ch成本管理会计变动成本法PPT学习教案

1、会计学1ch成本管理会计变动成本法成本管理会计变动成本法一、变动成本法的理论依据一、变动成本法的理论依据第一节第一节 变动成本法基本原理变动成本法基本原理产品成本产品成本: : 包括直接材料、直接人工、变动制造费用，即变动生产成本包括直接材料、直接人工、变动制造费用，即变动生产成本期间成本：期间费用、固定制造费用期间成本：期间费用、固定制造费用 与变动成本法对应的制造成本法称为吸收成本法与变动成本法对应的制造成本法称为吸收成本法变动成本法产生于德国，应用于英国，发展于美国。变动成本法产生于德国，应用于英国，发展于美国。第1页/共23页 1.1.前提条件不同前提条件不同 变动成本法变动成本法:

2、:成本特性分析成本特性分析 完全成本法：成本按用途分类完全成本法：成本按用途分类二、变动成本法与完全成本法的比较二、变动成本法与完全成本法的比较变动成本法下变动成本法下完全成本法下完全成本法下产品成本产品成本变动生产成本：变动生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本：生产成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用期间成本期间成本变动非生产成本：变动非生产成本： 变动推销成本变动推销成本 变动管理成本变动管理成本固定成本：固定成本： 固定推销成本固定推销成本 固定管理成本固定管理成本 固定制造费用固定制造费用 非生产成本：非生产成本： 推

3、销成本推销成本 管理成本管理成本第2页/共23页3.3. 损益计算模式不同损益计算模式不同变动成本法下：贡献式变动成本法下：贡献式 销售收入销售收入- -变动成本变动成本= =边际贡献边际贡献 边际贡献边际贡献- -固定成本固定成本= =营业利润营业利润注：变动成本包括变动生产和变动非生产成本注：变动成本包括变动生产和变动非生产成本 固定成本包括固定制造费用和固定非生产成本固定成本包括固定制造费用和固定非生产成本完全成本法下：传统式完全成本法下：传统式 销售收入销售收入- -销货成本销货成本= =销售毛利销售毛利 销售毛利销售毛利- -期间成本期间成本= =营业利润营业利润4.4.提供的信息用

4、途不同提供的信息用途不同 变动成本法变动成本法: : 对内对内 注重销售注重销售 完全成本法：对外完全成本法：对外 注重生产注重生产第3页/共23页第4页/共23页包括固定制造成本包括固定制造成本2400024000固定制造成本固定制造成本30000利润差额利润差额60006000第5页/共23页第二节第二节 变动成本法的应用变动成本法的应用一、产销量变动对营业利润影响的一般分析一、产销量变动对营业利润影响的一般分析( (一一) )产量不变，销量变动产量不变，销量变动20062006年年20072007年年20082008年年生产量生产量10 00010 00010 00010 00010 0

5、0010 000销售量销售量10 00010 0008 0008 00011 00011 000摘摘 要要20062006年年20072007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：变动成本：减：变动成本： 变动生产成本变动生产成本 变动推销及管理成本变动推销及管理成本边际贡献边际贡献减：固定成本：减：固定成本： 固定制造费用固定制造费用 固定推销及管理成本固定推销及管理成本15000015000070 00070 00010 00010 00070 00070 00030 00030 00011 00011 000120 000120 00056 00056 0008 0008

6、00056 00056 00030 00030 00011 00011 000165 000165 00077 00077 00011 00011 00077 00077 00030 00030 00011 00011 000435 000435 000203 000203 00029 00029 000203 000203 00090 00090 00033 00033 000 营业利润营业利润29 00029 00015 00015 00036 00036 00080 00080 000变动成本变动成本法法 第6页/共23页20062006年年20072007年年20082008年年合计合

7、计销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 加：本期生产成本加：本期生产成本 减：期末存货成本减：期末存货成本 销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：推销及管理成本减：推销及管理成本150 000150 0000 0100 000100 0000 0100 000100 00050 00050 00021 00021 000120 000120 0000 0100 000100 00020 00020 00080 00080 00040 00040 00019 00019 000165 000165 00020 00020 000100 000100 000

8、10 00010 000110 000110 00055 00055 00022 00022 000435 000435 000290 000290 000145 000145 00062 00062 000 营业利润营业利润29 00029 00021 00021 00033 00033 00083 00083 000完全成本法完全成本法 产量销量产量销量: :两种方法利润相同两种方法利润相同 29000=2900029000=29000产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 21000210001500015000产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动

9、成本法 33000330003600036000结结论论第7页/共23页（二）销量不变，产量变动（二）销量不变，产量变动摘要摘要20062006年年20072007年年20082008年年生产量生产量7 5007 50010 00010 0005 0005 000销售量销售量7 5007 5007 5007 5007 5007 500完全成本法完全成本法变动成本法变动成本法项项 目目20062006 20072007 20082008项项 目目200620062007200720082008变动生产成本变动生产成本固定制造费用固定制造费用7 74 47 73 37 76 6变动生产成变动生产成

10、本本7 77 77 7单位产品成本单位产品成本111110101313单位产品成单位产品成本本7 77 77 7第8页/共23页摘摘 要要20062006年年20072007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：变动成本：减：变动成本： 变动生产成本变动生产成本 变动推销及管理成本变动推销及管理成本边际贡献边际贡献减：固定成本：减：固定成本： 固定制造费用固定制造费用 固定推销及管理成本固定推销及管理成本11250011250052 50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000112 500112 50052

11、50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000112 500112 50052 50052 500 7 500 7 50052 50052 50030 00030 00011 00011 000337 500337 500157 500157 500 22 500 22 500157 500157 50090 00090 00033 00033 000 营业利润营业利润11 50011 50011 50011 50011 50011 50034 50034 500变动成本变动成本法法 第9页/共23页20062006年年200

12、72007年年20082008年年合计合计销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本：期初存货成本期初存货成本加：本期生产成本加：本期生产成本减：期末存货成本减：期末存货成本销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：推销及管理成本减：推销及管理成本112 500112 5000 082 50082 5000 082 50082 50030 00030 00018 50018 500112 500112 5000 0100 000100 00025 00025 00075 00075 00037 50037 50018 50018 500112 500112 50025 00025 00065

13、 00065 0000 090 00090 00022 50022 50018 50018 500337 500337 500247 500247 50090 00090 00055 50055 500营业利润营业利润11 50011 50019 00019 0004 0004 00034 50034 500完全成本法完全成本法 产销：两种方法利润相等产销：两种方法利润相等 11500=11500产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 1900011500产量销量：完全成本法变动成本法产量销量：完全成本法变动成本法 4000 11500变动成本法：销量相同，利润必然相等变

14、动成本法：销量相同，利润必然相等 11500结结论论第10页/共23页二、产销量变动对营业利润影响的进一步讨论二、产销量变动对营业利润影响的进一步讨论项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十期初存货量期初存货量本期生产量本期生产量本期销售量本期销售量期末存货量期末存货量0 04004004004000 00 04004003003001001001001004004004004001001001001005005004754751251251251254004004254251001001001005005005005001001001001004004004104109090909

15、0250250250250909090905005004254251651651651653103104754750 0成本水平成本水平单位产品变动制造成本：单位产品变动制造成本：1010元（其中直接材料元（其中直接材料6 6元、直接人工元、直接人工3 3元、元、制造费用制造费用1 1元）元）单位产品变动销售费用：单位产品变动销售费用：0.30.3元元年固定制造费用：年固定制造费用：10001000元元年固定管理费用：年固定管理费用：410410元元每年生产成本每年生产成本5000500050005000500050006000600050005000600060005000500035003

16、5006000600041004100每年销售费用每年销售费用1201209090120120142.5142.5 127.5127.51501501231237575127.5127.5 142.5142.5售价水平售价水平单价：单价：2020元元 各期不存在在产品，生产量指当期投产且全部完工；各期不存在在产品，生产量指当期投产且全部完工； 各期销售不存在退货、折让和折扣问题；各期销售不存在退货、折让和折扣问题； 各期单位变动成本与固定成本总额均不变；各期单位变动成本与固定成本总额均不变； 各期产品销售单价不变；存货按先进先出法计价；各期产品销售单价不变；存货按先进先出法计价； 各期财务费用

17、为各期财务费用为0 0。第11页/共23页项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十完全成本法：完全成本法：销售收入销售收入减：销售成本：减：销售成本： 期初存货成本期初存货成本 加：本期生产成加：本期生产成本本 减：期末存货成减：期末存货成本本销售成本合计销售成本合计销售毛利销售毛利减：销售费用减：销售费用 管理费用管理费用 期间成本合计期间成本合计 营业利润营业利润800080000 0500050000 0500050003000300012012041041053053024702470600060000 050005000125012503750375022502250909

18、04104105005001750175080008000125012505000500012501250500050003000300012012041041053053024702470950095001250125060006000150015005750575037503750142.5142.5410410552.5552.53197.53197.5850085001500150050005000125012505250525032503250127.5127.5410410537.5537.52712.52712.5100001000012501250600060001200120

19、060506050395039501501504104105605603390339082008200120012005000500011251125507550753125312512312341041053353325922592500050001125112535003500126012603365336516351635757541041048548511501150850085001260126060006000198019805280528032203220127.5127.5410410537.5537.52682.52682.59500950019801980410041000

20、 06080608034203420142.5142.5410410552.5552.52867.52867.5 变动成本法：变动成本法： 销售收入销售收入 减：变动生产成本减：变动生产成本 变动销售费用变动销售费用 边际贡献边际贡献 减：固定制造费用减：固定制造费用 固定管理费用固定管理费用 固定成本合计固定成本合计 营业利润营业利润80008000400040001201203880388010001000410410141014102470247060006000300030009090291029101000100041041014101410150015008000800040004

21、000120120388038801000100041041014101410247024709500950047504750142.5142.54607.54607.510001000410410141014103197.53197.58500850042504250127.5127.54122.54122.510001000410410141014102712.52712.51000010000500050001501504850485010001000410410141014103440344082008200410041001231233977397710001000410410141

22、014102567256750005000250025007575242524251000100041041014101410101510158500850042504250127.5127.54122.54122.510001000410410141014102712.52712.59500950047504750142.5142.54607.54607.510001000410410141014103197.53197.5第12页/共23页 项项 目目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十合计合计生产量生产量销售量销售量4004004004004004003003004004004004

23、005005004754754004004254255005005005004004004104102502502502505005004254253103104754754060406040604060完全成本法利润额完全成本法利润额变动成本法利润额变动成本法利润额二者差额二者差额24702470247024700 01750175015001500+250+25024702470247024700 03197.53197.53197.53197.50 02712.52712.52712.52712.50 03390339034403440-50-502592259225672567+25+

24、251150115010151015+135+1352682.52682.52712.52712.5-30-302867.52867.53197.53197.5-330-330252822528225282252820 0产销平衡关系产销平衡关系绝对绝对平衡平衡产产 销销相对相对平衡平衡产产 销销 产产 销销相对相对平衡平衡产产 销销 产产 销销完全完全成本成本法下法下存货存货与利与利润差润差额的额的关系关系期末存货单位固期末存货单位固定制造费用定制造费用0 02.52.52.52.52.02.02.52.52.02.02.52.54 42.02.00 0期末存货量期末存货量0 0100100

25、100100125125100100100100909090901651650 0期末吸收的固定期末吸收的固定制造费用制造费用0 02502502502502502502502502002002252253603603303300 0期初存货单位固期初存货单位固定制造费用定制造费用0 00 02.52.52.52.52.02.02.52.52.02.02.52.54 42.02.0期初存货量期初存货量0 00 010010010010012512510010010010090909090165165期初释放的固定期初释放的固定制造费用制造费用0 00 025025025025025025025

26、0250200200225225360360330330存货吸收与释放的固存货吸收与释放的固定制造费用差额定制造费用差额0 0+250+2500 00 00 0-50-50+25+25+135+135-30-30-330-330= =- -第13页/共23页第九期：产量由上期的第九期：产量由上期的250250件增到件增到500500件，则单位产品成本：件，则单位产品成本：如果第九期维持上期产量如果第九期维持上期产量250250件，但设法使本期直接材料成本降低件，但设法使本期直接材料成本降低25%25%，其他条件均不变。则单位产品成本：其他条件均不变。则单位产品成本： 由原来的由原来的1414元

27、降到元元降到元=6=6(1-25%)+3+1+1000/250 (1-25%)+3+1+1000/250 降低率降低率10.71%10.71%显然不如增加产量降得多显然不如增加产量降得多 ：10.71% 14.29%由由1414元下降到元下降到1212元。降低率元。降低率14.29%14.29%思考：以上如果是在变动成本法下，情况如何？思考：以上如果是在变动成本法下，情况如何？第九期：产量由上期的第九期：产量由上期的250250件增到件增到500500件，则单位产品成本仍为件，则单位产品成本仍为1010元，无变化。元，无变化。如果第九期维持产量如果第九期维持产量250250件，但设法使本期直接

28、材料成本降低件，但设法使本期直接材料成本降低25%25%，其他条，其他条件均不变。则单位产品成本由件均不变。则单位产品成本由1010元降为元。元降为元。 从分析表可以看出：从分析表可以看出：1.1.完全成本法下：完全成本法下：第14页/共23页 当某期销售量比上期增加时，按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当当某期销售量比上期增加时，按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；当某期销某期销售量比上期减少时，按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；当某期销售量最高时，按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时售

29、量最高时，按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化（如按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化（如4 4期和期和1010期）。期）。 假定第七期产销量与第六期相同，均为假定第七期产销量与第六期相同，均为500500件，生产成本为件，生产成本为60006000元，期间费用为元，期间费用为560560元，其他条件均不变。则按完全成本法计算营业利润：元，其他条件均不变。则按完全成本法计算营业利润：期初

30、、期末存货皆为期初、期末存货皆为100100件，单位成本都是件，单位成本都是1212元元营业利润营业利润=500=5002020（10010012+600010012+60001001212）560=3440560=3440元元比第六期多了比第六期多了5050元。元。思考：思考：假定第假定第1111期产销量也均为期产销量也均为500500件，其他条件均不变。件，其他条件均不变。则完全成本法计算的营业利润则完全成本法计算的营业利润= =？第15页/共23页3.3.两种方法下计算的营业利润各不相同。两种方法下计算的营业利润各不相同。但与各期产销量大小没有必然联系但与各期产销量大小没有必然联系第16

31、页/共23页三、两种成本计算法下分期营业利润差额的变化规律总结三、两种成本计算法下分期营业利润差额的变化规律总结 广义差额：任意情况下两种成本方法的利润差额广义差额：任意情况下两种成本方法的利润差额 狭义差额：不等于零的利润差额狭义差额：不等于零的利润差额狭义差额产生的原因分析：狭义差额产生的原因分析： 两种方法下销售收入、变动生产成本、管理费用、销售费用、两种方法下销售收入、变动生产成本、管理费用、销售费用、财务费用不会导致差额产生，原因出在固定制造费用上面。财务费用不会导致差额产生，原因出在固定制造费用上面。 根本原因是：根本原因是：两种方法下计入当期损益的固定制造费用水平出现了两种方法下

32、计入当期损益的固定制造费用水平出现了差异，即期初存货和期末存货包含的固定制造费用出现了差异。差异，即期初存货和期末存货包含的固定制造费用出现了差异。 但对固定制造费用的处理方法不同，并非只引起狭义差额，但对固定制造费用的处理方法不同，并非只引起狭义差额，有时差额为有时差额为0 0。第17页/共23页=两种成本法当期 完全成本法期末存货 完全成本法期初存货营业利润的差额 吸收的固定制造费用 释放的固定制造费用结论：结论： 两种成本法下利润发生差额的原因是由于期初存货释放的两种成本法下利润发生差额的原因是由于期初存货释放的固定制造费用与期末存货吸收的固定制造费用不同造成的。固定制造费用与期末存货吸

33、收的固定制造费用不同造成的。第18页/共23页 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用 则：全部成本法利润变动成本法利润则：全部成本法利润变动成本法利润 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用则：两种成本法确定的利润相等则：两种成本法确定的利润相等 若全部成本法下：若全部成本法下：期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用期末存货吸收的固定制造费用期初存货释放的的固定制造费用 则：全部成本法利润变