消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探

1、消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模式的初探第2011年第9期(总第382期)商业经济SHANGYEJINC_JINo.9,2011【文章编号】1009-6043(2011)9-0040-02消费型征税模式下的企业固定资产.增值税核算模式的初探王英伦(哈尔滨第一工具制造,黑龙江哈尔滨150078)【摘要】2009年,我国实现了由生产型增值税向消费型增值税的转型.在消费型征税模式下,企业固定资产资产的初始确认与计量以及固定资产的增加与处置方面的会计处理规定都明显减轻了企业负担,对企业的后续发展具有重大意义.【关键词】固定资产;确认与计量;抵扣与处置f中图分类号】F230【文献标识码】B财政

2、部,国家税务总局2008年12月关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(财税20081170号)的发布和实施,对保证增值税转型改革在全国顺利实施到1月开始实施的生产型增值税征税模式已经正式转型为对增值税一般纳税人的固定资产的核算,计量(包括初始计量,后续计量)产生重大影响,其影响主要体现在下列内容中:一,消费型增值税征税模式的主要内容)进项税额允许抵扣自2009年1月1日起,增值税一般纳税人(以下简称为企业)购进(包括接受捐赠,实物投资)或者自制(包括改扩建,安装)固定资产发生的进项税额,均可根据增值税暂行条例以及增值税暂行条例实施细则的有关规定是:必须取得增值税扣税凭证即增值税专用发票,海

3、关进扣的固定资产进项税额是指增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额两个部分.进项税额不允许抵扣企业购进用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的固定资产不能抵扣增值税进项税额,购进的用于增值税应税项目的固定资产在持有期间发生非正常损失的,已经抵扣的增值税进项税额应当转出.其计算公式为:"不得抵扣的进项税额=固定资产净值X适用税率".(三)移送的固定资产企业拥有的固定资产发生增值税暂行条例实施细【收穗日期】2011-0708.40.则第四条所列情形的;"单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:一是将货物交付其他单

4、或者个人代销;二是销售代销货物;三是设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;四是将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;五是将自产,委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;六是将自产,委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;七是将自产,委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;八是将自产,委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人".应当视同销售并按照销售额或固定资产净值和适用税率征收增值税.二,增值税转型对固定资产初始确认与计量的影响(-一)夕购设备初始入账成本的确定企业会计准

5、则讲解2006)中规定,企业外购固定资产的成本,包括购买价款,相关税费,使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运关退还的与所购买固定资产相关的增值税款,应当冲减固定资产的成本.在生产型增值税政策下,购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣,这样企业购进机器设备税负比较重.为减轻企业负担,修订后的增值税暂行条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定,允许纳税人抵扣购进设备的进人机器设备所含进项税额应当单独确认为进项税额,不再计人固定资产成本,从而固定资产的入账价值会有所下降.但是为堵塞因增值税转型可能会带来的一些税收漏王英伦:消费型征税模式下的企业固定资产增值税核算模

6、式的初探洞,修订后的增值税条例规定,与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品(女口摩托车,小汽车)所含的进项税额,不得予以抵扣.因此,对这些固定资产而言,其会计核算仍与增值税转型前相同.(二)自建固定资产初始入账成本的确定企业会计准则第4号固定资产规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.包括工程用物资成本,人工成本,交纳的相关税费,应予资本化的借款费用以及应分和出包建造两种,无论采用何种方式,所建工程应当按照定资产而言,增值税转型产生的影响主要体现在企业购买工程物资的进项税额是否可以抵扣.对此,应视工程物类,一类是为安装设备所用的物资;另一

7、类是为建造房屋所用的物资.显然,企业将购进的工程物资用于房屋建筑物属于用于非增值税应税项目,因而其进项税额不能抵扣,仍应计人工程物资成本;但用于机器设备的工程物资其进项税额可以抵扣,仅就不含税买价计入工程物资成本.三,固定资产增加的会计处理(-一)夕购固定资产的会计处理取得的增值税扣税凭证上注明的增值税税额或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额则应从当期销项税额中抵扣,计人"应交税费应交增值税(进项税额)"账户的借方.(-)接受捐赠,实物投资所取得的固定资产的会计处理如果捐赠,投资者能够提供增值税扣税凭证即增值税专用发票,海关进口增值税专用缴款书,运输费用结算单据的,则与该

8、项资产有关的增值税进项税额可以从当期销项税额中抵扣,反之则只能够按具体会计准则规定的方法确定其入账价值,不存在增值税进项税额的抵扣类固定资产,只会产生增值税销项税额而无相关的进项税额可以抵扣,如果在实际中存在这种情况,则企业的税收负担会相应增加.(三)自制固定资产的会计处理企业会计准则第4号固定资产规定,自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成.这里需要说明的是:如果企业在自制固定资产的过程中发生领用生产所需原材料,消耗自己所生产的产(商)品等行为时,其增值税应按以下税征税模式下,由于与该批原材料有关的增值税销项税额已无法实现,因此其在购进时已经抵扣的增值

9、税进项实施的消费型增值税征税模式下,由于企业在未来销售自己所使用过的固定资产时要按照适用税率征收增值税,所以被领用原材料在购进时已经抵扣的增值税进项税额则不用转出.二是消耗自己所生产的商品.按照增值税暂行条例实施细则第四条的规定,企业如果将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目,则视同销为,由于在消费型增值税征税模式下,企业的固定资产已经被纳入增值税应税项目,因此企业在自制固定资产的过程中消耗自产或者委托加工的商品和货物时无须按计税价格计算增值税销项税额,只需将自产或者委托加工的商品和货物的成本计入固定资产的价值即可.此外,无论何种形式下的企业固定资产的增加,其工程完工后如果有剩余的工程物

10、资要转作本企业库存材料的,只需按其实际成本或计划成本进行如下处理即可:借记"原材料",借或贷记"材料成本差异",贷记"工程物资专用材料".四,固定资产处置的会计处理(-一)夕购固定资产的处置企业已抵扣进项税额的固定资产如果发生非正常损失的,被用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费等情形的,应当按照固定资产净值和适用税率计算不得抵扣的进项税额,会计处理为:借记"固定资产清理",贷记"应交税费应交增值税f进项税额转出)".(二)视同销售的固定资产企业持有的属于增值税应税项目的固定

11、资产如果被出售,作为投资提供给其他单位或者个体工商户,分配给股东或者投资者,无偿赠送其他单位或者个人时,应当视同销售并按固定资产销售额(元法确定销售额的按固定资产净值)和适用税率计算出增值税销项税额,会计处理为:借记"固定资产清理",贷记"应交税费应交增值税(糟项税额)".(-)处置自用的固定资产一般纳税人销售自己使用过的固定资产,根据财税【20099号文第二条规定,一般纳税人销售自己使用过的以下不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依4%征收率减半征收增值税.这类资产包括:一般纳税人购进的用于非增值税应税项目,免征增值税项目,集体福利或者个人消费的固定资产,及国务院财政,税务主注意的是,如果购进的固定资产既用于增值税应税也用于