 000贷：主营业务收入2 800 000【例4 16】12月16日，按合同规定预收南星工厂货款100 000元存入银行。这项经济业务发生，一方面使银行存款增加100 000 元，另一方面在预收货款时，销售并未实现，不能作为主营业务收入的增加，只能表示预收账款增加

43、 100 000 元，并涉及 “银 行存款 ”和 “预收账款 ”两个账户。银行存款增加借记 “银行存款 ”账户；预收货款增加贷记 “预 收账款 ”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：银行存款 100 000贷：预收账款 100 000【例 417】12 月 26日，按合同规定向南星工厂销售 A 产品 100 台，单位售价 20 000 元，计 2 000 000 元。其中 100 000元为预收货款，其余货款收到存入银行。这项经济业务发生， 一方面转移产品所有权， 实现了销售， 使主营业务收入增加 2000 000 元，一方面使银行存款增加 1 900 000 元，使预收货款减少 100

44、 000元。这项经济业务涉及 “主 营业务收入 ”、“银行存款 ”和 “预收账款 ”三个账户。银行存款增加借记 “银行存款 ”账户。预 收货款减少借记 “预收账款 ”账户， 销售收入增加货记 “主营业务收入 ”账户；这项经济业务编 制的会计分录如下：借：银行存款1 900 000预收账款100 000贷：主营业务收入2 000 000【例 418】12月 28日，以银行存款 50 000元支付销售 A 产品的销售费用。 这项经济业务发生，一方面使银行存款减少 50 000 元，另一方面使销售费用增加了 50 000元。这项经济业务涉及 “销售费用 ”、“银行存款 ”两个账户。销售费用增加借记

45、“销售费用 ” 账户；银行存款减少贷记 “银行存款 ”账户。这项经济业务编制的会计分录如下：借：销售费用50 000贷：银行存款 50 000【例 419】12月 31日，结转本月实现的房屋的租金收入 200 000元（款项已经预收） 。 通常房屋的租赁是预收租金的， 但按照权责发生制的原则， 这部分收入并没有实现， 收 到租金时不能作为收入处理， 只有到企业提供了房屋的使用权时， 才能确认为收入， 而且租 赁房屋属于该企业的其他业务，应通过 “其他业务收入 ”账户进行反映。这项经济业务发生， 一方面使预收账款减少 200 000 元，另一方面实现了收入，使其他业务收入增加了 200 000

46、元。这项经济业务涉及 “其他业务收入 ”、 “预收账款 ”两个账户。收入增加贷记 “其他业务收 入”账户；预收账款减少借记 “预收账款 ”账户。这项经济业务编制的会计分录如下： 借：预收账款 200 000贷：其他业务收入 200 000单选 17【例 4 20】12月 31日，结转上述已售 A 产品的制造成本。假设该企业计算出 A 产品 的销售成本为 2 976 000 元。这项经济业务发生，一方面使销售产品的成本增加 2 976 000 元，另一方面使库存商品 减少 2 976 000 元。这项经济业务涉及 “主营业务成本 ”、 “库存商品 ”两个账户。销售产品成 本增加借记 “主营业务成

47、本 ”账户； 库存商品减少贷记 “库存商品 ”账户。这项经济业务编制的 会计分录如下：借：主营业务成本2 976 000贷：库存商品2 976 000【例 4 21】 12 月 31 日，按销售收入的 5%计算 A 产品应交纳的税费（销售产品应交 纳增值税，本书为简化核算，直接按照收入的一定比例计算交纳税费）。这项经济业务发生，一方面表示企业应从销售收入中抵减的税费增加，另一方面计算出的税费未交纳，使企业的负债增加。应纳税费的计算依据是实现的销售收入，只要实现了收入，不论是否收到货款，都应按规定的税率计算交纳税费。该企业12月份共实现销售收入5 000 000元，应纳税费为 250 000元（

48、即5 000 000 5%）。这项经济业务涉及 营业税金”、 应交税费”两个账户。按销售收入的一定比例计算出的税费增加，借记营业税金”账户；已计算并记入 营业税金”账户的应交未交税费， 贷记 应交税费”账户。这项经济业务编制的会 计分录如下：借：营业税金250 000贷：应交税费250 000习题五四、利润形成及其分配业务的核算利润构成的关系式可以分步表示如下：1. 营业收入 -营业成本 -销售费用 -管理费用-财务费用-营业税金 =营业利润2. 营业利润 +营业外收入 一营业外支出 =利润总额（税前利润）3. 利润总额一所得税=净利润（税后利润）所得税 =利润总额（税前利润） x规定税率为了

49、核算和监督企业利润的形成和分配情况，应相应地开设和运用本年利润”、利润分配”账户。与利润形成及分配核算相联系的账户有 应付利润”、盈余公积”、营业外收入”、 营业外支出”、所得税费用”等账户。营业爭收入期末结转实现的收只本期实现的收入彗业彳卜支岀本期发生的支出期末结转发生的支出说明：（1） 营业外收入”账户属于收入性质，营业外支出”账户属于费用性质。（2） 营业外收入”账户的结构与 主营业务收入”账户的结构基本相同，只是核算的范 围不同，一个核算经营活动产生的收入，一个核算与经营活动无关的收入。营业外支出 账户的结构与 销售费用”等账户的结构基本相同， 只是核算范围不同，一个核算经营活动产 生

50、的耗费，一个核算与经营活动无关的耗费。（3）“财务费用”账户属于损益类账户，主要包括生产经营期间的利息支出（减利息 收入）、金融机构手续费等。管理器用归集本期发生各种耗费期末转出本期境生霰单选15多选12所得弹费用计算所得应交的税费期耒结转所得税费用说明：（1）所得税费用”账户属于费用性质。（2）该账户的借方记录期末根据本期所得计算出的应交所得税费用；期末将计算的所得税费用全部转入 本年利润”账户，结转后一般没有余额。为了正确地核算各期的损益，在期末时计算应交所得税费用，但一般是在下期缴纳。 计算出应交所得税费用， 缴纳前构成与税务部门的负债。本年利祠转入的各项费用 本年累计石芋员 年末转出本

51、年利润转入的各项收入 本年累计利润 年耒转出本年亏损说明：（1）本年利润”账户属于所有者权益性质。（2） 每月月末将各项收入转入 本年利润”账户的贷方，将各项费用转入 本年利润”账 户的借方。在 本年利润”账户中将借方金额与贷方金额相比， 确定本期的利润或亏损。 每月 均如此结转，因此， 本年利润”账户如果平时表现为贷方余额，为本年实现的累计利润；如果平时表现为借方余额，为本年出现的亏损。为了保证账户之间有明确的对应关系，应将收入、费用分开结转入本年利润”账户。（3）年末应将 本年利润”结清，以便该账户核算下一年的利润。如果是累计利润应从 借方转出；如果是累计亏损应从贷方转出，即相反方向结转，

52、这样结转后才没有余额。单选7多选5利润分配提取發积金应付所有者利润 转入本年累计亏损期初余颠会积鉗摘卜彌转入本年累计刑润未弥补亏损未分配利润说明：（1）利润分配”账户属于所有者权益性质。（2）年内对利润进行分配时， 在 利润分配”账户的借方记录；对亏损进行弥补时，在 利 润分配”账户的贷方记录。年末将 本年利润”账户的余额转入 利润分配”账户。（3）年末该账户的贷方余额，表示未分配利润；借方余额，表示未弥补亏损。单选4盈余去税使用的玄积金期初余额 提取的玄积金尚未使用的公积金说明：(1) 盈余公积”账户属于所有者权益性质。(2) 提取盈余公积时，在该账户的贷方记录，使用盈余公积时，在借方记录。

53、应付利润实际支忖利润期初余融计算应忖给所有者的利润尚未支忖绐所有者的利润说明：(1) 应付利润”属于负债性质。(2) 计算出应付给所有者利润时，在该账户的贷方记录；实际支付给所有者利润，在 借方记录。利润形成及分配业务的总分类核算及账户之间的关系，可用下图表示。利润形成罠分配业务孩算示意图本年利涧主营业舞收入（2）背业税金童业外收入管理疑用营业外玄出应交税费所得税费用利润伴4)»银行存款应付利润4)业务说明：（1）计算应交所得税费用。按利润总额和使用的所得税费用税率计算的所得税费用， 借记 所得税费用”科目，贷记 应交税费”科目。（2） 期末结转本期各项收入。借记主营业务收入”、营业外收入”等科目，贷记 本年 利润”科目。（3） 期末结转本期各项费用。 借记 本年利润”科目，贷记 主营业