第二章非货币性资产练习题及答案2014.3

1、第二章 非货币性资产 裘一、单项选择题1.下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。A. 作为交易性金融资产的股票投资B.准备持有至到期的债券投资C.不准备持有至到期的债券投资D.作为可供出售金融资产的权益工具2.下列说法中，不正确的是（ om）。A.非货币性资产交换可以涉及少量补价，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考B.当交换具有商业实质并且公允价值能够可靠计量时，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本C.不具有商业实质的交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（不考虑存货）D.收到补价时应确认收益，支付补价时不能确认收益3.甲股份

2、有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（ ）。A.以公允价值为 360 万元的固定资产换入乙公司账面价值为 400 万元的无形资产，并支付补价 40 万元B.以账面价值为 280 万元的固定资产换入丙公司公允价值为 200 万元的一项专利权，并收到补价 80 万元C.以公允价值为 320 万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为 460 万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元4.以下交易具有商业实质的是（ m）。A.以一项固定资产换入一项固定资产B.以一项长期股权投

3、资换入一项长期股权投资 C.以一批存货换入一项设备D.以一批商品换入一批商品5.2013年10月，甲企业用一辆汽车换入两种原材料A和B，汽车的账面价值为150000元，公允价值为160000元，材料A的公允价值为40000元，材料B的公允价值为70000元，增值税税率为17，计税价格等于公允价值，甲企业收到补价31300元。则原材料的入账价值总额为（ p）元。 A.91300 B.110000 C.128700 D.1313006.2013年10月，甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一辆生产经营用小轿车，该设备的账面原值为50万元，不含税公允价值为35万元，累计折旧为20万元；乙公司小轿车

4、的不含税公允价值为29万元，账面原值为35万元，已提折旧3万元。双方协议，乙公司支付甲公司7.02万元补价，甲公司为换入小轿车发生相关税费3万元。甲公司未对该设备提减值准备。假设交易具有商业实质，换入换出资产的公允价值均可靠计量，且双方换入设备、小轿车的增值税进项税额都可以抵扣。则甲公司换入资产的入账价值为（ m）万元。A.30 B.29 C.32 D.27甲公司换入小轿车的入账价值35+35×1729×177.02332（万元）。7.2013年7月，A公司以一项固定资产与B公司的一项长期股权投资进行资产置换，A公司另向B公司支付补价3万元。资料如下：A公司换出：固定资产，

5、原值为30万元，已计提折旧4.50万元，公允价值为27万元；B公司换出：长期股权投资，账面余额为28.50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则A公司该项非货币性资产交换产生的利得为（ m）万元。（假定不考虑各种税费） A. 1.50 B.30 C.22.50 D.278.2013年5月，甲公司用一批账面价值为165万元，不含税公允价值为200万元的原材料和原价为235万元，已计提累计折旧100万元，公允价值128万元的固定资产一台与乙公司交换其账面价值为240万元，公允价值为300万元的长期股权投资，公允价值等于

6、计税价格。甲、乙公司增值税率均为17。乙公司支付甲公司补价62万元(200+200*17%+128-300)。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，乙公司取得的原材料和固定资产的入账价值分别为（ m）万元。A.200和128 B.234和128 C.165和135 D.220.73和141.27答案 A解析 换入资产入账价值总额30062200×17328（万元）原材料公允价值所占比例200/（200128）60.98固定资产公允价值所占比例128/（200128）39.02则换入原材料的成本328×60.98200（

7、万元）换入固定资产的成本328×39.02128（万元）9.A企业2013年10月10日将一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价38.8万元。该批库存商品的账面价值为120万元，不含增值税的公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税率为17；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。A企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为（ oom）万元。A.140 B.150 C.120 D.3010.企业发生的具有商业实质且换入换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换入资产的成本

8、总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。A.换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额B.换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额C.换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额D.换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额二、多项选择题1.下列各项目中，属于货币性资产的有（ om）。A.存出投资款B.银行本票存款C.交易性金融资产D.持有至到期投资E.可供出售金融资产2.具有商业实质且公允价值能够可靠计量情况下，计算补价占整个交易金额25比例时，下列公式中正确的有（ om）。A.收到的补价÷换出资产公允价值<25B.收到的补价÷（收到的补价换出资产公允价

9、值）<25C.支付的补价÷（支付的补价换入资产的账面价值）<25D.支付的补价÷（支付的补价换出资产公允价值）<25E.支付的补价÷换入资产的账面价值<253.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ om）。A.以固定资产换入股权B.以银行汇票购买原材料C.以银行本票购买固定资产D.以无形资产换入原材料E.以长期股权投资换入无形资产4.下列交易中，属于非货币性资产交换的有（ om）。A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备

10、，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券5.下列各项交易中，不属于非货币性资产交换的有（ om）。A.以固定资产换入股权B.以银行汇票购买原材料C.以银行存款购买固定资产D.以无形资产换入原材料E.以一项投资性房地产换入交易性金融资产6.甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的有（ om）。A.以公允价值为2

11、60万元的交易性金融资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价70万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元C.以公允价值为300万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为500万元的设备，并收到补价75万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元E.以公允价值为309万元的交易性金融资产换己公司账面价值为420万元的存货7.下列表述符合“换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量”条件的有（ m）。A. 换入资产或换出资产存在活跃市场B.换入资产或换出

12、资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场C.换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定的D.能采用估值技术计算E.能估计未来现金流量和折现率计算现值8.采用估值技术确定的公允价值符合下列（ ）条件之一的，视为能够可靠计量。A.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小B.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定C.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很大D.在公允价值估计数变动区间内，各种用于确

13、定公允价值估计数的概率无法确定E.在公允价值估计数变动区间内，能够准确估计出公允价值的数值9.下列各项中，可视为非货币性资产交换具有商业实质的有（ ）。A.未来现金流量的风险、金额相同，时间相同B.未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C.未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D.未来现金流量的风险、时间、金额均不同E.换入资产与换出资产的预计未来现金流量不同且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的10.在不涉及补价情况下，下列关于不具有商业实质的非货性资产交换说法正确的有（ ）。A.不确认非货币性资产交换损益B.增值税不会影响换入存货入账价值的确定C.涉及多项资产交换，按换入各项资

14、产的公允价值与换入资产公允价值总额的比例，对换出资产的账面价值与应支付的相关税费之和进行分配，以确定各项换入资产的入账价值D.对于换入存货实际成本的确定，通常按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上应支付的相关税费作为实际成本E.可能确认非货币性资产交换损益11.某公司以库存原材料交换一座库房，该原材料的账面成本为90万元，不含税售价100万元，增值税税率17%，已计提的存货跌价准备5万元。该库房在原企业的账面价值为75万元，公允价值为100万元，该公司收到补价17万元。该公司以下正确的会计处理有（ om）。A. 固定资产（库房）入账价值为80万元B.固定资产（库房）入账价值为75

15、万元C.固定资产（库房）入账价值为100万元D.存货账面余额减少90万元E.存货跌价准备可以同时转销，也可到期末调整12.在换入资产按公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（ m）。A.营业外收入 B.其他业务收入 C.营业外支出D.其他业务成本 E.投资收益三、计算题（一）资料：2013年7月，大华公司决定以库存商品和交易性金融资产B股票与A公司交换其持有的长期股权投资和固定资产设备一台。大华公司库存商品账面余额为150万元，公允价值（计税价格）为200万元；B股票的账面余额为260万元（其中：成本为210万元，公允价值变动为

16、50万元），公允价值为300万元。A公司的长期股权投资的账面余额为300万元，公允价值为336万元；固定资产设备(2009年以后购买的）的账面原值为240万元，已计提折旧100万元，公允价值144万元，另外A公司向大华公司支付银行存款29.52万元，其中公允价值不同是（200+300）-（336+144）=500-480=20万元，增值税之差34-24.48=9.52万元。【（200+200×17%+300）-（336+144+144×17%）=534-504.48=29.52作为补价】。大华公司和A公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易

17、过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，大华公司和A公司的增值税税率均为17。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。要求：（1）计算大华公司换入各项资产的成本；（2）编制大华公司有关会计分录；（3）计算A公司换入各项资产的成本；（4）编制A公司有关会计分录。1答案解析（1）计算大华公司换入各项资产的成本； 第一步 判断：一般是这样计算：29.52/500=5.9%，小于25，应按照非货币性资产交换核算。（是否应该这样计算更合理 29.52/534=5.53%） 第二步 将资产价值与增值税分离，分别计算。大华公司换出商品增值税销项税额= 200×17%=34万元大华公司

18、换入设备增值税进项税额=144×17%=24.48万元 第三步 计算大华公司换入资产成本总额20030020480（万元）长期股权投资公允价值的比例336/（336144）70固定资产公允价值的比例144/（336144）30则换入长期股权投资的成本480×70336（万元）换入固定资产的成本480×30144（万元）（2）大华公司编制的有关会计分录：借：长期股权投资 3 360 000 固定资产 1 440 000 应交税费应交增值税（进项税额） 244 800 银行存款 295 200 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34

19、0 000 交易性金融资产成本 2 100 000 公允价值变动 500 000 投资收益 400 000借：公允价值变动损益 500 000 贷：投资收益 500 000借：主营业务成本 1 500 000 贷：库存商品 1 500 000（3）计算A公司换入各项资产的成本： 第一步 判断：一般是这样计算：29.52/500=5.9%，小于25，应按照非货币性资产交换核算。（是否应该这样计算更合理 29.52/534=5.53%） 第二步 将资产价值与增值税分离，分别计算。A公司换入商品增值税进项税额= 200×17%=34万元A公司换出设备增值税销项税额=144×17%

20、=24.48万元 第三步 计算A公司换入资产成本总额33614420500（万元）库存商品公允价值的比例200/（200300）40交易性金融资产公允价值的比例300/（200300）60则换入库存商品的成本500×40200（万元）换入交易性金融资产的成本500×60300（万元）借：固定资产清理 1 400 000 累计折旧 1 000 000 贷：固定资产 2 400 000借：库存商品 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 交易性金融资产成本 3 000 000 贷：长期股权投资 3 000 000 固定资产清理 1 440 000 应

21、交税费应交增值税（销项税额） 244 800 投资收益 360 000 银行存款 295 200借：固定资产清理 40 000 贷：营业外收入处置非流动资产利得40 000 （二）资料：甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17。2014年1月18日，甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2014年3月1日，甲公司收到乙公司的补价36万元，2014年4月1日，甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲公司以其库存商品、无形资产换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的库存商品账面价值为300万元，公允价值为360万元；无形资产账面原值为400万元，已计提摊销额200万元，公允价值为240

22、万元。换入机器不需要安装直接交付使用，另支付运费166.8万元，预计可使用5年，净残值为15万元，采用双倍余额递减法计提折旧。要求：（1）判断是否属于非货币性资产交换。（2）计算投入资产的入账成本。（3）编制2014年3月1日甲公司收到补价的会计分录。（4）编制2014年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。（5）计算甲公司2014年度应计提的折旧金额。 答案  （1）判断是否属于非货币性资产交换。判断：36÷6006<25，因此属于非货币性资产交换。（这样计算是否更合理 36÷（600+360×17）5.44<25）（2

23、）计算换入资产的入账成本换入资产的入账成本360240360×1736166.8792（万元）（3）编制2014年3月1日,甲公司收到补价的会计分录 借：银行存款 36 贷：预收账款 36（4）编制2014年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录 借：固定资产 792 预收账款 36 累计摊销 200 贷：主营业务收入 360 应交税费应交增值税（销项税额） 360×1761.2 无形资产 400 营业外收入非货币性资产交换利得 40 银行存款 166.8（5）计算2014年年折旧额792×25×812211.2（万元）参考答案一、单项选择题1答

24、案 B解析 货币性资产的定义是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。2答案 D解析 非货币性资产交换在具有商业实质且公允价值能够可靠计量时，可以确认资产转让损益，而与收支补价无关。如果换出换入为存货的，还应该考虑存货产生的增值税金额。3答案 A解析 非货币性资产交换，它是指交易双方以非货币性资产进行交换，最终交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，我们将后者称为补价。在实际中，是否属于非货币性资产交换，可以用以下

25、公式判断：（1） 收到补价的企业：收到的补价 / 换出资产的公允价值<25（2） 支付补价的企业：支付的补价 /（ 支付的补价换出资产公允价值 ） <25选项A比例40/（36040）10, 属于非货币性资产交换；选项B比例80/28028.57，不属于非货币性资产交换；选项C比例140/（140320）30.4, 不属于非货币性资产交换；选项D比例30/4207.1，虽然低于25，但是准备持有至到期的债券投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。4答案 C解析 因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内

26、为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，即存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同，交易具有商业实质。5答案 B解析 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额换出汽车的公允价值支付的相关税费收到的补价可以抵扣的增值税进项税额160000031300（4000070000）×17110000（元）。甲企业的处理应是：借：固定资产清理    150000 贷：固定资产     

27、0;        150000借：原材料A   （1600003130018700）×40000/（4000070000） 原材料B   （1600003130018700）×70000/（4000070000） 应交税费应交增值税（进项税额）  18700 银行存款      31300 贷：固定资产清理        &#

28、160; 160000借：固定资产清理     10000 贷：营业外收入处置固定资产利得   10000乙企业的账务处理：借：固定资产   （倒挤） 贷：其他业务收入 110000 应交税费应交增值税（销项税额） 18700 银行存款 31300借：其他业务成本     （题目没有给出相关的金额） 贷：原材料6答案 C解析 甲公司换入小轿车的入账价值35+35×1729×177.02332（万元）。7答案 A解析 

29、借：长期股权投资 （273） 30 贷：固定资产清理 （304.5） 25.5 银行存款 3 营业外收入非流动资产处置利得 （ 2725.5） 1.58答案 A解析 换入资产入账价值总额30062200×17328（万元） 原材料公允价值所占比例200/（200128）60.98 固定资产公允价值所占比例128/（200128）39.02 则换入原材料的成本328×60.98200（万元） 换入固定资产的成本328×39.02128（万元）9答案 D解析 该项交易具有商业实质。该企业的会计处理为：借：银行存款38.8 固定资

30、产135 贷：主营业务收入150 应交税费应交增值税（销项税额）23.8借：主营业务成本120 贷：库存商品120从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额15012030（万元）。10答案 A解析 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。二、多项选择题1答案 ABD2答案 AD解析 在计算公式中，分子为补价（无论是收到还是支付，金额是一样的），分母是整个交易金额，收到补价方即为换出资产的公允价值，支付补价方可以是换入资产的公允价值。也可以是支付的补价加上换出资产的公

31、允价值，因此，上列中选项BC.E为错误。3答案 ADE解析 银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。故选项BC不属于非 货币性资产交换。4答案 BCE解析 选项A：200/750×10026.67，大于25，不属于非货币性资产交换；选项B：140/600×10023.33，小于25，属于非货币性资产交换；选项C：160/（600160）×10021.05，小于25，属于非货币性资产交换；选项D：200/600×10033.33，大于25，不属于非货币性资产交换；选项E：本题目中未特别说明债券是否属于

32、非货币性资产，如果其属于非货币性资产，则该交换肯定是非货币性资产交换；如果其属于货币性资产，因为120/（120600）16.67%，小于25，因此也属于非货币性资产交换。5答案 BC解析 非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行存款不属于非货币性资产，故应选BC。6答案 ABE解析 A选项：70÷（70260）21%<25%，所以判断为非货币性交换。B选项：30÷（30170）15%<25%

33、，或30÷20015%<25%，所以判断为非货币性交换。C选项：75÷30025%，所以判断为货币性交换。D选项，判断为货币性交换。7答案 ABC解析 符合下列情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。（1）换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。（2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。（3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。该公允价值估计数的变动区间很小，或者在公允