长期股权投资初始计量(共59页).ppt

1、2021-12-9第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交有些同志可能会有些纳闷，为什么买股票会计有时列为交易性金融资产，有时列为易性金融资产，有时列为可供出售金融资产可供出售金融资产，有时列为，有时列为长长期股权投资期股权投资。怎么判断是哪种类型？。怎么判断是哪种类型？ 举一个简单例子，你在举一个简单例子，你在二级市场二级市场买股票，买了一手，那叫买股票，买了一手，那叫可供出售金融资产可供出售金融资产； 如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产；如果买的股票在于投机和套期保值，那叫交易性金融资产； 如果买的股票所占比例已经进了十大流

2、通股东了，那叫如果买的股票所占比例已经进了十大流通股东了，那叫长长期股权投资期股权投资。 长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并长期股权投资的目的是为长期持有被投资单位的股份，并通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可通过持有的股份对被投资单位实施控制或重大影响，也可能为了改善和巩固贸易关系。能为了改善和巩固贸易关系。 长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相长期股权投资利益与风险并存，获取相应的利益并承担相应风险，应风险，2021-12-92021-12-9第一节第一节 长期股权投资初始计量长期股权投资初始计量2021-12-9一、企业合并形成的长期股权投资一

3、、企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。并形成一个报告主体的交易或事项。 以以合并方式合并方式为基础对企业合并的分类为基础对企业合并的分类 企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。 以是以是否在同一控制否在同一控制下进行企业合并为基础对企业下进行企业合并为基础对企业合并的分类合并的分类 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。控制下的企业合并。2021-12-9企业合并形成的长期股权投

4、资，初始投资成本的确定：企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定：1.1.的企业合并，合并方以支付现金、转让非的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得并日按照取得作作为长期股权投资的初始投资成本。为长期股权投资的初始投资成本。 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，差额，应当调整资本公积；应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存资本公积不足冲减的，调整留

5、存收益。收益。 前提：前提：合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应合并前合并方和被合并方所采用的会计政策应当一致。当一致。2021-12-92021-12-92021-12-9 2021-12-92021-12-92021-12-92021-12-92021-12-9 3.3.如果企业通过如果企业通过多次交换多次交换交易分步实现的企业合交易分步实现的企业合并，合并成本应该是每一单项交易成本之和。并，合并成本应该是每一单项交易成本之和。 购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资购买方在购买日，将原持有的对被购买方的投资账面价值调整恢复至最初取得成本，相应调整留账面价值调整恢复至最初取得成本，

6、相应调整留存收益等所有者权益项目。存收益等所有者权益项目。 合并前合并前成本法成本法核算的：核算的： 购买日成本购买日成本= =原账面价值原账面价值+ +新支付对价的公允价新支付对价的公允价值值 合并前合并前权益法权益法核算的：核算的： 购买日成本购买日成本= =长期股权投资成本长期股权投资成本调整至最初取调整至最初取得成本得成本+ +新支付对价的公允价值新支付对价的公允价值2021-12-92021-12-92021-12-9二、二、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 以以取得的长期股权投资，应当按照取得的长期股权投资，应当按照实际支付的实际支付

7、的购买价款购买价款作为初始投资成本。作为初始投资成本。 初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。用、税金及其他必要支出。年年2 2月月1010日，日，A A公司自公开市场中买入公司自公开市场中买入B B公司公司20%20%的股的股权，实际支付价款权，实际支付价款1600016000万元。另外，万元。另外，A A公司向证券承销公司向证券承销机构等支付了机构等支付了400400万元的佣金和手续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得公司取得该部分股权后能够对该部分股权后能够对B B公司的生产经营决策施加重大影公司的生

8、产经营决策施加重大影响。响。 借：长期股权投资借：长期股权投资 16 40016 400 贷：银行存款贷：银行存款 16 40016 4002021-12-9以以取得的长期股权投资，应当按照发行权益取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的性证券的公允价值公允价值作为初始投资成本。作为初始投资成本。年年3 3月，月，A A公司通过增发公司通过增发60006000万股本公司普通股取得万股本公司普通股取得B B公司公司20%20%的的股权，每股股权，每股3131元，为增发该部分股份，元，为增发该部分股份，A A公司向证券承销机构等公司向证券承销机构等支付了支付了300300万元的佣金和手续费。假

9、定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股权后能公司取得该部分股权后能够对够对B B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。 实际上实际上A A公司为了取得公司为了取得20%20%部分股权，共付代价部分股权，共付代价=6000=600031+300=186 30031+300=186 300万元万元 借：长期股权投资借：长期股权投资 186 300186 300 贷：股本贷：股本 6 0006 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 180 000180 000 银行存款银行存款 3003002021-12-9的长期股权投资；一般按投资合同或的长期股权投资；一般

10、按投资合同或协议价协议价入账，合同或入账，合同或协议价协议价不公允的除外。不公允的除外。 取得企业取得长期取得企业取得长期股权投资，按相关会计准则处理。股权投资，按相关会计准则处理。无论是以何种方式取得长期股权投资的，实无论是以何种方式取得长期股权投资的，实际支付际支付的价款或对价中的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为股利或利润，作为应收项目（应收股利、应收利应收项目（应收股利、应收利息）息）处理，不构成取得长期股权投资的成本（第处理，不构成取得长期股权投资的成本（第二节长期股权投资后续计量中会给大家详细讲二节长期股权投资后续计量中会给大家详细

11、讲解）。解）。2021-12-9第二节第二节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位长期股权投资在持有期间，根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。得等进行划分，应当分别采用成本法及权益法进行核算。 2021-12-9 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业但尚

12、未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。利或利润确认投资收益。2021-12-9 【例】甲公司【例】甲公司20132013年年1 1月月1 1日，以银行存款日，以银行存款300 000300 000元购入乙公司元购入乙公司10%10%的股份（不存在活跃市场），并准的股份（不存在活跃市场），并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于备长期持有，采用成本法核算。乙公司于20142014年年5 5月月2 2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利100 000100 000元。元。 20132013年年1 1月月1

13、 1日投资时日投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000300 000 20142014年年5 5月月2 2日宣告发放现金股利时日宣告发放现金股利时, ,甲公司应享有甲公司应享有的份额的份额=100000=10000010%=10 000元元借：应收股利借：应收股利10 00010 000贷：贷：10 00010 0002021-12-9三、长期股权投资的权益法三、长期股权投资的权益法 （1 1）2021-12-92021-12-9 （1 1）被投资单位采用的）被投资单位采用的会计政策及会计期间会计政策及会计期间与投资企业不

14、与投资企业不一致一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整单位的财务报表进行调整（尤其是固定资产无形资产的折旧（尤其是固定资产无形资产的折旧摊销方法不一致、或两单位计提减值政策不一致等）。摊销方法不一致、或两单位计提减值政策不一致等）。 （2 2）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，）投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值可辨认资产等的公允价值为基础，为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认对被投资单位的净利润进行

15、调整后确认。 特别注意：特别注意：不应仅按照被投资单位的账面净利不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。润与持股比例计算的结果简单确定。 调整时应考虑重要性原则，调整时应考虑重要性原则，不具有重要性的项目可不予调整。不具有重要性的项目可不予调整。2021-12-92021-12-92021-12-92021-12-9账面账面原价原价已计提折旧已计提折旧（摊销）（摊销）公允价公允价值值乙公司乙公司预计使预计使用年限用年限甲公司取得甲公司取得投资后剩余投资后剩余使用年限使用年限存货存货500500700700固定资产固定资产12001200240240160016002020

16、1616无形资产无形资产70070014014080080010108 8小计小计24002400380380310031002021-12-92021-12-9 在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：顺序进行处理：1）冲减）冲减长期股权投资的长期股权投资的账面账面价值。价值。2）长期股权投资的账面价值）长期股权投资的账面价值不足以冲减不足以冲减的，应当以其他的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，限继续确认投资损失，冲减长期应收项目

17、冲减长期应收项目等的长期权益等的长期权益项目。项目。3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计将承担的责任的金额确认相关损额外义务的，应按预计将承担的责任的金额确认相关损失。失。2021-12-9 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指常是指长期应收项目长期应收项目。 比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明没有明确的清收计划确的清收计划、且在可预见的未来期间、且在可预见的未来期间不准备收回不准备收回的，的，实质上

18、实质上构成对被投资单位的净投资。构成对被投资单位的净投资。 注意该类应收款长期权益不包括投资企业与注意该类应收款长期权益不包括投资企业与被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所被投资企业之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债券。产生的长期债券。 4 4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在的，应在账外备查账外备查登记。登记。 2021-12-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司40%40%的股权的股权,2013,2013年年1212月月3131日投资的账面价值日投资的账面价值为为20002000万元。甲公司账上有应收乙公司

19、长期应收款万元。甲公司账上有应收乙公司长期应收款800800万元。假定万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。用的会计政策、会计期间相同。 （1 1）假如乙公司）假如乙公司20142014年亏损年亏损3 0003 000万元万元 甲公司甲公司20142014年应确认投资损失年应确认投资损失12001200万元，长期股权投资账面价值万元，长期股权投资账面价值降至降至800800万元。万元。 借：投资收益借：投资收益 1 2001 200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整

20、1 2001 200 （2 2）假如乙公司）假如乙公司20142014年亏损额为年亏损额为6 0006 000万元万元 甲公司甲公司20142014年年应确认投资损失年年应确认投资损失2 4002 400万元，长期股权投资账面价万元，长期股权投资账面价值减至值减至0 0，再冲债权，再冲债权400400万元。万元。借：投资收益借：投资收益 2 0002 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2 0002 000借：投资收益借：投资收益 400400 贷：长期应收款贷：长期应收款 4004002021-12-9（3 3）假如乙公司）假如乙公司20142014年年度的亏损额为年年

21、度的亏损额为10 00010 000万元万元甲公司甲公司20142014年应确认投资损失年应确认投资损失4 0004 000万元，长期股权投万元，长期股权投资账面价值减至资账面价值减至0 0，再冲债权，再冲债权800800万元。万元。按照投资合同按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的或协议约定企业仍承担额外的1 2001 200万元。万元。借：投资收益借：投资收益 2 0002 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 2 0002 000借：投资收益借：投资收益 800800 贷：长期应收款贷：长期应收款 800800按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的按照投资合同或协议约

22、定企业仍承担额外的1 2001 200万元，万元，应在应在账外备查账外备查登记。登记。2021-12-9 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述损分担额后，应按与上述处理，减记已确认预计处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 上例（上例（3 3），如果乙公司），如果乙公司20152015年净盈利年净盈利9 0009 000万

23、元，甲公司应万元，甲公司应享有享有3 6003 600万元。万元。在在账外备查账外备查登记的登记的按照投资合同或协议约定企业仍承按照投资合同或协议约定企业仍承担额外的担额外的1 2001 200万元先恢复，然后恢复债权、再恢万元先恢复，然后恢复债权、再恢复股权。复股权。借：长期应收款借：长期应收款 800800 贷：投资收益贷：投资收益 800800 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 600 1 600 贷：投资收益贷：投资收益 1 6001 6002021-12-92021-12-9甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比甲公司对乙公司的投资占其有表决权资本的比例为例为4

24、0%40%，乙公司，乙公司20142014年年年年8 8月月2020日将自用房地产日将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为的差额为100100万元。万元。 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（乙公司（其他权益变动其他权益变动） 4040 贷：贷：资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 40 40 2021-12-9甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030% %的股份的股份，能够对乙公司，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金

25、施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1 1 000000万元，除该事项外，乙企业当期实现的净损益万元，除该事项外，乙企业当期实现的净损益为为5 0005 000万元。假定两企业使用的会计政策、会计万元。假定两企业使用的会计政策、会计期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允期间一致，投资时乙企业有关资产、负债的公允价值与账面价值亦相同。价值与账面价值亦相同。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500借：长期股权投资借：长期股权投资其他

26、权益变动其他权益变动 300 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 3003002021-12-9长期股权投资初始成本的规律 一、控股合并一、控股合并 同一控制下合并同一控制下合并: 借借:长期股权投资长期股权投资(对方权益对方权益持股比例持股比例) 贷贷:银行存款等银行存款等 (实投数实投数) 差额入资本公积差额入资本公积 非额一控制下合并非额一控制下合并: 借借:长期股权投资长期股权投资(我方资产公允价我方资产公允价) 贷贷:银行存款等银行存款等 (我方资产账面价我方资产账面价) 差额入营业外收入或营业外支出差额入营业外收入或营业外支出2021-12-9 二二 其他方式投资其他

27、方式投资 实际投资额与应该投资的金额中大者做长实际投资额与应该投资的金额中大者做长期股权投资的成本。期股权投资的成本。 多投时多投时 借借:长期股权投资长期股权投资(实际投入数实际投入数) 贷贷:银行存款等银行存款等 (实际投入数实际投入数) 少投时少投时 借借:长期股权投资长期股权投资(应该投入数应该投入数) 贷贷:银行存款等银行存款等 (实际投入数实际投入数) 营业外收入营业外收入(差额差额)2021-12-9四四 长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资核算方法的转换及处置 长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，长期股权投资在持有期间，因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一

28、种方法转换为另外的方可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法。法。 企业在会计实务中涉及到长期股权投资核算方法企业在会计实务中涉及到长期股权投资核算方法的转换时，应分别以下原则进行处理。的转换时，应分别以下原则进行处理。 2021-12-9（一）成本法转换权益法（一）成本法转换权益法（增资）（增资）成本法转为权益法第一种：第一种：10%在活跃市场中没有报价、公允价在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响（权益法核算）（权益法核算）区分两种情况：区分两种情况：1.1.原持有原持有

29、长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值与按原有持股比例计算的被投资单与按原有持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，位可辨认净资产公允价值的份额，不调整或调整留存收益。不调整或调整留存收益。2.2.对于对于新取得新取得的股权部分，比较新的股权部分，比较新增投资的成本与取得该部分投资时增投资的成本与取得该部分投资时应享有的被投资单位可辨认净资产应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，公允价值的份额，不调整或调整营不调整或调整营业外收入。业外收入。3.3.对于原取得投资后至新取得投资对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净的交易日之间被投资单位可辨认净资产

30、公允价值的变动相对于原持股资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，比例的部分，调整留存收益或资本调整留存收益或资本公积公积其他资本公积其他资本公积。追加投资追加投资2021-12-9甲公司于甲公司于20122012年年2 2月月1 1日取得乙公司日取得乙公司10%10%的股权，成本的股权，成本900900万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8 4008 400万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，单位不具有重大影响且无法可靠确定

31、该项投资的公允价值，甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润的甲公司对其采用成本法核算。甲公司按净利润的10%10%计提盈计提盈余公积。余公积。20132013年年4 4月月1010日，甲公司再以日，甲公司再以18001800万元购入乙公司万元购入乙公司12%12%的股权，的股权，当期乙公司可辨认净资产公允价值总额为当期乙公司可辨认净资产公允价值总额为12 00012 000万元。取万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够参与得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。

32、假定甲公司在取得乙公司核算。假定甲公司在取得乙公司10%10%后至新增投资日，乙公后至新增投资日，乙公司通过生产经营活动实现的净利润为司通过生产经营活动实现的净利润为900900万元，未派发现金万元，未派发现金股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他的计入资股利或利润。除所实现的净利润外，未发生其他的计入资本公积的交易或事项。本公积的交易或事项。2021-12-9（1 1） 20132013年年4 4月月1010日日追加投资时（增资的处理）追加投资时（增资的处理）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司18001800贷：银行存款贷：银行存款 1800 1800 (2)(2)乙公司两个时

33、间段净增加的所有者权益乙公司两个时间段净增加的所有者权益 乙公司净增加的所有者权益乙公司净增加的所有者权益=12 000-8 400=12 000-8 400=3 600=3 600万万元元, ,甲应拥有甲应拥有3600360010%=10%=360360万元万元其中，因其中，因乙公司乙公司净利润增加净利润增加900900万元，甲公司应享有万元，甲公司应享有=900=90010%=9010%=90万元净收益，作为留存收益。万元净收益，作为留存收益。剩余的剩余的270270万元万元部分为资本溢价部分为资本溢价, ,入入“资本公积资本公积-其他其他资本公积资本公积”。 甲账务处理为甲账务处理为:

34、:借：长期股权投资借：长期股权投资 360360贷：盈余公积贷：盈余公积 9 9 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 8181 资本公积资本公积 2702702021-12-9（二）成本法转权益法（二）成本法转权益法成本法转为权益法第二种：第二种：减少投资减少投资40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）对子公司投资（成本法核算）1.1.比较剩余的长期股权投比较剩余的长期股权投资成本与按剩余持股比例资成本与按剩余持股比例计算计算原投资原投资时应享有的被时应享有的被投资单位可辨认净资产公投资单位可辨认净资产公允价值的份

35、额，允价值的份额，不调整或不调整或调整留存收益。调整留存收益。2.2.对于原取得投资后至转对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享资单位实现净损益中应享有的份额，有的份额，调整留存收益调整留存收益或资本公积或资本公积其他资本公其他资本公积。积。2021-12-9 甲公司原持有乙公司甲公司原持有乙公司60%60%的股权，其账面余额的股权，其账面余额90009000万元，未万元，未计提减值准备。计提减值准备。20132013年年1212月月6 6日，甲公司将其持有的对乙公日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的司长期股权投资中的20%20%出售给某

36、企业，出售取得价款出售给某企业，出售取得价款5 5 400400万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为24 00024 000万元。甲公司原取得乙公司万元。甲公司原取得乙公司60%60%的股权时，乙公司可辨认净的股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为资产公允价值总额为13 50013 500万元（假定公允价值与账面价万元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司股权投资后至部分处置值相同）。自甲公司取得对乙公司股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润投资前，乙公司实现净利润7 5007 500万元。假定乙公司一直未万元。假定乙公司一

37、直未进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计进行利润分配。除所实现净损益外，乙公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%10%计提盈余计提盈余公积。公积。 在出售在出售20%20%的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为的股权后，甲公司对乙公司的持股比例为40%40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司的生产经营决策实施控制。经营决策实施控制。2021-12-9（1 1） 20132013年年1212月月6 6日确认处置收益（减资的处理）日确认处置收益（减资的处理）借：

38、银行存款借：银行存款 5 4005 400贷：长期股权投资贷：长期股权投资3 0003 000（9 0009 0001/31/3） 投资收益投资收益 2 4002 400(2)(2)对于取得乙公司对于取得乙公司60%60%股权后至处置投资日期间公允股权后至处置投资日期间公允价值上升的部分（价值上升的部分（24000-13500）=10500=10500万元，甲万元，甲公司按公司按40%40%的比例享有的比例享有42004200万元万元，增加甲公司长期，增加甲公司长期股权投资。股权投资。其中，属于乙公司这个期间实现的净损益其中，属于乙公司这个期间实现的净损益750075

39、00万元中，万元中，甲按甲按40%40%比例应享有比例应享有3 0003 000万元（万元（7 5007 50040%40%），调），调整留存收益，剩余的整留存收益，剩余的12001200万元为资本溢价，计入万元为资本溢价，计入“资本公积资本公积” 借：长期股权投资借：长期股权投资 42004200 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 2001 200 盈余公积盈余公积 300300 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2 7002 7002021-12-9 成本法转为权益法成本法转为权益法: :增资和减资共同点增资和减资共同点: : 两个时间段被投资公司净增加的所有者权两

40、个时间段被投资公司净增加的所有者权益益, ,属于利润的进入盈余公积和利润分配属于利润的进入盈余公积和利润分配- -未分配利润未分配利润, ,剩余的部分属于资本溢价剩余的部分属于资本溢价, ,进进入资本公积入资本公积 增资和减资不同点增资和减资不同点: : 增资时增资时: :两个时间段被投资公司净增加的所两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以有者权益以原投资比例原投资比例确认确认 减资时减资时: :两个时间段被投资公司净增加的所两个时间段被投资公司净增加的所有者权益以有者权益以现在投资现在投资比例确认比例确认 简单地讲简单地讲, ,确认两个时间段的所确认两个时间段的所有者权益增加额时用低比例计

41、算有者权益增加额时用低比例计算2021-12-9成本法转为权益法核心点成本法转为权益法核心点 1.增资或减资会计处理（增资或减资会计处理（会计分录）会计分录） 2.求出两次投资时被投资单位权益差额求出两次投资时被投资单位权益差额 C 初次投资时被投资单位权益初次投资时被投资单位权益 A 再次投资时被投资单位权益再次投资时被投资单位权益 B 两次投资时被投资单位权益差额两次投资时被投资单位权益差额 A-B= C 3. 分解差额（分解差额（C）的构成）的构成 利润部分做留存收益，按比例进入利润部分做留存收益，按比例进入“盈余公积盈余公积10%”和和“利润分配利润分配未分配利润未分配利润90%” 资

42、本溢价部分按比例进入资本溢价部分按比例进入“资本公积资本公积其他权益其他权益变动变动” 2021-12-9（二）权益法转换成本法（增资）（二）权益法转换成本法（增资） 权益法转为成本法第一种：第一种：追加投资，按前述多次交易处理追加投资，按前述多次交易处理40%对联营企业或合营企业对联营企业或合营企业的投资（权益法核算）的投资（权益法核算）80%对子公司投资（成本法核算）对子公司投资（成本法核算）2021-12-9权益法转换成本法（增资的规律）权益法转换成本法（增资的规律） 1.1.将长期股权投资还原成原始投资成本将长期股权投资还原成原始投资成本 追加投资而形成的成本法，属于多次投资性追加投资

43、而形成的成本法，属于多次投资性质，必须将原损益变动会计处理冲账质，必须将原损益变动会计处理冲账借：盈余公积（投资收益的借：盈余公积（投资收益的10%10%）利润分配利润分配未分配利润未分配利润 （投资收益的（投资收益的90%90%） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益变动损益变动 2.2.追加投资会计处理追加投资会计处理2021-12-9 【例】【例】A A公司于公司于20132013年年3 3月以月以4 0004 000万元取得万元取得B B公司公司30%30%的股权，因能够派人参与的股权，因能够派人参与B B公司的生产经营决策，公司的生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于

44、对所取得的长期股权投资按照权益法核算并于20132013年确认对年确认对B B公司的投资收益公司的投资收益150150万元（该项投资的初万元（该项投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额相等）。产公允价值的份额相等）。 20142014年年4 4月，月，A A公司又斥资公司又斥资5 0005 000万元取得万元取得B B公司另外公司另外30%30%的股权。假定的股权。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司的长期股权公司的长期股权投资以后，投资以后，B B公司并未宣告发放现金股利或利润；公司并未宣告发放现金股利或利润；

45、A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%计提盈余公积。计提盈余公积。2021-12-9 原账面的会计分录原账面的会计分录 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 000 4 000 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 150150 贷：投资收益贷：投资收益 150150 现在要做的是把第二笔会计分录冲掉。如果冲当现在要做的是把第二笔会计分录冲掉。如果冲当年的账，做反方向分录就可以了，如果冲以前的年的账，做反方向分录就可以了，如果冲以前的账，涉及到损益（收益、费用类）账，已经结转账，涉及到损益（收益、费用类）账，已经结转到

46、留存收益了，所以损益类账由盈余公积和未分到留存收益了，所以损益类账由盈余公积和未分配利润取代。配利润取代。2021-12-9 本例中本例中A A公司是通过分步购买最终取得对公司是通过分步购买最终取得对B B公司的控制权，公司的控制权，由成本法核算转为权益法。在购买日，由成本法核算转为权益法。在购买日，A A公司应进行以公司应进行以下账务处理：下账务处理：A A、增资处理、增资处理 借：长期股权投资借：长期股权投资50 000 00050 000 000贷：银行存款贷：银行存款50 000 000 50 000 000 B B、调整长期股权投资余额，将长期股权投资余额调整、调整长期股权投资余额，

47、将长期股权投资余额调整为最初的取得成本（冲账）。为最初的取得成本（冲账）。 借：盈余公积借：盈余公积l50 000l50 000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 l 350 000l 350 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资l 500 000l 500 000 企业合并成本企业合并成本=4 000+5 000=9 000=4 000+5 000=9 000（万元）（万元）2021-12-9（二）权益法转换成本法（减资）（二）权益法转换成本法（减资） 权益法转为成本法 第二种：第二种：10%在活跃市场中没有报价、公允价在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资值不能可靠计量的长期股权投资（成本法核算）（成本法核算）40%共同控制或重大影响共同控制或重大影响（权益法核算）（权益法核算）比例下降，应以权益比例下降，应以权益法下长期股权投资的法下长期股权投资的账面价值账面价值继后期间：继后期间：1.1.分得的股利或利润转分得的