增值税会计概述(ppt 87页)

1、湖南师范大学出版社v 一、税务登记管理（）1税务登记证件v （1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：v 开立银行账户；领购发票。v （2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：v 申请减税、免税、退税；v 申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；v 办理停业、歇业。v 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。v a开立银行账户v b申请办理延期申报、延期缴纳税款c领购发票v d申请减税、免税、退税情境情境2 增值税会计增值税会计【情境要求情境要求】l 1明

2、确增值税的范围、纳税人、税率；l 2掌握增值税计算与会计处理。【能力要点能力要点】l 1准确判定增值税的征税范围；l 2准确判别纳税人；l 3掌握增值税销项税额和进项税额；l 4熟悉增值税专用发票的使用和管理；l 5熟悉增值税的网上申报业务；l 6掌握增值税的会计核算。1某工业企业某工业企业20l420l4年年1212月份发生几笔购销业务：购入材料取得月份发生几笔购销业务：购入材料取得增值税专用发票上注明货款增值税专用发票上注明货款300300万元，税款万元，税款5151万元；同时支万元；同时支付材料的运输费用，取得运输费专用发票上注明运费付材料的运输费用，取得运输费专用发票上注明运费1010

3、万万元；销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额为元；销售货物一批，开具普通发票，取得含税销售额为585585万元；加工一批特定产品发放给职工作为福利，成本万元；加工一批特定产品发放给职工作为福利，成本100100万万元，成本利润率元，成本利润率1010；进口货物一批，关税完税价格；进口货物一批，关税完税价格100100万万元，关税元，关税1010万元；发生重大盗窃案件，上月购入的材料成万元；发生重大盗窃案件，上月购入的材料成本为本为5050万元全部被盗。万元全部被盗。任务要求任务要求: : 作为该企业财务部门税收岗位会计人员，请完成下述工作：作为该企业财务部门税收岗位会计人员，请完成下述工

4、作：1 1、计算、计算1212月份该企业应缴纳的增值税款；月份该企业应缴纳的增值税款；2 2、对、对1212月份增值税涉税事项进行会计处理；月份增值税涉税事项进行会计处理；3 3、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。、完成当月增值税的纳税申报及税款缴纳工作。2增值税任务目标1了解增值税的概念和类型 2熟悉增值税纳税义务人的分类标准 3准确判定增值税的征税范围 4理解增值税的税收优惠 5理解增值税专用发票的管理任务重点1增值税征税范围的判定 2增值税纳税人的界定任务难点增值税征税范围的判定1233根据根据增增值税暂值税暂行行条条例的例的规规定定，凡，凡在中在中华华人民共和人民共和国国境境内销

5、内销售售货货物或者物或者提供加工、修理修提供加工、修理修配配劳务劳务以及以及进进口口货货物的物的单单位和位和个个人都人都是增是增值税值税的的纳税纳税人人。”营改增营改增“2012年年1月月1日，随日，随着着“营改增营改增”试点试点的开展，在国内提的开展，在国内提供交通运输业、邮供交通运输业、邮政业、电信业和部政业、电信业和部分现代服务业服务分现代服务业服务单位和个人，其所单位和个人，其所提供应税服务也属提供应税服务也属于增值税的征收范于增值税的征收范围围 传统征收范围传统征收范围3、小规模纳税人的认定标准、小规模纳税人的认定标准4、一般纳税人的认定与管理、一般纳税人的认定与管理1 1、可以开具

6、增值税专用发票；、可以开具增值税专用发票；2 2、实行税款抵扣制度；、实行税款抵扣制度；3 3、计税方法是购进扣税法。、计税方法是购进扣税法。41.货物：货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。2.提供加工、修理修配劳务3.申报进入中华人民共和国海关境内的货物。4.“营改增”应税劳务1、一般、一般规规定定2、特殊、特殊规规定定（了解）（了解）3、视视同同销销售行售行为为-项思考：企业在中秋节将外购的思考：企业在中秋节将外购的1 0001 000箱月饼作为福利发放给职工。该笔箱月饼作为福利发放给职工。该笔业务是否属于视同销售业务是否属于视同销售? ? 如果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？如

7、果将该批月饼，分配给股东或投资者呢？4、混合、混合销销售售与与兼兼营营混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同点点 某一项销售行为某一项销售行为同时涉及增值税和同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 某一个纳税人的多某一个纳税人的多项销售行为同时涉及项销售行为同时涉及增值税和营业税两个增值税和营业税两个税种税种 两者具有直接紧两者具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 两者不具有直接紧两者不具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 相同相同点点 既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营既销售货物或提供增值税应税劳务又从事营业税应税劳务业税应税劳务 3（

8、一）低税率（一）低税率13%13%：适用于税法规定的少数货物。：适用于税法规定的少数货物。（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有（三）零税率：适用于一般性的出口货物，另有规定的除外。规定的除外。（二）基本税率（二）基本税率17%17%：适用于其他应税货物及所有：适用于其他应税货物及所有应税劳务。应税劳务。货物与劳务货物与劳务（四）征收率（四）征收率3%3%：适用于小规模纳税人。：适用于小规模纳税人。1、传统税率、传统税率3（一）（一）17%17%：提供有形动产租赁服务：提供有形动产租赁服务 （三）（三）6%6%：提供现代服务业服务（有形动产租赁：提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）、

9、增值电信服务服务除外）、增值电信服务 （二）（二）11%11%：提供交通运输业服务、邮政业服务、：提供交通运输业服务、邮政业服务、基础电信服务基础电信服务 “营改增营改增”劳劳务务（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输（四）零税率：境内单位和个人提供的国际运输服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服服务，以及向境外单位提供的研发服务和设计服务。务。2、“营改增营改增”税税率率增值税专用发票基本样式3增值税专用发票的领购3增值税专用发票的开具范围和要求向消费者个人销售货物或者应税劳务的向消费者个人销售货物或者应税劳务的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的小规模纳税人销售货物或者应税劳务的销售

10、货物或者应税劳务适用免税规定的销售货物或者应税劳务适用免税规定的不得开具范围不得开具范围项目齐全，与实际交易相符。项目齐全，与实际交易相符。字迹清楚，不得压线、错格字迹清楚，不得压线、错格发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章发票联和抵扣联加盖财务专用章或发票专用章按照增值税纳税义务的发生时间开具按照增值税纳税义务的发生时间开具开具要求开具要求3增增值税值税的的减减征征增增值税值税免免税规税规定定 (1) (1)农业生产者销售的自产农业产品。农业生产者销售的自产农业产品。 (2)(2)避孕药品和用具。避孕药品和用具。 (3)(3)古旧图书。古旧图书。 (4)(4)直接用于科学研究、科学试验和

11、教学的进口仪直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。器、设备。 (5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。备。 (6)(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。 (7)(7)销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。 (8)(8)国务院的其他规定。国务院的其他规定。3增增值税值税的的减减征征(1)(1)一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵一般纳税人销售自己使用过的按规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%3%征收率减按

12、征收率减按2%2%征收增值税征收增值税 (2)(2)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，按照简易办法依照办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。 (3)(3)纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照纳税人销售旧货按照简易办法，按照简易办法依照3%3%征收率减按征收率减按2%2%征收增值税。征收增值税。2任务目标 1掌握一般纳税人增值税销项税额的计算 2掌握一般纳税人增值税进项税额的确定 3熟悉增值税的纳税地点与纳税期限任务重点1确定增值税销项税额和进项税额2一般纳税人增值税应纳税额的计算任务难点 一般纳税人应纳增值

13、税税额的计算1233销售额的一般规定1、销售额的计算注意：注意：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。质的价外收费。 应税销售额应税销售额=200 000+5 000=205 000(元元) 销售额的特殊规定（1）折扣、折让方式销售

14、：特殊销售方特殊销售方式式1、折扣销售、折扣销售2、销售折扣、销售折扣3、销售折让、销售折让（1）折扣、折让方式销售：1折扣销售：折扣销售： 销售货物的同时销售货物的同时薄利多销薄利多销 折扣额允许扣除折扣额允许扣除( (条件条件) )2销售折扣销售折扣/ /销售折让：销售折让：销售货物之后销售货物之后及早收回货款及早收回货款/ /对退货要对退货要求的被迫补偿求的被迫补偿折扣额不得扣除折扣额不得扣除/ /折扣额折扣额允许扣除允许扣除条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；条件：销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按折扣以货币形式（实物折扣不得扣除，按“视

15、同视同销售销售”中中“无偿赠送无偿赠送”处理）处理）【案例分析案例分析】甲企业为电视机经营商，产品单价为5000元/台。本月开展促销活动，凡一次购货10台以上的，销售价格折扣10%，100台以上折扣20%，并承诺提供1/10，n/20的销售折扣。本月初向某商场销售50台，当场取得货款，开具的增值税专用发票上注明了销售额和折扣额。则甲企业该笔业务应如何确认销售额？（2）以旧换新方式：【案例2】某商场为增值税一般纳税人某商场为增值税一般纳税人, ,当月采取以旧换新方式销售家用电当月采取以旧换新方式销售家用电脑脑2020台，每台零售价台，每台零售价65006500元，另支付顾客每台旧电脑收购款元，另

16、支付顾客每台旧电脑收购款500500元。计算元。计算应纳增值税。应纳增值税。2、特殊销售方式下销售额的确定（3 3）还本销售方式：还本销售方式：按货物的销售价格确定销售额按货物的销售价格确定销售额, ,不得减除还本支出。不得减除还本支出。（4 4）以物易物方式：）以物易物方式：双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物双方均应分别作购、销两笔业务处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。额并计算进项税额。出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的，出租出借包装物收取的押金，若单独记账核算的

17、，不并入销售额计税。不并入销售额计税。若逾期或若逾期或1 1年，无论是否退还，均并入销售额计税。年，无论是否退还，均并入销售额计税。计税时，注意要换算为不含税收入。计税时，注意要换算为不含税收入。销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包销售除黄酒、啤酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。装物押金，无论是否返还，均并入销售额计税。销售额的特殊规定【案例案例4 4】某电视机厂为一般纳税人，某电视机厂为一般纳税人，20142014年年5 5月销月销售价值售价值100100万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装万元的新型彩电，另有逾期未予退还的包装物押金收入物押金收入

18、5 5万元。则该厂应纳增值税税额为多少？万元。则该厂应纳增值税税额为多少？思考：思考： 销售额= 按同类货物当月的平均售价 按同类货物最近时期的平均售价 按组成计税价格销售额的特殊规定组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）+消费税消费税或或 =成本成本（1+成本利润率）成本利润率）/（1-消费税率）消费税率）【思考题思考题】某服装厂为一般纳税人，某服装厂为一般纳税人，8月为一饭店赠送一月为一饭店赠送一批工作服，其制造成本为批工作服，其制造成本为18万元，同类产品成本利润率万元，同类产品成本利润率为为10%，按同类产品售价计算的销售价格为，按同类产品售价计算的销售价格为

19、27万元。万元。服装应计征多少增值税？服装应计征多少增值税？3一般纳税人销售额换算公式：不含销售额=含税销售额(1+税率)2、含税销售额的换算33、销项税额的计算销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率注意：销售额是不含税销售额。注意：销售额是不含税销售额。“营改增营改增”纳税人销售纳税人销售额确认，遵从上述规定。额确认，遵从上述规定。 (1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 (3)购进免税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产购进免

20、税农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产 品买价和品买价和13的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。凭证）上注明的增值税额。 34、准予抵扣进项税额的确认公式：进项税额公式：进项税额=买价买价扣除率扣除率5、不得抵扣进项税额的情形不准抵不准抵扣的进扣的进项税额项税额1）扣税凭证不合格；）扣税凭证不合格；2）购

21、进货物改变生产经营用途）购进货物改变生产经营用途3）“营改增营改增”试点企业的特殊规定（试点企业的特殊规定（1-4条）条）思考：某白酒生产企业，思考：某白酒生产企业，1010份采购酿酒用粮食份采购酿酒用粮食100100万元万元（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生（不含税），月底由于保管不善，导致部分粮食发生霉变毁损，账面成本霉变毁损，账面成本2020万元，则当月该企业可抵扣的万元，则当月该企业可抵扣的进项税额为多少？进项税额为多少？不得抵扣进项税额转出处理不得抵扣进项税额转出处理：第二：无法准确确定该项进项税额的，按当第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税

22、额。期实际成本计算应扣减的进项税额。第一：按原购进的进项税额转出第一：按原购进的进项税额转出(1)增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。(2)实行海关进口增值税专用缴款书(以下简称海关缴款书)“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单(包括纸质资料和电子数据)申请稽核比对。 (3)未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管

23、理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。36、进项税额的抵扣时限7、一般纳税人应纳税额的计算注意：注意：“当期当期”是个重要的时间限定，具体是指税务机关依是个重要的时间限定，具体是指税务机关依照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内照税法规定对纳税人确定的纳税期限；只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。额或当期进项税额。 7、一般纳税人应纳税额的计算例：某企业为增值税一般纳税人，

24、例：某企业为增值税一般纳税人，20142014年年3 3月份该企业发生以下业月份该企业发生以下业务：务：(1)(1)外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的外购钢材一批，从供货方取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为价、税款分别为100100万元、万元、1717万元。此外，为购进该批钢材，取得万元。此外，为购进该批钢材，取得运输企业开具的增值税专用发票上注明的运费运输企业开具的增值税专用发票上注明的运费1010万元。该企业将本万元。该企业将本月外购钢材的月外购钢材的4040用于办公楼建设。用于办公楼建设。 (2)(2)采取直接收款方式下销售产品一批，已收到全部价款采取直接收款方式

25、下销售产品一批，已收到全部价款( (含增值含增值税税)234)234万元，给购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提货单万元，给购货方开具了增值税专用发票，并于当日将提货单交给购货方自行提货。交给购货方自行提货。3 3月月3131日购货方尚未将该批货提走。日购货方尚未将该批货提走。 (3)(3)采取托收承付方式销售公司产品一批，价款采取托收承付方式销售公司产品一批，价款( (不含增值税不含增值税) )为为300300万元，另外向购买方收取了万元，另外向购买方收取了11117 7万元手续费。该批产品于万元手续费。该批产品于3 3月月2020日发出并向银行办妥了托收手续，日发出并向银行办妥了托收手

26、续，3 3月月3131日尚未收到该批货款。日尚未收到该批货款。 (4)(4)将自己生产的一批特制产品无偿赠送给当地某慈善组织，该批将自己生产的一批特制产品无偿赠送给当地某慈善组织，该批货物的成本为货物的成本为100100万元，税务机关核定成本利润率为万元，税务机关核定成本利润率为1010。已知：。已知：增值税税率为增值税税率为1717，3 3月月1 1日增值税进项税额余额为日增值税进项税额余额为1010万元。根据以万元。根据以上资料计算上资料计算3 3月份应纳增值税税额。月份应纳增值税税额。 解析：当期销售额解析：当期销售额=234=234(1+17(1+17)+300+11)+300+117

27、 7(1+17(1+17)+100)+100(1+10(1+10)=620()=620(万元万元) ) 当期销项税额当期销项税额=620=6201717=105=1054(4(万元万元) ) 当期进项税额当期进项税额=17+10=17+101111 (140%)=10.86(140%)=10.86(万元万元) ) 应纳税额应纳税额=105=1054-10.86-10=84.54(4-10.86-10=84.54(万元万元) )7、一般纳税人应纳税额的计算例：上海某运输企业为增值税一般纳税人，例：上海某运输企业为增值税一般纳税人，20142014年年1010月，发生以下月，发生以下增值税业务。增

28、值税业务。（1 1）与苏州某公司签订了一项商品运输合同，合同金额（含税）与苏州某公司签订了一项商品运输合同，合同金额（含税）为为2 220 0002 220 000元，当月全部收回，发生的联运支出（含税）为元，当月全部收回，发生的联运支出（含税）为666 666 000000元。元。（2 2）当月发生车辆维修费用（不含税）当月发生车辆维修费用（不含税）300 000300 000元，并取得抵扣凭元，并取得抵扣凭证。证。（3 3）1515日，购入运输车辆两辆，合计（不含税）日，购入运输车辆两辆，合计（不含税）500 000500 000元，且已元，且已按规定取得了抵扣凭证。按规定取得了抵扣凭证。

29、根据上述资料，计算该运输企业根据上述资料，计算该运输企业20142014年年1010月应纳增值税税额。月应纳增值税税额。7、一般纳税人应纳税额的计算解析：解析：当月销售额当月销售额=2 220 000=2 220 000（1+11%1+11%）=2 000 000=2 000 000（元）（元）销项税额销项税额=2 000 000=2 000 00011%=220 00011%=220 000（元）（元）可抵扣的进项税额可抵扣的进项税额=300 000=300 00017%+500 00017%+500 00017%+666 00017%+666 000（1+11%1+11%）11%=202

30、000(11%=202 000(元元) )a a公司当月应纳增值税额公司当月应纳增值税额=220 000=220 000202 000=18 000(202 000=18 000(元元) ) 7、一般纳税人应纳税额的计算计算公式：计算公式：应纳增值税应纳增值税=不含税销售额不含税销售额征收率征收率华泰服装店为增值税小规模纳税人，华泰服装店为增值税小规模纳税人，20142014年年1212月份发生如下月份发生如下业务：业务： (1)(1)购进童装购进童装150150套，货款套，货款12 00012 000元，增值税专用发票注明税元，增值税专用发票注明税额额2 0402 040元；元； (2)(2

31、)当月以每套当月以每套103103元的价格全部零售出去，取得销售收入元的价格全部零售出去，取得销售收入15 15 450450元。元。计算商店计算商店1212月份销售这批童装应纳增值税：月份销售这批童装应纳增值税： 小规模纳税人应纳税额的计算4应纳增值税应纳增值税=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税。若为应税消费品，组成计税价格中应包含消费税。 某商场某商场2014年年10月进口货物一批。该批货物在国外的月进口货物一批。该批货物在国外的买价是买价是40万元，另该批货物运

32、抵我国海关前发生的包万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额取得不含税销售额80万元。己知货物进口关税税率为万元。己知货物进口关税税率为15，增值税税率为，增值税税率为17。 4一般一般纳税纳税人的人的纳税纳税申申报报增增值税值税的的纳税纳税地点地点增增值税值税的的纳税纳税地点地点4图2-2 一般纳税人纳税申

33、报流程4企业概况增值税涉税业务业务分析4企业概况业务分析纳税申报表填制2任务目标1掌握一般纳税人增值税会计账户的设置 2掌握增值税销项税额的会计处理 3掌握增值税进项税额的会计处理 4掌握增值税特殊情况的会计处理任务重点增值税销项税额和进项税额的会计处理126一般纳税人增值税会计账户的设置表2-12 应交税费应交增值税（明细科目）1、应交税费应交增值税 小规模纳税人增值税会计账户的设置一般纳税人增值税会计账户的设置2、应交税费未交增值税 核算内容核算内容借方发生额反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税费应交增值税”账户转入的当月多交的增值税额贷方发生额，反映企业月末自“应交税费应交增

34、值税”账户转入的当月未交的增值税额 小规模纳税人增值税会计账户的设置小规模纳税人增值税会计账户的设置小规模纳税人增值税会计账户的设置“营改增”试点纳税人增值税会计账户 增值税会计账户增值税会计账户3待抵扣进项税额1应交增值税期初留抵挂账税额2未交增值税4 (1)单、料同时到达，款已付。 例2-6 某企业是增值税一般纳税人，日常存货按实际成本核算。某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000万元，增值税税额为34 000元，发票等结算凭证已收到，货款己通过银行转账支付，材料己验收入库。 根据上述资料，应作如下账务处理： 借：原材料 200 000 应交税费应交增

35、值税(进项税额：) 34 000 贷：银行存款 234 0006采购货物进项税额的会计处理(2)单到料未到，款未付。 例2-7沿用例2-6的资料，并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到，货款未付，材料尚未运到。账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 000 上述材料到达入库时，账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 0006采购货物进项税额的会计处理(3)料到单未到，款未付。 由于没有取得增值税专用发票扣税凭证，不能做进项税额抵扣，不能通过“应交税费应交增值税(进项税额)”账户核算。先将材料暂估入账，待

36、发票账单等结算凭证收到后再通过“应交税费应交增值税(进项税额)”账户核算。 例2-8假设例2-6中的购进材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为180 000元。 账务处理： 借：原材料 180 000 贷：应付账款暂估应付账款 180 000 下月初用红字将上述分录原账冲回 借：原材料 1180 000 贷：应付账款暂估应付账款 1180 000 收到有关结算凭证，并支付货款时 借：原材料 200 000 应交税费应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 234 0006采购货物进项税额的会计处理例29甲企业从

37、乙企业采购机器设备一台供生产部门使用，取得增值税专用发票上注明的价款500 000元，增值税85 ooo元，以银行存款支付。会计处理为： 借：固定资产 500 000 应交税费应交增值税(固定资产进项税额) 85 000 贷：银行存款 585 0006购买固定资产进项税额的会计处理例2-10若上例为购进固定资产所支付的运输费用5 000元，取得发票。 则运输费用可抵扣增值税5 0007=350元，会计处理为： 借：固定资产4 650 应交税费应交增值税(固定资产进项税额) 350 贷：银行存款 5 0006购买固定资产进项税额的会计处理例2-11 a公司2009年5月份接受b公司投资的一批原材

38、料，双方协议确认的价值为585 000元，对方开出增值税专用发票上注明的价款500000元，增值税款85 000元。 账务处理： 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 000 贷：实收资本 585 0006投资货物进项税额的会计处理例2-12 a公司当月发生水灾，冲毁库存的一批原材料，损失材料的账面价值10 000元，外购时增值税税率17。 账务处理： 借：待处理财产损益 11 700 贷：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额转出) 1 7006非正常损失购进货物进项税额的会计处理例2-13甲食品公司为增值税小规模纳税人，5月份购入原材料一批，取得普通

39、发票上所列金额2 500元，款已付并验收入库。 借：原材料 2 500 贷：银行存款 2 5006小规模纳税人采购货物增值税的会计处理 公司“营改增”试点前主营货物批发及运输业务，属增值税一般纳税人，年月日营改增试点后同时被认定为运输业一般纳税人。当月月初增值税留抵税额3万元，当月销项税额万元（货物批发万，运输万），进项税额万元（货物批发万元，运输万元）。当月货物批发应缴增值税万元；货物运输应缴增值税万元借：应交税费增值税留抵税额3万贷：应交税费应交增值税（进项税额）3万借：应交税费应交增值税（已交税金）万贷：银行存款万借：应交税费应交增值税（进项税额） 20万 贷：应交税费增值税留抵税额万6

40、“营改增”试点纳税人增值税的会计处理1 苏州某运输公司2012年转为增值税一般纳税人后，税负增加6万元，年底经向财政部门申请，取得过渡性财政扶持资金6万元，2013年2月底，该公司收到该笔扶持资金。借：其他应收款 6万 贷：营业外收入 6万借：银行存款 6万 贷：其他应收款 6万 6“营改增”试点纳税人增值税的会计处理2例2-14 a公司2009年10月份采用托收承付方式销售产品一批，货款2000 000元，增值税税额340 000元，货已发出，托收手续已办理完毕。 账务处理： 借：应收账款 2 340 000 贷：主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额) 340 00

41、06一般销售方式销项税额的会计处理(1)以物易物销售行为的会计处理。双方均做购销处理，具体处理如下： 例2-15 a公司以甲产品100件，成本8 000元，售价10 000元，兑换b公司乙材料500公斤，价款10 000元，双方都为对方开具增值税专用发票。 a公司账务处理： 借：原材料 10 000 应交税费应交增值税(进项税额) 1 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 700 借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品 8 0006特殊销售方式销项税额的会计处理 (2)视同销售行为的会计处理。根据我国增值税法的现行规定，视同销售有8种类型，以下分别介绍

42、视同销售的会计处理方法： 将货物交给他人代销与销售代销货物的销项税额的会计处理。例2-16 a公司委托b公司代销甲产品100件，不含税价300元/件，税率17，单位成本200元。月末收到b公司转来的代销清单，上列甲产品全部销售，开出增值税专用发票。代销手续费按不含税价的5支付，已通过银行收到扣除代销手续费的全部款项。 a公司账务处理： 发出代销商品时： 借：委托代销商品 20 000 贷：库存商品 20 000 收到b公司转来的代销清单并结转代销手续费时： 借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税(销项税额) 5 100 借：销售费用(30 0005)4

43、500 贷：银行存款4 500 结转代销商品成本时： 借：主营业务成本 20 000 贷：委托代销商品 20 0006特殊销售方式销项税额的会计处理设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至不在同一县(市)的其他机构用于销售的会计处理。 例2-17 a总公司设在甲市，有一个非独立核算的生产分厂设在乙县，乙县生产完成的产品要调拨到甲市销售。销售发生时，乙县生产分厂开出增值税专用发票，销售额为1 100 000元，增值税税额为187 000元 账务处理： 借：应收账款 1 287 000 贷：主营业务收入 1 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 187 0006特殊

44、销售方式销项税额的会计处理将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的销项税额的会计处理。例2-18 a公司将自己生产的一批彩电100台作为福利发放给职工，电视的售价为200元/台，成本150元/台。 账务处理： 借：应付职工薪酬 18400 贷：库存商品 15 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 4006特殊销售方式销项税额的会计处理将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费的销项税额的会计处理。例2-18 a公司将自己生产的一批彩电100台作为福利发放给职工，电视的售价为200元/台，成本150元/台。 账务处理： 借：应付职工薪酬 18400 贷：库存

45、商品 15 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 4006特殊销售方式销项税额的会计处理将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计处理。例2-19 a公司9月份将购入的原材料一批对外投资，其账面成本为200 000元。 账务处理： 借：长期股权投资 234 000 贷：原材料 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000 若上述对外投资不是外购原材料，而是a公司自己生产的a产品，投出的a产品成本180 000元，市场售价200 000元。 账务处理： 借：长期股权投资 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税(销项税额) 34 000

46、 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 0006特殊销售方式销项税额的会计处理将自产的、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计处理。按税法规定，应税货物分配给股东或投资者，应视同销售计算缴纳增值税。货物移送时，应按分配货物的售价或组成计税价格、市场价格和按其适用税率计算的应纳增值税两项之和，借记“应付利润”；按应税货物的售价、组成计税价格、市场价格，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”；按应纳增值税税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”。其账务处理同将白产、委托加工的货物作为投资的账务处理。6特殊销售方式销项税额的会计处理将自产、委托加工或购买的货物无

47、偿赠送他人的销项税额的会计处理。例2-20 a公司将自产的甲产品无偿赠送他人，已知该批产品的成本9 000元，同类产品的售价11 700元。 账务处理： 借：营业外支出 10 700 贷：库存商品 9 000 应交税费应交增值税(销项税额) 1 7006特殊销售方式销项税额的会计处理(3)混合销售行为的会计处理。例2-21 a公司销售空调一批，售价为351 000元(含税)，另外收取运输费以及安装费5 850元(含税)。向购货方开具增值税专用发票，款己收。 账务处理： 借：银行存款 356 850 贷：主营业务收入 305 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 8506特殊销售方式销项

48、税额的会计处理(4)兼营销售行为销项税额的会计处理。税法规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或非应税劳务的销售额，不分别核算或不能分别核算的，由主管税务机关核定销售额和营业额。在分别核算的情况下，应按销售货物或提供应税劳务收取的款项，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按货物销售额或提供应税劳务的销售额贷记“主营业务收入”等科目，按货物的销售额或提供应税劳务的销售额乘以税率计算的增值税税额贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。在未分别核算的情况下，在主管税务机关核定其销售额后分别进行账务处理。6特殊销售方式销项税额的会计处理 (1)销售货物全部退回例2-22 a公司上月销售给b公司的一批产品全部退货，已收到对方转来的进货退回证明单。该批产品售价100 000元，增值税税额17 000元，开具红字增值税专用发票。 账务处理： 借：应收账款 1117 000 贷：主营业务收入 1100 000l 应交税费应交增值税(销项税额) 117 000l6销售退回销项税额的会计处理 (2)销售货物部