公允价值计量属性的利弊分析及启示

1、公允价值计受属性的利#分析及花示摘要随着市场经济的进一步发衆，会计环境目葢变灵，场史成本所提供的会计信 息忽视了未来价值，越来越不能及肘和全面的反映经济实质，与经營决煞也越来 越不想干。蛊此背景下，公允价值计量越来越彼国际会计学界广泛认可。于是紧 随着全球化经济的丸徐冷、我国于2006年颁布的新会计准则中，也将公允价值 计量栈无正式纳入我国企业会计核算的要求中。但公允价值应用的肘间较短，还 存堆.很多的不足。本丈旨毬认帜公允价值概念的基础上，分析公允价值计量的优 6和弊端，并针对性的提岀更好的解决建议。关健词：公允价值计量，利润操纵 对策Abstract：With the further de

2、velopment of the market economy， the environment is increasingly accounting changes, the original historical cost measurement model increasingly unable to meet the growing integration of the market economy environment. Historical cost provided for in the past, ignore the future value of the accounti

3、ng information increasingly unable to timely and fully reflect the economic substance，and business decisions are increasi ngly want to do. In this con text, the fair value has bee n more widely reco gn ized in ter national acco unting circles. So tight integration with the global economy，a large, ne

4、w accounting standards issued in China in 2006, the model will also be formally incorporated into the fair value of our business accounting requirements. However, due to the application of the fair value of time is shorter, there are still many deficiencies. In recognition of this paper, the concept

5、 of fair value, based on the fair value of the advantages and disadvantages are analyzed, and a better solution targeted recommendations.一. 我国对公允价值的定义及其特征4二. 我用公允价值计量的療因 4三. 公允价值计量有何利弊6学习资料.(-)采用公允价值计量的好处6仁提壽会计信息的决策有用性62. 符合会计信息的配比原则73. 有利于企业的脊本保全74. 能够灵好地与国际接轨，增加®际融姿8(二丿采用公允价值计量存症的不足8仁主观性强，可能导

6、玫利湘操纵82. 可操作性差，信息成本爲83. 会计人员业务素质普遍不爲，不能适应衣允价值的推/* 10四、启示与对策儁镁！未定艾韦签。(-)全面防利湘操纵11(二丿不斯提爲公允价值计量的可操作性错镇！来走义卡签。(三丿提爲会计人员的唄业判斯能力和专业水平12五、结论12参考丈伙13学习资料.我国对衣允价值的走艾及其特征对于公允价值的岌义，现在各国会计准則中各有各的规主。比较有代表性的 是疫国际会计准刪委员会(IASC丿弟32号公告提出的“在一顼公平交易中，由就急情况并 勺愿交易的玖认 能将一顼脊产进行交换或将一顼负债进行结算的全额。”而我国的令计 准则对公允价值所下定义是：“益.公平交易中，

7、就瘠恃况的交易玖方，旬愿进行济产交换或 债务询倭的全额(财政部.2006Jo ”由此概据出其底本特征是：公允价值的本质是一科 駅于市场传息的评价'是市场而不是其他主体对济产或负债价伎的认沱。交易玖方平等. 句愿，敬瘠情况是构成公允价值的三丸要件。公无价值立足于启询交易，是连接过去.现 &、未来的一科动态观。三大要件是祈灵市场信息的评价旻核心，动态是表现。它主要 有三个方面的特征,和公平性、信息对称性和勺恳性。二、我用公允价值计童的廉因公允价值农我国的应用大致经0 了三个阶段，即提倡公允价值阶段、回規公 允价值阶段.重新引入公允价值阶段。(-)提倡公允价值阶段，这一阶段的肘间界定

8、在1997年到2000年。对于提 倡公允价值的原因，具体可归纳以下两点： 仁经济大环境彖观的影响。1.1 20世纪90年代，我国已经形成了初步的市场经济体制；1.2当肘入世衣.即，为了能够顺利进入WT0,我国政府必须根据WT0的有关基本 规则和相关协议，在会计标;隹，会计监管及注册会计师审计等方面做出相应的调 釦1.3症这一肘期，国际会计;隹则委员会和其®财务会计准則委员会发布了大量关 于公允价值计量的会计准则，公允价值的运用成种国际性潮流和惯例。2、国主观认帜的影响。2.1国对公允价值涵和外延的把握轶为准确。公允价值体现了 一岌肘间上资庐戎 负债的实际价值，以公允价值计量能够真实反

9、映资尹能够给企业带来的经济利益 或企业准.请後债务肘禽要转移的价值。2.2同肘，症我国会计实务中，己经淮.一定国使用这种计量属性，因此具有实减基 础，具有可行性。（二丿呵規公允价值阶段，这一阶段从2001至2006年。公允价值雀债务重组、非货币性交易及技资等准则中应用以后，由于我国要 素市场不成熟，缺乏活跃的市场，公允价值往往难以荻得，导玫企业连.运用这些会 计准则肘随意性丸，出现和用公允价值操纵利湘的现象。因此,2001年财政部重新 修订了具体会计准则，强调了真实性和谨值性，朗确回理了亦允价值计量。（三丿重新引入公允价值，阶段这一阶段从2007年至今。公允价值栈式得以重 新引入，原有主要有两

10、方面：1. 从企业角度来看。会计是市场经济的基础设施和通用商业语言，随着经济肘 代到来，企业中出现大量衍生全融工具、无形资尹等，用户需要更多具有相关性的 会计信息对企业面临的风险和机会做岀有效评估。他们对于信息和关性要求有所 提需。2、从国家角度来看。我®经济越来越/泛的融入世界经济体糸，生尹要素的国际 间沆动和庐业转移的跨地区发展H益加快，迪切需要从深化经贸合作、维护国家 利益和长运发展的大局出发，借荃国际通行规则，不断兜善会计准则，护丸互利合 作、卖现共同发袈、可比互通的统一信息平台。三.忝允价值计童的利弊分析从我国提倡公允价值刊回避公允价值再刊重新引入公允价值，不难看出任何 事

11、炀都有两面性，公允价值作为一种新的计量厲性，必定.有它存在的理由和优势， 公允价值能够灵好地反应财务圾告主体的财务状况.经管成果以及现全浇量的信 息，更有利于评估企业过去的业绩和未来的收益，比0史成本信息更具和关性。 煞而我国正处于市场经济的初期，市场等各方面还不活跃，欠缺成熟的市场机制， 以及我国的会计人员虽然数量多但专业素质普遍偏低，因此A职业判断和估价这 两丸方面还很生疏。()采用公允价值计量钓好殊1、提壽令计信息的决策倉用性公允价值是相对0史成本是一个动态的規念，它依赖于市场，以市场交易为 计价基础，能轶准确地拽蛮企业姿*、负债及现全流量等财务信息，可以更合理 反映企业的经管能力、後债

12、能力及其所承担的财务凤晦。这样的做的好处就是可 以随肘反映现札氓#的市场交易价格，能为企业管理人员、债权人、投济者等传息使用 者提供更为相关的会计信息，避免因易史成本无法反映未卖观利得农损失而做出错茯判斷， 从而为他们的经萤、决策提供灵有力的支持。大大提為了会计传息的决策有用性。2、符合会计億息的甩比$则目前，收入与妾用、成本淮.计量单住方面是配比的，都是采用货币计量，但 在计量厲性方面却不配比，收入是按市价计量，成本费用却是按$史成本计价， 易凌成收盜超分配、崖利实分的现象，导敷企业生产要索补後不足，生尹能.力萎 编的缺陷，公允价值计量能将成本费用转化为市价，达列与收入的匹配，因此更 符合会

13、计配比原则的要求。3、利于企业的賽本保全所谓资本，是指企业的实杨生尹能力或取得这些能力所需的亦金或亦源，为 了维持和护丸再生尹，企业必须对生庐过程中耗冬的生庐能力进行回购。随着现 A物价的疯涨，采用分史成本计量将购不回原来相应规栈的生尹资源，企业的生 尹只能A萎缩的状态下进行；然而，如果采用公允价值计量按现行市价或未 来现全浇量现值计量，此肘不管是何肘耗冬的生尹强源，计量得出的全额即使在 杨价上涨环境下，也可在现实情况下购回原来相方规栈的生尹能力，将有效地维 护实杨强尹的生尹能力，更好的保全姿本，使企业的生*连.正常的状恚下进行。4, 連应佥徹创新的需要主要以合约形无出现的全融衍生工具因不具有

14、卖杨形态和货币形态，加之交易和 事项大多并未卖际发生，传统的分史成本无出对其进行会计处理。传统的成本计 量必须等到合约真正履行或取谄之肘，才一次性地握告，企业淮.该全融衍生工具 上的损益，卖际上掲示的将是一个累积数字。公允价值计量却能很好地解决这个 问題，其价值的确岌并不取决于业务是否发生，只要双方一玫同盘就可形成一个 对市场价值判斷的价值。因此，公允价值能计量、反映全融衍生工具尹生的权利 和义务，向信息使用者提供信息。同肘，将全融衍生工具的到期累计风险分散到 其合约的存续期间，也符合稔健性原则。5、能够更好地与爾际接机，增加厨嫁駅脊当今，欧其一些市场经济发达国家已经纷纷将公允价值作为一种计量

15、厲性纳 入会计准则并加以应用。由于世界全球经济一体化的步伐不斯加快，我国企业的 国际业务也目益频繁，为了融合这种大趨势，我国必须在会计准则上尽量匀国际 棲轨，谄除会计信息的隔间，增强我国会计信息的可比性。此外，随着我国企业 会计准则向国际的靠拢，能够更好的与国际企业进行交浇，越方便从国际市场上 融姿。（二丿采用公允价值计量存扈的不足1、主观性甥，可能导敷射洶掾纵公允价值是参与交易的叹方对市场价值的一种判断，而市场环境复杂多变，有的会计爭 顼可以确认反号找相类後的交易价格，有的却无出寻找而只能仕计。由于存点.商业秘密的虑 fl-J,传息阻新孑因素，淮.相关去律不兜善的情况下，就给了管理屋葆纵利沔

16、的可乘之 机。淮.中国，上市以司与其大股东的关联交易较普遍，特别是上市公司与其母公 司、关联公司进行债务重组及姿庐交易等交易中，例如，有些上市公司以壽于公 允价值的价格将产品或势务销僅给关联企业，而以低于公允价值的价格购入尹品 戎劳务；或者将不良资尹以壽价利富给母公司，母公司则将优质姿庐以低价注入 刊上市公司。这样上市公司很家易就提為了账面利润。2. 公允价值较之于坊史成本灵彖易加剧市场的减动。衣特珠恃况下（比如全駆此暴），公允价值较之于历史成本更彖易加剧市场的败动。美欧 全妙机构持冇丸量公允价值计量的全妙济产，次熒危机的爆发及蔓延，让这些全馳济产的浇 动性丧夫.其市价大跌，脊本芫足序的要求迫

17、使全馳机构支卖脊产，炙卖济产又导玫全馳脊 广的价格灵加猛熬的下跌，流动性灵加不足，让危机灵加探化（所调“减诃螺炎”丿。 A此 次危机中.公允价值躱亞出的问幾主要体现在：一是公允价值轶之于历史成本加剧了市场的 波动。在此次危机中，冬全敏机构因为特有丸量抵押类证紀 按腮公允价值计量出现了大量 未实现（unrealized丿且未涉及现全浇量的航夫。这些损失仅具冇会计克义，但这科天文欽 字的“账而根夫”却妞曲了投脊者的预期，形成了“价格下跌一姿产减计一恐侥性宛參一价格遗 一步下跌”的疼性循环。二是缺乏在非活跃市场运用公允价值的指引加剧了市场的动荡。从 公允价值的定义来看，冇序交易是共运用的一个術提，但

18、在危机中，丸量机构彼迫变现资产. 形成的价烙幷不符合公允价值的询提，但令计准刪中缺乏对此类恃况的具体指引.使得会计 主体不得不按照不金理的市场价格遗行公允价值计量，进一步增加了“帐而损夫”额，加剧了 “价格下跌一济产减计一恐侥性宛售一价格进一步下跌”的恶性循环。2、可掾作性差，億息成本左一方而，企业的脊产科类繁多，并处于不同的市场环境中，市场信息的真卖性难以辨认. 是公存心活跃市场交易价格的判断难度较大等问幾难以鮮决。丑.实际工作中，只能丸致的仕 计或采取近似价值的標作。在市场传息不充分的惭况下，彖易形成操纵利沔的嫌疑。另一方 面.对公允价值进行判斯的主要形式观值牧术的运用，因不同投亦者之间.

19、投脊者与 管理生场之间对投济的期望报酬率不可能兜全统一，对未来现全浇量的仕计具冇较丸不确岌 性'这同样导致心具体的枝术操作上难度轶大。运用公允价值进行会计计量要求企业会 计人费在毎个令计期未分析冬科因素，对济产和负债的公允价值做出认支，这个过程将会增 大企业的传息成本。与勺史成本相比，取得公允价值要花费更多的成本，增加了圾表的准备 成本，參取得成本超过效益肘，若仍按公允价值进行计量，则冇血会计的成本敗益虑则。3、会计人頁业务素质普遍不窝，不能連应公兌价值的推广。长期以来，中国会计人员习惯严格按照会计制度处理会计业务，主要是询录 和圾吿，对需大量耿业判斯的确认和计量很生疏。公允价值则更多

20、是面向现在和 未来的计量，这就需要会计人员非常熱悉企业的自身的经济状况、管理层的盘图 和整个市场的经管状况等众多因素，而且色要很了解并且把握企业的潜准.风哙。 现代科枝的发袈占财务糸统糸统紧矗结合也要求会计人员要赫通各种枝术手段 以便及肘荻取资尹的公允价值，所以公允价值的运用较历史成本在人员的专业素 质和职业道德方面提出灵壽的要求，从中国现状看，会计人员与评估人员的业务 素质与专业放能却不彖乐观，大多教从业人员对公允价值的运用奋难以适应，出 现了利用会计职业判新棵纵会计利润，导玫会计信息失真等行为。兜善公允价值计量的对策(-)全面防勿润操以1、引入全面收盘掖表。通常情况下，企业的期未损益包括两

21、个部分，即己确认己实现的航益和己确 认但未卖现的损益，而我国的损益在療则上反映了已确认已卖现的损益，我认为 那些已确认未卖现的损益不应该反映在损益在上，而应该反映在全面收益表中的 其他全面收益中。随着公允价值的引入以及全融衍生醃交易的目益增多，己确认 但未卖现的损益将会大隅增加，但这种已确认未卖现损葢(如因使用公允价值庐 生的资尹减值准备和资尹重组收益丿并不能代裹企业的真实经管业绪。若将巨额 已确认未实现聯益都反映在其他全面收益中，印使企业利用公允价值确认了巨顿 利润也不能说朗这个企业经營状况良好，确认了巨额亏损佥不能说朗这个企业濒 临例诃。可见，如果采取这种会计处理方式，企业的利益相关者能够

22、更加全面请 術地了解到企业真实情况. 也将不会有人热衷于利用公允价值计量葆纵利润。2、克專出制环境，健全出规，加務对衣允价值计童运用的蛊督当前我国对会计凌假，粉饰财务状况等经济犯罪还没有f健全的惩罚机 制，而且可以预见的是未来会有很多业务涉及公允价值，因此我国应该尽快屯 善法律、健全法规，提爲会计人员的风险恋识，避免给那些想利用公允价值进 行会计奏弊的人有机可乘。同肘应加大国家监督机构、证监会、国家会计部门 和财政部门对经济犯罪行为的监管力度。不斯兜善刑法、会计岀等与公允价值 相关的比律，一旦发现舞弊现象，严惩不鉄，以震服他们利用公允价值棵纵利 湘的心理。（二丿不断提壽公允价值计量的可操作性。

23、仁 克專公允价值计量的市场环境公允价值的丸规栈应用谢要活跃的市场环境，应屯善与公允价值应用相关的 市场环境,如健全且成熟的生尹芥料市场、尹权交易市场、资本市场等。建立健 全活跃的市场机制，兜善市场条件，加大市场监技力度，不浙提壽监测、调控水平, 及肘发布市场监测信息，改凌和提升流通市场，保证公允价值荻取的涂径。因此， 本人认为我国可以建立一个与市场经济发展和适.应的全国市场价格信息数据网 络和信息发布糸统，将全国的市场交易信息实肘发布在该平台，企业就可以了解 市场行情的唏息变化，并以此作为洪照确定企业和关资庐的公允价值，这样就能 够有效、防止公允价值的滥用，提壽公允价值计量的可標作性。通过该糸统，还 可以加速传递_公允价值计量所需的公共信息，卖现资尹信息的及肘咨询和姿嫄共 家，使各种姿庐戎负债的市场价格能够很彖易取得，可静低公允价值计量的成本。2,大力发展第三方评估机构作为姿尹评估的方无之一，公允价值与姿庐评估的关糸可见一斑。在很多情况下, 公允价值的确定富不开评估枝术。只有评估业务规，评估质量提壽，评估人员素质 壽，才能保证公允价值计量的真卖性和可靠性。没有资尹评估技术的支持，公允价 值计量可能难以卖施。因此要大力发展姿尹评估行业，同肘加大计算机、网络枝