week管理决策常用概念及基本方法实用教案

1、1课程计划周次周次 授课内授课内容容 作业作业 周次周次 授课内授课内容容 作业作业 1 第第1章章 10 第第7章章2 第第2章章 11 3 12 第第8章章4 第第3章章13 5 14第第9章章6 第第4章章15 第第10章章7 第第5章章16 第第11章章 8 第第6章章 17 第第12章章 9 18 复习复习第1页/共23页第一页，共24页。2第五章第五章 经营经营(jngyng)(jngyng)决策常用的成本概念及决策常用的成本概念及基本方法基本方法l管理会计中的管理会计中的“成本成本”具有具有(jyu)(jyu)以下特点以下特点 ：l1 1管理会计的管理会计的“成本成本”概念是面对

2、未来的概念是面对未来的 ；l2 2管理会计的管理会计的“成本成本”概念是用于决策的概念是用于决策的 ；l3 3管理会计的管理会计的“成本成本”概念含义较广，包括一些没有真实发生概念含义较广，包括一些没有真实发生的成本。的成本。针对不同的决策问题，针对不同的决策问题，需要使用不同的成本需要使用不同的成本(chngbn)概念概念第2页/共23页第二页，共24页。3一、机会成本一、机会成本(j hu chn bn)(j hu chn bn)（opportunity costopportunity cost） l机会成本：由于选择最优方案而放弃的次优方案可能带来的潜在利益。l机会成本概念(ginin)

3、成立的条件是：l（1）所使用的资源资至少有两种用途。l（2）不同用途所带来的收益是可以比较的。l（3）机会成本中的此“成本”是彼项目（次优项目）放弃的“收益”。次优项目的“收益”转化成最优项目的“成本”。 注意！注意！机会成本并不在任何会机会成本并不在任何会计账户中予以登记计账户中予以登记。第3页/共23页第三页，共24页。4例例.上大学上大学(dxu)的机会成本的机会成本l一个学生在大学里呆了一个学生在大学里呆了4年，每年支付年，每年支付1万美元的万美元的学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家学费与书费。如果该学生不上大学，而是到一家银行做职员，每年的薪金为银行做职员，每年的薪金为2万美

4、元。万美元。l该学生的大学学位的机会成本为该学生的大学学位的机会成本为 12万美元。万美元。l那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？大那么，你关于上大学的决策又意味着什么呢？大学学位可以学学位可以(ky)提高我们的赚钱能力，因而我们提高我们的赚钱能力，因而我们可以可以(ky)从中获益。为了做出是否上大学的明智从中获益。为了做出是否上大学的明智的决策。你必须比较收益与机会成本。的决策。你必须比较收益与机会成本。l上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？上大学期间的住宿费、餐费，是机会成本吗？第4页/共23页第四页，共24页。5山东农民山东农民(nngmn)(nngmn)刘文然的故事刘文然的故事

5、 年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工年初，他叫媳妇小兰到北京一亲戚家当保姆，每个月工钱不要，只要钱不要，只要(zhyo)(zhyo)隔三差五借亲戚家的电话往回报隔三差五借亲戚家的电话往回报北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地北京的菜价就行了。等到几种菜的确销路好，并且两地差价大时，他才买上一车拉往北京。差价大时，他才买上一车拉往北京。 与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批与普通菜农不同的是，将菜拉到北京后，他将菜直接批给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会给太阳宫的菜贩，随后扭头就走。这样一来，看起来会不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、

6、丢菜不如自己去卖赚得多，但实际上他却省去了住宿、丢菜的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。的损耗，而且一个月也可以多跑上两三趟。 据他估算，他据他估算，他次大概可以赚次大概可以赚1000100012001200元，一个元，一个月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚月可跑上七八趟，可以比一般意义上的菜农多赚l l3 3。 第5页/共23页第五页，共24页。6二、差量成本二、差量成本(chngbn) incremental cost(chngbn) incremental cost差量成本：又称增量成本，是指企业在进行经营(jngyng)决策时，根据不同的备选方案计算出来的成本差异。例：某公司

7、全年需要 l 200 件甲零件，可以外购也可以自制。如果外购，单价为 5 元；如果自制，则单位(dnwi)变动成本为 3 元，固定成本 500 元。 项目方案项目方案 外购外购 自制自制 差量成本差量成本 采购成本采购成本 1200 5=6000 变动成本变动成本 1200 3=3600 固定成本固定成本 500 总成本总成本 6 000 4 100 1 900 第6页/共23页第六页，共24页。自制或外购决策(juc) 单位：元7总成本：总成本：每件每件每每1 000件件直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 33 0003 000直接的固定性制造费用直接的固

8、定性制造费用2 22 0002 000间接的、经分配的固定性制造费间接的、经分配的固定性制造费用用4 44 0004 0009 99 0009 000可避免成本：可避免成本：直接材料、直接人工、变动性制造费用直接材料、直接人工、变动性制造费用3 3 直接的固定性制造费用直接的固定性制造费用2 2 5 5外购单价外购单价7 7 第7页/共23页第七页，共24页。8某企业生产某企业生产 A 产品，最大生产能力为年产产品，最大生产能力为年产 10 000 件，正常利用率件，正常利用率为最大生产能力的为最大生产能力的 80 ， A 产品单位变动成本为产品单位变动成本为 3 元，年固定成元，年固定成本为

9、本为 6 000 元按生产能力正常利用率可达到的产量元按生产能力正常利用率可达到的产量 8 000 件分摊件分摊(fntn)，每件单位固定成本为，每件单位固定成本为 0.75 元。则以年产量元。则以年产量 8 000 件为基件为基础，每增加础，每增加 1 000 件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。件产品的生产量而追加的差异成本计算如表所示。产量产量 总成本总成本 产量增加产量增加 1000 件的件的 差异成本差异成本 单位成本单位成本 产量增加产量增加 1000 件的件的 差别单位成本差别单位成本 固定固定成本成本 变动变动成本成本 固定成本固定成本 变动成本变动成本 固定成本固定成

10、本 变动成本变动成本 固定成本固定成本 变动成本变动成本 8000 6000 24 000 0.75 3 9000 6000 27000 0 3000 0.67 3 0.08 0 10000 6000 30 000 0 3000 0.6 3 0.07 0 第8页/共23页第八页，共24页。9某公司有机会接受一项追加订货某公司有机会接受一项追加订货(dng hu)，数量为，数量为 1 000 个，由于个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价值产品规格特殊，需要专门为其购置价值 500 元的专用设备。假定该元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货设备除了生产这批订货(dng hu)外别无他用，并且

11、无残值；产品的外别无他用，并且无残值；产品的单位变动成本为单位变动成本为 7 元。元。 p要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加要做出是否接受这批订货的决策，应先计算出这批追加(zhuji)订货的差订货的差异成本。异成本。p根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为根据资料所给数据可求出，随产量变动的变动成本总额为 7 000 元元 (7 1 000) ，加上专用设备成本，加上专用设备成本 500 元，这项订货的差异成本为元，这项订货的差异成本为 7 500 元。那元。那么，只要这项订货能够取得大于么，只要这项订货能够取得大于 7 500 元的销售收入，就应接受。元的销售收入

12、，就应接受。 第9页/共23页第九页，共24页。单位产品单位产品(chnpn)(chnpn)的增量成本的增量成本 例：某产品，材料例：某产品，材料(cilio)(cilio)成本为成本为4 4元元/ /件，正件，正常上班时间可元常上班时间可元/ /生产生产10001000件，人工费用件，人工费用80008000元；加班可生产元；加班可生产100100件，人工加班费件，人工加班费12001200元。元。 思考：思考： 销量在销量在10001000件以内时，单位增量成本是多少？件以内时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本单位产品增量成本=4+8000/1000=12=4+8000/1000=1

13、2（元）（元） 当销量超过当销量超过10001000件时，单位增量成本是多少？件时，单位增量成本是多少？ 单位产品增量成本单位产品增量成本=4+1200/100=16=4+1200/100=16（元）（元）10第10页/共23页第十页，共24页。11三、边际三、边际(binj)(binj)成本（成本（Marginal CostMarginal Cost） u边际成本：业务量增加一个经济单位所引起的成本增加额。u在相关范围内，边际成本实质上就是单位变动成本。u边际成本是增量(zn lin)成本的一种特殊形式。 例：以TC(x)代表产量为X件时的总成本，AC(x)代表产量为X件时的平均成本；并假定

14、根据有关数据(shj)得到其总成本与产量的关系可用下列二次函数来表现：要求：分别计算平均成本和边际成本。20.016X100TC(X)X边际成本： 平均成本： 0.02X6)( XCTXXXXTCXAC01. 06100)()(第11页/共23页第十一页，共24页。四、沉没四、沉没(chnm)(chnm)成本（成本（sunk costsunk cost）l沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成沉没成本：过去决策所发生，无法由现在或将来的任何决策所能改变的成本。本。l例：当决策是否对设备进行例：当决策是否对设备进行“以旧换新以旧换新”时，旧设备的账面价值即为一种时，旧设

15、备的账面价值即为一种沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。沉没成本。决策者不需考虑旧设备的账面价值。l沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而由现在或将来经营期间摊入成本的支出，如固定资产、无形资产以及间摊入成本的支出，如固定资产、无形资产以及(yj)(yj)递延资产等。递延资产等。l沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本。沉没成本是溢出的牛奶、摔破的瓦罐，是任何决策都无法避免的成本。12第12页/共23页第十二页，共24页。五、付现五、付现(f xin)(f xin)成本（成本（out-of-ou

16、t-of-pocket costpocket cost）l付现成本：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出付现成本：由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。数额的成本。l在决策方案开始实施时，立即用现金支付的成本或付款在决策方案开始实施时，立即用现金支付的成本或付款的营运成本。的营运成本。l一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的一个决策方案的成本往往都要用现金来支付，但发生的时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原时间有所不同，有的发生在决策方案实施前，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原有设备的支出；有的发生在决策方案实施后，如购买原材料采用分

17、期付款方式时的后期付款。管理材料采用分期付款方式时的后期付款。管理(gunl)(gunl)会会计中的付现成本不包括方案实施前和实施后用现金支付计中的付现成本不包括方案实施前和实施后用现金支付的成本。的成本。l付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。13第13页/共23页第十三页，共24页。六、专属成本六、专属成本(chngbn)(chngbn)和联合成本和联合成本(chngbn)(chngbn)l1 1、专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品，、专属成本：可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。或为企业设置的某个部门而发

18、生的固定成本。l 专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本专属成本是与特定的产品或部门相联系的特定的成本。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。例如专门生产某种产品的专用设备折旧费、保险费等。l2 2、联合成本：为多种产品的生产或为多个部门的设置、联合成本：为多种产品的生产或为多个部门的设置而产生的，应由这些产品或部门共同负担的成本。而产生的，应由这些产品或部门共同负担的成本。l在企业生产过程在企业生产过程(guchng)(guchng)中，几种产品共同的设备中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。l在进行方案选择时，专

19、属成本是与决策有关的成本，必在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予考虑。不予考虑。14第14页/共23页第十四页，共24页。七、可选择七、可选择(xunz)(xunz)成本和约束性成本成本和约束性成本p1 1、可选择成本：又称可延缓成本，是指由企业管理者、可选择成本：又称可延缓成本，是指由企业管理者的决策来决定其是否发生的固定成本。的决策来决定其是否发生的固定成本。p经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生经营中对其暂缓开支不会对企业未来的生产经营产生重大不利影响的那部分成本。如

20、广告费、培训费、职重大不利影响的那部分成本。如广告费、培训费、职工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。工培训费、管理人员奖金、研究开发费等。p可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。可延缓成本是决策中必须考虑的相关成本。p2 2、约束性成本：为进行企业经营必须负担的，不能改、约束性成本：为进行企业经营必须负担的，不能改变的最低限度的固定成本。变的最低限度的固定成本。p经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产经营中，若对其暂缓开支会对企业未来的生产经营产生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如生重大不利影响。不可延缓成本具有较强的刚性。如厂房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、厂

21、房、设备等固定资产所提的折旧，不动产的税金、保险费以及保险费以及(yj)(yj)管理人员薪金等。管理人员薪金等。p约束性成本是决策的无关成本。约束性成本是决策的无关成本。15第15页/共23页第十五页，共24页。八、相关成本八、相关成本(chngbn)(chngbn)与无关成本与无关成本(chngbn)(chngbn)p 相关成本相关成本(chngbn)(chngbn)：p 是指对决策有影响的各种形式的成本是指对决策有影响的各种形式的成本(chngbn)(chngbn)，如差量成，如差量成本本(chngbn)(chngbn)、机会成本、机会成本(chngbn)(chngbn)、付现成本、付现成

22、本(chngbn)(chngbn)、专属成本、专属成本(chngbn)(chngbn)以及可选择成本以及可选择成本(chngbn)(chngbn)。p 无关成本无关成本(chngbn)(chngbn)：p 对决策没有影响的成本对决策没有影响的成本(chngbn)(chngbn)，如沉没成本，如沉没成本(chngbn)(chngbn)、联合成本联合成本(chngbn)(chngbn)以及约束性成本以及约束性成本(chngbn)(chngbn)。p 相关成本相关成本(chngbn)(chngbn)与无关成本与无关成本(chngbn)(chngbn)的区分不是绝对的区分不是绝对的。的。16第16页/

23、共23页第十六页，共24页。175.2.1 5.2.1 贡献贡献(gngxin)(gngxin)毛益分析法毛益分析法l贡献毛益分析：在成本性态分类的基础贡献毛益分析：在成本性态分类的基础(jch)(jch)上，通过上，通过比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析比较各备选方案贡献毛益的大小来确定最优方案的分析方法。方法。l应注意以下几点：应注意以下几点：1 .1 .在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献在不存在专属成本时，通过比较不同备选方案的贡献毛益总额毛益总额 ，能够正确地进行择优决策，能够正确地进行择优决策 。2 .2 .在存在专属成本时，首先计算备选方案的剩余贡献毛在存

24、在专属成本时，首先计算备选方案的剩余贡献毛益益 ( ( 贡献毛益总额减专属成本后的余额贡献毛益总额减专属成本后的余额 ) ) ，通过比较不，通过比较不同备选方案的剩余贡献毛益同备选方案的剩余贡献毛益 ( ( 或贡献毛益或贡献毛益 ) ) 进行决策。进行决策。3.3.在在 企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选企业的某项资源受到限制的情况下，应比较各备选方案的单位资源贡献毛益进行决策方案的单位资源贡献毛益进行决策 。4 .4 .由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛由于贡献毛益总额的大小，既取决于单位产品贡献毛益额的大小，也取决于该产品的产销量，应该选择贡献益额的大小，也取决于该产

25、品的产销量，应该选择贡献毛益总额最大的。毛益总额最大的。第17页/共23页第十七页，共24页。例 5-818甲甲乙乙丙丙单位产品定额工时（小时）单位产品定额工时（小时）234单位销售价格（元）单位销售价格（元）304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630甲甲乙乙丙丙最大产量（件）最大产量（件）400026662000单位销售价格（元）单位销售价格（元） 304050单位变动成本（元）单位变动成本（元）202630单位单位CM101420专属成本专属成本5000CM总额总额400003732440000剩余剩余CM总额总额35000产品定额工时产品定额工时234单位工时单位工时C

26、M54.674.375现有设备的生产能力40000个机器工时，利用程度80%，准备用剩余(shngy)生产能力开发新产品甲、乙或丙。第18页/共23页第十八页，共24页。5.2.2 5.2.2 差量分析法差量分析法l差别分析法：在计算两个备选方案差别分析法：在计算两个备选方案(fng n)(fng n)之间产生的差别之间产生的差别收入与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来收入与差别成本的基础上，计算差别损益，根据差别损益来选择决策方案选择决策方案(fng n)(fng n)。l几个概念：几个概念：1. 1. 差量：两个备选方案差量：两个备选方案(fng n)(fng n)同类指标之间

27、的数量差异。同类指标之间的数量差异。2. 2. 差量收入：两个备选方案差量收入：两个备选方案(fng n)(fng n)预期收入之间的数量差预期收入之间的数量差异。异。3. 3. 差量成本：两个备选方案差量成本：两个备选方案(fng n)(fng n)预期成本之间的数量差预期成本之间的数量差异。异。4. 4. 差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损差量损益：差量收入与差量成本之间的数量差异。差量损益实际是两个备选方案益实际是两个备选方案(fng n)(fng n)预期收益之间的数量差异。预期收益之间的数量差异。l方案方案(fng n)(fng n)选择：如果差量损益为正选择：如果差

28、量损益为正 ( ( 即为差量收益即为差量收益 ) ) ，说明比较方案说明比较方案(fng n)(fng n)可取；如果差量损益为负可取；如果差量损益为负 ( ( 即为差量即为差量损失损失 ) ) ，说明被比较方案，说明被比较方案(fng n)(fng n)可取。可取。19A A 方案方案 B B 方案方案 差量差量 预期收入预期收入 预期收入预期收入 差量收入差量收入 预期成本预期成本 预期成本预期成本 差量成本差量成本 预期损益预期损益 预期损益预期损益 差量损益差量损益 第19页/共23页第十九页，共24页。5.2.3 5.2.3 成本成本(chngbn)(chngbn)无差别点分析法无差别点分析法p成本无差别点：在该业务量水平上，两个不同方案的总成成本无差别点：在该业务量水平上，两个不同方案的总成本相等。本相等。p 当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同当高于或低于成本无差别点时，不同方案就具有了不同的业务