会计制度设计——第三章会计工作组织制度的设计

1、第三章第三章 会计工作组织制度的设计会计工作组织制度的设计第一节 会计工作组织制度的内容与设计原则一、会计工作组织制度的内容一、会计工作组织制度的内容 （一）会计工作组织制度的意义意义 一是建立最优化的会计组织机构和会计运行机建立最优化的会计组织机构和会计运行机制制，确保会计工作的高效率、低消耗； 二是完善会计工作的支持与保障系统完善会计工作的支持与保障系统，确保会计工作的科学化、有序化； 三是营造严谨规范的会计工作环境营造严谨规范的会计工作环境，强化会计人员的责任感、使命感。（二）会计工作组织制度的内容（1）会计机构的设置与内部的岗位分工以及岗位责任制的建立；（2）会计人员的配备与职责划分以

2、及任免；（3）会计档案的保管、查询以及销毁；（4）会计工作的交接；（5）会计核算的组织形式及账务处理程序；（6）会计工作中的其他组织制度。 二、会计工作组织制度的设计原则二、会计工作组织制度的设计原则（一）适应性原则 （二）保障性原则 （三）精简性原则（四）岗位责任制原则（五）协调性原则 三、组织会计工作应遵循的要求三、组织会计工作应遵循的要求1.组织会计工作既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应各单位生产经营的特点2.组织会计工作既要保证核算工作的质量，又要节约人力、物力，提高工作效率。3.组织会计工作既要保证贯彻整个单位的经济责任制，又要建立会计工作的责任制度。第二节第二节 会计机构的

3、设置会计机构的设置一、设置会计机构的意义设置会计机构，对于明确会计工作规范、内容和责任，确定会计的任务并保证其完成，完善会计核算体系，强化会计监督，充分发挥会计在经营管理中的作用等，都具有非常重要的意义。否则，会计工作就会处于组织纪律松散，职责不清，推诿扯皮的混乱状态。 二、会计组织机构的设置形式二、会计组织机构的设置形式 会计与财务的研究对象、工作内容、工作任务、以及工作方法等各有差异，客观上决定了会计机构和财务机构有分别设置的必要；但由于实际工作中会计工作于财务工作往往交叉进行，同时完成，很难严格区分，因此会计机构和财务机构又有合并设置的可能（一）会计机构与财务机构的分设与合设会计组织机构

4、的“一元制”和“二元制”模式所谓一元制模式，即由管理财务会计的厂长（或经理）或总会计师或分管副厂长（副经理）来领导财会部门的工作，下设财会科长，辖若干经济核算小组，所有财务会计工作都由单一的财务会计部门负责管理，即财务与会计机构合设。所谓二元制模式，是指将我国企业财务和会计分开，分别设置独立的管理机构。二元制模式是必然趋势和现实需要。财务和会计是两种不同方式的管理。相同点：财务管理和会计管理同属价值管理。差别：从管理目标看：财务管理的目标在于促使企业财务状况的优化和财务成果最佳，而会计管理的目标则更侧重于向有关方面提供公正有用的信息从服务对象看：财务管理主要服务于本企业，而会计管理则既要服务于

5、本企业，也要服务于企业外界的有关利益主体；从管理手段和方式看：财务管理主要是运用计划、决策、控制、评价等手段对企业资金进行直接管理，而会计管理主要是运用核算、分析等手段对企业资金进行间接管理；从侧重对象看，会计管理主要确定已经发生的客观事实，而财务管理则主要与未来不确定性因素有关。在财务机构与会计机构分设后，财务部门的主要职责是组织筹集和供应资金，管理各项财务收支和分配企业的财务成果，监督检查各项财务活动和企业财务计划的执行情况。简单地理解，就是负责资金的筹集、调拨、使用、分配、保护和归还，会计部门的主要职责是对资金运动的过程及结果进行确认、记录、计算、报告和分析。中小型企业宜采用合设的办法大

6、型企业宜采用分设的办法 2-1 财会机构分设与合设比较表财会机构分设与合设比较表 设置办法 分 设 合设 机构名称 会计科 财务科 财会科 机构负责人 会计科长 财务科长 财会科长 组成人员 记账员、稽核员、成本核算员、工资核算员、材料核算员、 报表编审员等 出纳员、资金管理员、利润管理员等 会计部门和财务部门的全体工作人员 主要工作内容 资金运动过程及结果的确认、记录、计算、报告和分析 资金的筹集、调拨、使用、分配、归还和保护 会计、财务的全部工作 优点 分工明确，各司其职、各负其责； 防止重核算、轻管理的现象； 便于加强内部控制制度 密切财务会计联系，便于协调工作； 会计记录及时、直接；

7、减少信息传递，提高工作效率 缺点 信息传递慢；工作手续增多；协调相对困难；费用加大。 难免造成职责不清； 内控减弱； 忙于事务，忽视管理 （二）会计组织机构的集中与分级设置（二）会计组织机构的集中与分级设置集中核算、非集中核算所谓集中核算组织形式，是指企业经济业务的明细核算、总分类核算、会计报表编制和有关项目的考核分析等会计工作，集中由厂级会计部门进行；其他职能部门、车间、仓库的会计组织或会计人员，只负责登记原始记录和填制原始凭证，经初步整理，为厂级会计部门进一步核算提供资料。所谓非集中核算组织形式，就是把某些业务的凭证整理、明细核算、有关会计报表，特别是适应企业内部单位日常需要的内部报表的编

8、制和分析，分散到直接从事该项业务的车间、部门进行，如材料的明细核算由供应部门及其所属的仓库进行；总分类核算、全厂性会计报表的编制和分析仍由厂级会计部门集中进行，厂级会计部门还应对企业内部各单位的会计工作进行业务上的指导和监督。三、会计机构的内部组织三、会计机构的内部组织 会计机构的内部组织会计机构的内部组织，是指在会计机构内部，如何根据各种会计业务及其相互之间的联系，进行合理的分工和组合，使机构内部形成若干相对独立的工作小组，专门负责某类经济业务的会计处理。 会计机构内部应大致分成： 1固定资产组，负责固定资产和在建工程的日常核算与管理。 2材料组，负责原材料、低值易耗品、包装物等存货的核算和

9、应付账款的核算。 3成本组，负责各种生产费用的核算和产品成本的计算。 4工资组，负责工资的计算、分配、发放及相应的核算。 5销售组，负责产成品、销售、应收账款以及税金、利润等业务的核算。 6出纳组，负责现金、银行存款等货币资金的核算与管理。 7资金组，负责筹资业务和对外投资业务的核算与管理。 8综合组，负责凭证汇总、总账登记、报表编制、报送以及稽核等工作。 总会计师 财会部门负责人 设备组 材料组 成本组 工资组 销售组 出纳组 资金组 综合组 材料核算 应付账款核算 销售核算 应收账款核算 总账报表 稽核 图 2-1 财会机构组织体系 大中型企业会计组织机构设计： 总会计师内部银行 计财处

10、会计核算科 责任会计科 财务管理科 第三节第三节 会计工作岗位职责设计及会计人员配备会计工作岗位职责设计及会计人员配备一、会计人员的编制一、会计人员的编制 会计人员编制会计人员编制是指各单位从事会计工作所需人员的有效数量。 二、会计人员的层次结构二、会计人员的层次结构 会计人员的层次结构，应按以下要求要求确定： 1大型企事业单位、涉外经济单位、较高级别的行政机关，总会计师应由具有高级会计师任职资格的人担任；中型企业事业单位的总会计师应由高级会计师或会计师担任；小型企事业单位可不设总会计师，但必须有精通财会业务的行政领导副职主管会计核算工作，行使总会计师的职权。 2财会机构负责人如财会处长或财会

11、部门经理，应由高级会计师或会计师资格的人担任，以便能够独立的组织和领导大中型企事业单位的会计工作，正确处理较为复杂的经济业务；小型企事业单位的财会机构负责人或会计主管人员，应由会计师或具有三年以上会计工作经历的助理会计师担任 3财会机构内部各核算小组的负责人，应由具有助理会计师任职条件的人担任，以便保质保量的处理各类经济业务，独立完成任务。其余的一般会计工作则由具有会计从业资格的人员担任。 三、会计人员的岗位职责设计三、会计人员的岗位职责设计会计基础工作规范会计基础工作规范对会计工作岗位设置规定对会计工作岗位设置规定了基本原则和示范性要求：了基本原则和示范性要求：1.会计工作岗位可以一人一岗、

12、一人多岗或一岗会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人，但应当符合内部牵制的要求，出纳人员多人，但应当符合内部牵制的要求，出纳人员不得监管稽核、会计档案和收入、费用、债权不得监管稽核、会计档案和收入、费用、债权债务帐目的登记工作；债务帐目的登记工作；2.会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮换3.会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需会计工作岗位的设置由各单位根据会计业务需要确定。要确定。 设计会计工作岗位时，应考虑单位经济管理对会计信息要求的详细程度和单位经济业务工作量的大小，一般来说，要求提供经济信息详细、经济业务工作量大的单位，内部分工和岗位设置

13、可细些；反之，则可粗些。会计核算科的主要任务是“算”财务管理科的主要任务是“管”会计岗位的设置原则会计岗位的设置原则 会计工作岗位是指企业、单位设置的从事会计工作，办理会计事项的职位。在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和各个岗位的职责，同时也是配备适当数量的会计人员的客观依据之一。 会计工作岗位应根据会计工作客观性原则进行设置，做到“因事设岗、按岗设人、人员精干、各司其职”，达到会计岗位设置合理性和有效性的目的。具体而言，会计工作岗位的设置一般应遵循以下基本原则。会计岗位的设置原则会计岗位的设置原则 1)满足会计业务的需要 由于各单位所属行业的性质、自身的规模、业务的内容数量和会计

14、核算与管理的要求不同，会计工作岗位的设置条件和具体要求也不尽相同。在设置会计工作岗位时，要从本单位会计业务量和会计人员配备的实际情况出发，按照效益和精简的原则划分会计工作岗位，以满足会计业务的需要。会计岗位的设置原则会计岗位的设置原则2)符合内部牵制原则 会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。但是，为了避免职责不清、人浮于事和手续混乱等问题的发生，会计工作岗位的设置应符合内部牵制要求。 要注意不相容职责的分离，凡涉及企业款项和财物收付、结算及登记的任何一项工作，必须由两人或两人以上分工处理。例如，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，即遵循钱、账

15、、物分管制度；出纳人员以外的会计人员不得经管现金、有价证券和票据；会计机构负责人（会计主管人员）不得兼任出纳和监事工作；会计人员不得兼任内部审计工作；记账人员不得兼任采购员和保管员工作等。会计岗位的设置原则会计岗位的设置原则3)有利于提高会计人员的业务素质 会计工作岗位的设置，并不要求会计人员长期固定在某一个工作岗位上。会计人员之间的分工，应当有计划地进行轮换，以便会计人员能够比较全面地了解和熟悉各项会计工作，激励会计人员不断积极进取，提高业务素质，保证会计工作质量，同时也在一定程度上有助于防止违法乱纪问题的发生。会计岗位的设置原则会计岗位的设置原则4)有利于建立岗位责任制 会计工作岗位责任制

16、是指在企业单位会计机构内部，按照会计工作内容和会计人员情况对会计工作所作的分工，是一种明确经济责任的企业单位内部会计管理制度。不同的企业单位，可以根据会计业务的需要，设置会计工作岗位，确定各岗位的相应职责。会计基础工作规范会计基础工作规范中示范性地提出中示范性地提出了会计工作岗位的设置方案了会计工作岗位的设置方案 将会计工作岗位划分为总会计师、会计机构负责人或者会计主管人员、出纳、稽核、资本基金核算、收支往来核算、成本费用核算、财务成果核算、财产物资核算、工资核算、总账核算、对外财务会计报告编制、会计电算化、会计档案管理等14个岗位。这种岗位设置方法，基本上包括了会计业务的主要内容，为建立岗位

17、责任制奠定了较完整的基础，是企业单位具体设置会计工作岗位的比较理想的参考方案。会计岗位的基本职责会计岗位的基本职责 1)总会计师岗位按照总会计师条例的规定，总会计师的主要职责如下： 1编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金。 2进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗，节约费用，提高经济效益。 3建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析。4负责本单位财会机构的设置和财会人员的配备、培训、考核等管理工作。5.组织会计从业人员的业务培训和考核6协助主要行政领导人对企业的生产经营作出决策，参与新产品开发

18、、技术改造、科技研究等方案的制定和重大经济合同的研究、审查等。7监督本单位贯彻执行国家的各项财经政策、法令和制度。8.承办单位主要行政领导人交办的其他工作 （二）财会机构负责人职责 1在总会计师的领导下，负责具体领导本单位的财会工作，组织开展会计核算和会计监督。2组织制定本单位的财务、会计制度，并负责贯彻执行3参与编制各种经济计划和业务计划。4监督各项资金的使用和分配，贯彻执行国家有关的财经政策和财政制度。5负责会计人员的业绩考核、业务指导、岗位分工、工作协调等。 （三）财会机构内部各工作岗位的职责1设备会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定固定资产管理与核算办法；参与核定固定资产需用

19、量、编制固定资产更新改造和修理计划； 计算提取固定资产的折旧；负责登记固定资产明细账和折旧账、；参与固定资产的清查盘点以及 使用效果的分析；计算在建工程成本。2材料会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定材料管理与核算办法；参与制定材料的计划成本和消耗定额；计算材料的实际采购成本，控制采购费用，分析材料成本差异；负责登记材料采购、材料、低值易耗品和应付款等明细账，并负责应付款项的结算清理；参与材料的清查盘点以及库存结构的分析。3成本会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定成本管理与核算办法；参与编制成本费用的计划，并分析其执行情况；计算产品生产成本，控制生产费用；负责登记生产成本、

20、制造费用和管理费用等明细账，编制成本和费用报表；指导车间和班组的成本核算，参与在产品和半成品的清查盘点等。4工资会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定工资管理与核算办法，参与编制工资计划；计算并发放工资和奖金；负责工资和奖金的分配与核算计算提取应付福利费并监督其使用情况。5销售会计工作岗位的 主要职责包括： 会同有关部门制定产成品管理与核算办法；参与编制销售计划和利润计划并监督其执行情况；负责登记产成品、销售、应收款、税金和利润明细账以及发出商品的有关记录，并负责应收款项的及时清算和税金的上交；计算产品销售成本，控制销售费用和营业外支出；编制销售和利润报表并分析计划的完成情况；参与产成

21、品的清查盘点以及库存情况的分析。6资金会计工作岗位的主要职责包括： 会同有关部门制定资本金和银行借款的管理与核算办法；参与编制资金计划并监督其执行情况；负责登记资本金、对外投资及其他有关的明细账；负责银行借款的及时归还和投资的收回。 7出纳工作岗位的主要职责包括： 办理现金收付和银行结算业务；贯彻现金管理制度，把好现金收支关；负责登记现金、银行存款日记账，并做到日清日结；每日核对库存现金，定期与银行核对银行存款账项，保证货币资金的安全与完整；保管有关印章、空白收据和空白支票等。8总账报表工作岗位的主要职责包括： 协助财会机构负责人组织会计工作；负责记账凭证的汇总和总账的登记工作；负责结账、对账

22、，编制各种会计报表；负责会计凭证、账簿和报表等档案的管理工作。9稽核工作岗位的主要职责包括： 审核财务计划和成本计划；审核各项财务收支，保证其合法合理；复核会计凭证和账簿的记录，保证账证、账账和账实相符；复核会计报表，保证其准确性。 10)收支往来核算岗位 该岗位的主要职责有：协助会计机构负责人建立健全预算控制制度等与收支、往来有关的内部会计控制制度；正确确认、计算收入，计提与收入有关的税费；配合有关部门保证收入款项的及时回笼；复核或受权审核或编制与收支、往来结算相关的会计凭证；负责与对方债务（权）人核对往来账目，保证双方账面数额一致和无弄虚作假情况；积极掌握债务人的资信情况；计提坏账准备，对

23、确实无法收回的应收款项和无法支付的应付款项，应查明原因，并按规定报批处理；定期为有关部门或人员和相关领导提供收支、债权、债务信息等。 11)财务成果核算岗位 该岗位的主要职责包括：负责财务成果的核算；配合有关部门制订利润计划，并落实到各相关部门；正确计算本年利润；正确计算并及时解缴有关税费，按规定分配利润；复核或受权审核与财务成果有关的原始凭证，填制记账凭证，登记有关明细账；进行利润分析和考核等。12)总账核算岗位 组织各会计岗位及时传递会计凭证；负责登记总账，编制总账科目余额试算平衡表；组织督促各会计岗位登记明细账和相关备查簿、进行结账和对账；对经营活动的未来现金流量进行预测，编制资金预算；

24、综合分析企业财务状况和财务成果，进行财务预测，提供财务决策资料等。13)对外财务会计报告编制岗位 协助会计机构负责人（会计主管）制定内部会计报告制度；编制或组织编制会计报表、报表附注和财务情况说明书；编制和组织编制内部会计报表；按规定向财务会计报告使用人提供财务会计报告；需经注册会计师审计的，应配合注册会计师对财务会计报告的审计等。14)会计电算化岗位 会计电算化岗位是指直接从事管理、操作、维护电子计算机及其会计软件系统的工作岗位。按照会计电算化工作规范的要求，可以划分为电算主管、软件操作、审核记账、电算维护、电算审查、数据分析等岗位，由本企业人员进行会计软件开发的，还可设置软件开发岗位。各岗

25、位主要职责有：负责协调电子计算机及会计软件系统的运行工作；负责输入会计凭证内容等会计数据和输出会计凭证、会计账簿、会计报表等其他会计资料；负责对输入电子计算机的会计凭证及其内容进行审核，操作会计软件，登记机内会计账簿，对打印输出的会计账簿、会计报表进行确认；负责保证电子计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据；监督电子计算机及会计软件系统的运行，防止利用电子计算机进行舞弊；负责对电子计算机内的会计数据进行分析；负责对会计软件的定点开发和升级开发等。15)档案管理岗位 在会计机构内的会计档案管理工作属于会计岗位，负责制定会计档案的立卷、归档、保管、查阅和销毁的管理制度；负责会计档案的保管工作

26、等。以上各岗位应体现责、权、利相结合，以责为中心的原则。由于各企业单位经营规模大小各异、组织和管理模式不一、业务经营特点有别、业务繁简程度和会计人员配备数量不同，因此有的企业可能无法按上述内容进行详尽的设岗及分工。各企业单位应根据实际情况及管理要求，按照会计法等有关法规规定，对会计人员进行合理分工，可一人一岗、一人多岗或一岗多人。四、会计人员配备四、会计人员配备（一）会计人员职责1.进行会计核算2.实行会计监督3.本单位办理会计事务的具体办法4.参与制定经济计划、业务计划，编制预算和财务计划并考核、分析其执行情况。5.其他会计事项（二）会计人员的主要权限1.会计人员有权要求单位有关部门、人员认

27、真执行国家批准的计划、预算。2.会计人员有权参与本单位编制计划、制定定额、对外签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议和业务会议。3.会计人员有权对本单位各部门进行会计监督。（三）会计人员的任职要求各单位会计人员的配备程序，通常有下列几种方式：一是由政府主管部门或上级主管单位直接任命或者聘任；二是由各单位自行聘任三是由各单位征得上级主管部门的同意后聘任。不管采用哪种方式配备，应具备的条件：1.要符合会计法的要求，即从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书会计从业资格证书。2.应当配备有必要的会计专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规和财务会计制度，遵守会计职业道德的会计人员。按此要求，

28、在配备会计人员时，应按照不同岗位要求，考虑配备相应的专业技术职务人员。如：总会计师应有高级会计师任职资格会计机构负责人（会计主管人员）会计从业资格证、会计师（或以上）、从事会计工作三年以上的工作经历；一般会计人员至少必须具有会计员以上任职资格。除此以外，会计人员配备还必须按照有关内部控制的要求，实行回避制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员；会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。即使是小型企业在合并设岗，实行一人多岗时，一些不相容职务的岗位也不得合并，以免造成人为错弊。（四）会计人员的任免1. 国有企业、事业单位和会计机构负责

29、人、会计主管人员的任免，应当经过上级主管单位同意，不得任意调动或者撤换。2. 会计人员忠于职守，坚持原则，受到错误处理的，上级主管单位应当责成所在单位予以纠正。会计人员玩忽职守、丧失原则，不宜担任会计工作的，上级主管单位应责成所在单位予以撤换。第四节第四节 会计档案管理设计会计档案管理设计（一）会计档案的含义会计档案会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业资料，是记录和反映企事业单位经济业务发生情况的重要史料和证据，属于单位的重要经济档案，是检查企事业单位过去经济活动的重要依据，也是国家档案的重要组成部分。 （二）会计档案的种类1会计凭证类会计凭证类：包括原始凭证、记账凭证以及其

30、他各种凭证。2会计账簿类会计账簿类：包括总账、明细账、日记账、备查账等以及其他各种账册。3财务报告类财务报告类：包括会计报表、附表、附注说明以及其他各种财务报告。4其他类其他类：包括银行存款余额调节表、银行对账单、会计档案移交、保管和销毁清册以及其他应当保存的会计核算专业资料。 二、会计档案立卷与归档制度的设计二、会计档案立卷与归档制度的设计 1对取得和填制的各种会计凭证在登记账簿后，应按照凭证类别和时间顺序编号整理，定期装订成册并加具封面，说明起止日期、凭证种类及数量，由会计人员签章后归档。 2对一些重要的文件，如经济合同、中外合资企业的协议章程、决议、工程预算等相关会计资料，应单独装订成册

31、并统一编号后予以归档。3对各种会计账簿在年终结平或转记新账后，由会计人员装订成册、统一编号并由有关人员签章后归档。4对各种财务报告，应按月份分类装订成册，加具封面并由有关人员签章后归档。 三、会计档案保管与销毁制度的设计三、会计档案保管与销毁制度的设计 （一）会计档案保管制度 1保管人员人员。 2保管方式方式。 3保管期限期限。 （二）会计档案销毁制度 1由档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制“会计档案销毁清册”，注明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管与已保管期限、销毁时间等内容。 2由单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见，获得批准。 3由档案机构和会计机构共同派人员负责监销，监销人在销毁会计档案前，应按会计档案销毁清册所列内容清点核对，销毁后应在销毁清册上签名盖章，并将监销情况上报本单位负责人。 会计档案销毁清册见表 2-2。 表 2-2 会计档案销毁清册会计档案销毁清册 档案名称 起止日期 册数 销毁原因 销毁方法 备注 档案机构负责人 会计主管 监销人 保管